王金娟

（山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院，山東 濰坊 261011）

一、政策依據(jù)

《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)，以下簡(jiǎn)稱政策）規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

二、政策解讀

1.該政策未對(duì)適用企業(yè)作出明確規(guī)定，因此適用于所有行業(yè)的企業(yè)。

2.購(gòu)入設(shè)備器具的時(shí)間僅限于2018年1月1日至2020年12月31日。

3.新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備器具不包括房屋、建筑物這些不動(dòng)產(chǎn)，因此購(gòu)入房屋建筑物這些固定資產(chǎn)的價(jià)值不能進(jìn)行一次性扣除。

4.對(duì)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備器具的用途未作出限制，較財(cái)稅〔2014〕75號(hào)的規(guī)定，其適用范圍更廣。

5.政策中并未要求必須一次性扣除，因此企業(yè)可選擇適用該政策。

三、案例分析

財(cái)稅〔2014〕75號(hào)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》中規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。與財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文相比較，本政策取消了對(duì)購(gòu)入的設(shè)備器具的用途限制，企業(yè)適用政策的范圍更廣；其次，對(duì)一次性扣除的金額進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元提高到了單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元，企業(yè)可以一次性扣除的費(fèi)用增加了，進(jìn)一步降低當(dāng)期的應(yīng)納稅額。無(wú)論是從適用的范圍還是扣除的金額看，本政策較之前的政策更為優(yōu)惠。那么，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是不是采用這個(gè)政策就一定會(huì)享受到最大的優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)一定有利呢？

案例一：A公司是一家非上市生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)需求于2018年6月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值200萬(wàn)元，增值稅稅額32萬(wàn)元。該設(shè)備使用年限為10年，無(wú)凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊（折舊稅會(huì)無(wú)差異）。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。如果該企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？如果該企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為-100萬(wàn)元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，在考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊后的預(yù)計(jì)未來(lái)6年的利潤(rùn)總額分別為20萬(wàn)元，30萬(wàn)元，20萬(wàn)元，20萬(wàn)元，10萬(wàn)元,20萬(wàn)元。

1.當(dāng)該企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為50萬(wàn)元時(shí)，

（1）若采用該政策，則A公司購(gòu)入的設(shè)備稅前可扣除200萬(wàn)元，該設(shè)備2018年度計(jì)提折舊200÷10×6÷12=10（萬(wàn)元），于是2018年度應(yīng)納稅所得額=50-（200-10）=-140（萬(wàn)元）。因此，A公司2018年度實(shí)際應(yīng)繳納所得稅額為0，虧損的140萬(wàn)元可結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度進(jìn)行彌補(bǔ)。

由于考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊后的預(yù)計(jì)未來(lái)6年的利潤(rùn)總額分別為20萬(wàn)元，30萬(wàn)元，20萬(wàn)元，20萬(wàn)元，10萬(wàn)元，20萬(wàn)元。若采用一次性扣除政策后，未來(lái)6年該固定資產(chǎn)折舊（每年20萬(wàn)元）應(yīng)在稅前調(diào)增，調(diào)整后的利潤(rùn)總額分別為40萬(wàn)元，50萬(wàn)元，40萬(wàn)元，40萬(wàn)元，30萬(wàn)元，40萬(wàn)元。2018年度虧損的140萬(wàn)元將在未來(lái)第四個(gè)年度彌補(bǔ)完畢，A公司連續(xù)4個(gè)年度的實(shí)際應(yīng)繳所得稅為0。

（2）若不采用該政策，則A公司2018年度及未來(lái)的6個(gè)年度均要繳納企業(yè)所得稅。

相比較，則A公司采用該政策可以享受稅收優(yōu)惠，起到節(jié)稅作用。

2.當(dāng)該企業(yè)2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為-100萬(wàn)元時(shí)，

（1）若采用該政策，則A公司2018年度應(yīng)納稅所得額=-100-190=-290（萬(wàn)元），2018年度實(shí)際應(yīng)繳納所得稅額為0，未來(lái)6年調(diào)整后的利潤(rùn)總額為40萬(wàn)元，50萬(wàn)元，40萬(wàn)元，40萬(wàn)元，30萬(wàn)元，40萬(wàn)元。虧損的290萬(wàn)元只能結(jié)轉(zhuǎn)5個(gè)年度彌補(bǔ)，則第5個(gè)年度還剩90萬(wàn)元的虧損不能再享受補(bǔ)虧政策，第6個(gè)年度的應(yīng)納所得稅額為40×25%=10（萬(wàn)元）。

（2）若不采用該政策，則A公司2018年度應(yīng)納所得稅額為0，虧損的100萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度彌補(bǔ)，則第5個(gè)年度正好完全彌補(bǔ)，第6個(gè)年度的應(yīng)納所得稅額為20×25%=5（萬(wàn)元）。

相比較，則A公司不采用該政策可以享受更大的稅收優(yōu)惠。

案例二：B公司是一家上市生產(chǎn)企業(yè)，由于生產(chǎn)需求于2018年6月購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)值200萬(wàn)元，增值稅稅額32萬(wàn)元。該設(shè)備使用年限為10年，無(wú)凈殘值，采用直線法計(jì)提折舊（折舊稅會(huì)無(wú)差異）。該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。如果該企業(yè)2016年度及2017年度均發(fā)生虧損，2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為180萬(wàn)元，該企業(yè)是否應(yīng)該選擇適用設(shè)備器具一次性扣除政策？

1.若B公司采用該政策，則2018年度稅前可扣除200萬(wàn)元，該設(shè)備2018年度計(jì)提折舊200÷10×6÷12=10（萬(wàn)元），產(chǎn)生稅會(huì)差異200-10=190（萬(wàn)元），于是2018年度應(yīng)納稅所得額=180-190=-10（萬(wàn)元）。這時(shí)B公司連續(xù)三年虧損。

2.若B公司不采用該政策，則B公司2016年度和2017年度虧損，2018年度盈利。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》第五十五條的規(guī)定，上市公司最近三年連續(xù)虧損，由證券交易所決定暫停其股票上市交易。第五十六條明確規(guī)定上市公司最近三年連續(xù)虧損，在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利，由證券交易所決定終止其股票上市交易。因此，相比較B公司不采用該政策面臨的停市、退市風(fēng)險(xiǎn)更小，對(duì)企業(yè)更有利。

綜上所述，企業(yè)采用這個(gè)政策能不能享受到最大的優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)是否有利要視不同情況而定。

四、相關(guān)建議

雖然該政策的一次性500萬(wàn)元的扣除給了企業(yè)大大的紅利，但是企業(yè)不能盲目適用。通過(guò)案例分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況綜合考慮適用政策的利弊，既要考慮政策帶來(lái)的當(dāng)期稅負(fù)的降低還要考慮綜合稅負(fù)及對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)存續(xù)的影響。企業(yè)所處的階段不同、盈利狀況不同，對(duì)現(xiàn)金流的需求不同，采用政策的效果亦不同。因此，是否采用政策享受這個(gè)紅利，不能單純考慮當(dāng)期稅負(fù)的降低，企業(yè)需要作出綜合考量。