林彩云

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)扣除。作為企業(yè)稅前扣除重要部分的資產(chǎn)損失，在實(shí)務(wù)工作中，一直是稅企雙方關(guān)注和爭(zhēng)議的重點(diǎn)。不僅有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)各類(lèi)不同的資產(chǎn)損失可以扣除的條件、依據(jù)以及如何進(jìn)行稅前扣除不清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于資產(chǎn)損失如何扣除的認(rèn)定也不盡一致，也因此，資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題一直是企業(yè)所得稅政策中爭(zhēng)議較大的一個(gè)部分。為此，筆者全面梳理了資產(chǎn)損失稅前扣除的政策文件規(guī)定，歸納了有關(guān)政策的變化點(diǎn)，并結(jié)合具體例子對(duì)資產(chǎn)損失稅前扣除進(jìn)行解析，希望能夠?qū){稅人的實(shí)務(wù)操作有所幫助。

一、相關(guān)界定及政策依據(jù)

什么是資產(chǎn)損失。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅［2009］57號(hào)）的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）進(jìn)一步明確，資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。關(guān)于資產(chǎn)損失的主要政策依據(jù)有如下規(guī)定：

1.《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。

2.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅［2009］57號(hào)）。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）（注意：依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》，本法規(guī)第十二條自2013年11月8日起廢止；依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》，本法規(guī)第四條、第七條、第八條、第十三條有關(guān)資產(chǎn)損失證據(jù)資料、會(huì)計(jì)核算資料、納稅資料等相關(guān)資料報(bào)送的內(nèi)容廢止）。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第3號(hào)）。

5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第18號(hào)）。

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)）。

二、實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

（一）實(shí)際資產(chǎn)損失

1.什么是實(shí)際資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生、金額確定、發(fā)生年度確定的資產(chǎn)損失。下面，筆者用具體例子來(lái)說(shuō)明實(shí)際資產(chǎn)損失的稅前扣除金額如何確認(rèn)。

［例1］A企業(yè)2017固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊70萬(wàn)元，凈值30萬(wàn)元，殘值率5%，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元，2017年12月已實(shí)際轉(zhuǎn)讓處置，處置收入5萬(wàn)元。那么，A企業(yè)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理?yè)p失在稅前申請(qǐng)扣除金額應(yīng)如何確認(rèn)？

［解析］根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，如果實(shí)際資產(chǎn)損失是資產(chǎn)已實(shí)際處置，則按實(shí)際處置資產(chǎn)的凈值減除處置收入來(lái)確認(rèn)損失金額,不需要考慮預(yù)計(jì)凈殘值。本例中，A企業(yè)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)際處置變賣(mài)，企業(yè)該固定資產(chǎn)清理?yè)p失屬于實(shí)際資產(chǎn)損失。資產(chǎn)損失金額=100-70-5=20（萬(wàn)元）。則A企業(yè)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理?yè)p失的稅前扣除金額為20萬(wàn)元。

2.實(shí)際資產(chǎn)損失如何辦理稅前扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度進(jìn)行申報(bào)扣除。

實(shí)際資產(chǎn)損失未在發(fā)生年度及時(shí)扣除，可以往前追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年；但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中，因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。

企業(yè)因以前年度發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失在發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。也就是說(shuō)，企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，允許在稅法規(guī)定的追補(bǔ)確認(rèn)期內(nèi)（5年內(nèi)）追補(bǔ)稅前扣除,即使對(duì)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生的當(dāng)年會(huì)計(jì)上未作損失賬務(wù)處理,以后年度凡按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定,在會(huì)計(jì)上進(jìn)行追溯調(diào)整的,只要會(huì)計(jì)追溯期限未超過(guò)稅法規(guī)定追補(bǔ)確認(rèn)期限的,也允許實(shí)際資產(chǎn)損失追補(bǔ)稅前扣除。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)追溯更正調(diào)整實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)損失的稅前追補(bǔ)扣除。

［例2］B企業(yè)于2015年12月31日應(yīng)收C企業(yè)的賬款200萬(wàn)元，因C企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,欠B企業(yè)的應(yīng)付賬款200萬(wàn)元無(wú)法支付,2016年法院裁定C企業(yè)破產(chǎn)，B企業(yè)應(yīng)向C企業(yè)收回的債權(quán)200萬(wàn)元已無(wú)法收回,形成實(shí)際資產(chǎn)損失。

因在2016年度B企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)未取得2016年度法院出具的破產(chǎn)裁定書(shū)，2016年度發(fā)生損失當(dāng)年未作資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理。2017年10月B企業(yè)才取得了2016年度工商行政管理局依法吊銷(xiāo)C企業(yè)的法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明、當(dāng)?shù)胤ㄔ?016年出具的裁定書(shū)及其他有效憑據(jù),B企業(yè)對(duì)2016年發(fā)生的實(shí)際債權(quán)損失進(jìn)行了追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)B企業(yè)在2017年10月準(zhǔn)備對(duì)2016年度資產(chǎn)損失稅前扣除200萬(wàn)元。問(wèn)：B企業(yè)2016年度實(shí)際發(fā)生的壞賬損失能否稅前追補(bǔ)扣除？

［解析］B企業(yè)實(shí)際損失發(fā)生年度是2016年度，2016年度雖然未做會(huì)計(jì)處理，但2017年10月就該筆實(shí)際資產(chǎn)損失追溯調(diào)整2016年度的賬務(wù),因此，B企業(yè)在2017年10月追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度2016年度進(jìn)行稅前扣除同時(shí)符合了以下條件：

實(shí)際資產(chǎn)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生、金額確定、發(fā)生年度確定的資產(chǎn)損失；追補(bǔ)扣除確認(rèn)期限未超過(guò)5年；損失發(fā)生的年度會(huì)計(jì)上已作損失處理（在2017年10月追溯賬務(wù)調(diào)整了2016年度的賬務(wù)）。

因此,B企業(yè)2016年度實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可以在2016年度稅前追補(bǔ)扣除。

（二）法定資產(chǎn)損失

法定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述文中的各項(xiàng)資產(chǎn)，但符合財(cái)稅［2009］57號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

即：法定資產(chǎn)損失是企業(yè)未進(jìn)行實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓但按照相關(guān)文件規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。因?yàn)闆](méi)有實(shí)際處置，法定資產(chǎn)損失可能是估算出來(lái)的損失，金額可能不具確定性。這里需注意的是，法定資產(chǎn)損失是在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除，不追補(bǔ)以前年度扣除。

［例3］C企業(yè)2017固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已提折舊70萬(wàn)元，凈值30萬(wàn)元，殘值率5%，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元，2017年12月已經(jīng)報(bào)廢，未實(shí)際處置，企業(yè)有相應(yīng)的固定資產(chǎn)報(bào)廢內(nèi)部證據(jù)。那么，C企業(yè)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理?yè)p失在稅前申請(qǐng)扣除金額應(yīng)如何確認(rèn)？

［解析］

1.固定資產(chǎn)報(bào)廢的確認(rèn)條件。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第三十條的規(guī)定：固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（1）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（2）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷(xiāo)資料；（3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)出具的鑒定材料；（4）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明；（5）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

2.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失金額的確定。根據(jù)上述有關(guān)文件的規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額。因此，如果C企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢符合上述確認(rèn)的證據(jù)條件，那么實(shí)際可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=100-70-5=25（萬(wàn)元）。

三、清單申報(bào)的資產(chǎn)損失和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失

（一）清單申報(bào)的資產(chǎn)損失

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第九條的規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：1.企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；2.企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；3.企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；4.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；5.企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

（二）專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失

除上述列舉的清單申報(bào)的資產(chǎn)損失以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

實(shí)際上，前文中的法定資產(chǎn)損失、企業(yè)未能在當(dāng)年稅前扣除的以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，都是屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失。

四、資產(chǎn)損失稅前扣除的確認(rèn)證據(jù)

根據(jù)財(cái)稅［2009］57號(hào)的規(guī)定，企業(yè)對(duì)其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。

在日常實(shí)務(wù)中，企業(yè)最常問(wèn)的就是：如何能夠保證提供的資料符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？有哪些具體明確證據(jù)要求嗎？其實(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)已對(duì)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)作了進(jìn)一步明確，規(guī)定如下：

1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

2.具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書(shū)面文件，主要包括：司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定；公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；工商部門(mén)出具的注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)及停業(yè)證明；企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；行政機(jī)關(guān)的公文；專(zhuān)業(yè)技術(shù)部門(mén)的鑒定報(bào)告；具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書(shū)；保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

3.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

因此，這里需要提醒的是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除后續(xù)進(jìn)行評(píng)估過(guò)程中，如果資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，如果有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)按照相關(guān)稅法及稅收政策進(jìn)行稅收處理。

五、資產(chǎn)損失稅前扣除資料報(bào)送的變化

（一）國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)已經(jīng)廢止的條款

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）雖然有效，但有部分條款現(xiàn)行已經(jīng)廢止了，廢止的條款內(nèi)容包括：

1.企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

2.企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

3.企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類(lèi)、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于?zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

4.企業(yè)因國(guó)務(wù)院決定事項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。國(guó)家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。

5.屬于專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

（二）資產(chǎn)損失稅前扣除操作流程

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)，2017年版）〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第54號(hào)），取消原有的《資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091），將專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)損失申報(bào)并入《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

依據(jù)上述相關(guān)文件，2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。停止?bào)送相關(guān)資料后，年度申報(bào)表的A105090資產(chǎn)損失及調(diào)整表的填寫(xiě)更為重要。國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)實(shí)際上明確了資產(chǎn)損失申報(bào)只要“以申報(bào)表表取代原來(lái)的備案或者審批”，當(dāng)然，資產(chǎn)損失要在所得稅前扣除，不管有沒(méi)有稅會(huì)差異，企業(yè)都需要填寫(xiě)A105090資產(chǎn)損失及調(diào)整表。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào)取消報(bào)送損失的證明資料，既是還權(quán)于納稅人，也是還責(zé)于納稅人，實(shí)際上，沒(méi)有事前備案審核，納稅人備查的資料和內(nèi)容是否符合稅收上的規(guī)定，納稅人心里還是沒(méi)有底的；同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性，這對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)資料的管理要求更高了，一旦備查資料丟失，后續(xù)稅務(wù)檢查有可能判斷不能進(jìn)行稅前扣除。

總而言之，2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，具體操作流程如下：

1.企業(yè)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。