樊其國(guó)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局日前聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》，明確2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還，進(jìn)而允許享受企業(yè)留抵稅額退還的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。增值稅留抵稅額，是指進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額留待下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人核算應(yīng)納增值稅稅額時(shí)，本期的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差額便是期末留抵稅額。留抵稅額，其實(shí)際上是納稅人對(duì)國(guó)家的債權(quán)。而加大增值稅留抵退稅，是我國(guó)增值稅制度的重大改革，標(biāo)志著我國(guó)增值稅向著現(xiàn)代增值稅邁出重要一步。按照國(guó)際慣例，增值稅具有稅收中性，能夠在中間環(huán)節(jié)層層抵扣，只有允許留抵退稅，才能真正實(shí)現(xiàn)全鏈條的抵扣，實(shí)現(xiàn)增值稅中性。基于此，筆者現(xiàn)將允許享受企業(yè)留抵稅額退還的七種情形歸納總結(jié)如下，供增值稅一般納稅人參考和借鑒。

裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)期末留抵稅額

《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2018］70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅70號(hào)文），明確了2018年對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)，裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)、研究和試驗(yàn)發(fā)展等18個(gè)大類(lèi)行業(yè)，詳見(jiàn)附件《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業(yè)目錄》。納稅人所屬行業(yè)根據(jù)稅務(wù)登記的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)確定，并優(yōu)先選擇以下范圍內(nèi)的納稅人：

一是《中國(guó)制造2025》明確的新一代信息技術(shù)、高檔數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人、航空航天裝備、海洋工程裝備及高技術(shù)船舶、先進(jìn)軌道交通裝備、節(jié)能與新能源汽車(chē)、電力裝備、農(nóng)業(yè)機(jī)械裝備、新材料、生物醫(yī)藥及高性能醫(yī)療器械等10個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域。

二是高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

電網(wǎng)企業(yè)期末留抵稅額

電網(wǎng)企業(yè)，是指取得電力業(yè)務(wù)許可證（輸電類(lèi)、供電類(lèi)）的全部電網(wǎng)企業(yè)。財(cái)稅70號(hào)文，明確了2018年對(duì)電網(wǎng)企業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還。

退還期末留抵稅額的納稅人條件：退還期末留抵稅額納稅人的納稅信用等級(jí)為A級(jí)或B級(jí)。

退還期末留抵稅額的計(jì)算：納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額,當(dāng)期退還的期末留抵稅額，以納稅人申請(qǐng)退稅上期的期末留抵稅額和退還比例計(jì)算，并以納稅人2017年底期末留抵稅額為上限。

符合條件的集成電路重大項(xiàng)目增值稅留抵稅額

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于退還集電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅［2011］107號(hào)）第一條明確，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)，購(gòu)進(jìn)的設(shè)備屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第21條第2款規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，因購(gòu)進(jìn)該設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。

享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中予以扣除。

《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》（財(cái)稅［2011］107號(hào)）第二條，明確了準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額的計(jì)算問(wèn)題。即企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)予退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為期末留抵稅額；企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”的，當(dāng)期準(zhǔn)于退還的購(gòu)進(jìn)設(shè)備留抵稅額為當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期購(gòu)進(jìn)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額，是指企業(yè)取得的按照現(xiàn)行規(guī)定允許在當(dāng)期抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)（限于2009年1月1日及以后開(kāi)具的）上注明的增值稅額。

對(duì)外購(gòu)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅額

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類(lèi)產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］17號(hào)）第一條規(guī)定，自2014年3月1日起，對(duì)外購(gòu)用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類(lèi)化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油，且使用2類(lèi)油品生產(chǎn)特定化工產(chǎn)品的產(chǎn)量占本企業(yè)用石腦油、燃料油生產(chǎn)各類(lèi)產(chǎn)品總量的50%（含）以上的企業(yè)，其外購(gòu)2類(lèi)油品的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅額，予以退還。

予以退還的增值稅額=已繳納消費(fèi)稅的2類(lèi)油品數(shù)量×2類(lèi)油品消費(fèi)稅單位稅額×17%

對(duì)符合本通知第一條規(guī)定條件的企業(yè)，在2014年2月28日前形成的增值稅期末留抵稅額，可在不超過(guò)其購(gòu)進(jìn)2類(lèi)油品的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅的規(guī)模下，申請(qǐng)一次性退還。2類(lèi)油品的價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅，根據(jù)國(guó)家對(duì)2類(lèi)油品開(kāi)征消費(fèi)稅以來(lái)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的已繳納消費(fèi)稅的2類(lèi)油品數(shù)量和消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算。增值稅期末留抵稅額，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅納稅申報(bào)表的金額計(jì)算。

納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額

《關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知財(cái)稅［2016］141號(hào)》第一條明確：對(duì)納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱(chēng)大型客機(jī)，是指空載重量大于45噸的民用客機(jī)。本條所稱(chēng)大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)，是指起飛推力大于14000公斤的民用客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)。

納稅人符合本通知第一、二條規(guī)定的增值稅期末留抵稅額,可在初次申請(qǐng)退稅時(shí)予以一次性退還。

納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅［2017］17號(hào)）明確，享受增值稅期末留抵退稅政策的集成電路企業(yè)，其退還的增值稅期末留抵稅額，應(yīng)在城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中予以扣除。

納稅人因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》（財(cái)稅［2016］141號(hào)）第二條明確，對(duì)納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其因生產(chǎn)銷(xiāo)售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還。所稱(chēng)新支線飛機(jī)，是指空載重量大于25噸且小于45噸、座位數(shù)量少于130個(gè)的民用客機(jī)。

山東戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目）試行期末留抵

《國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于印發(fā)山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案的通知》明確，研究選擇部分國(guó)家重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目），按程序先行先試臨時(shí)性的期末留抵退稅政策。按程序研究選擇部分國(guó)家重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目），先行先試臨時(shí)性的期末留抵退稅政策。有了”留抵退稅”政策，企業(yè)就不用等到出產(chǎn)品，而是隨交隨退，這將大大減輕期新建項(xiàng)目資金壓力。

最后，需要重點(diǎn)提示納稅人注意的是，符合條件的增值稅一般納稅人辦理增值稅期末留抵稅額退稅，一是納稅人應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任；二是納稅人應(yīng)于每月申報(bào)期結(jié)束后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；三是由于特定事項(xiàng)產(chǎn)生的留抵稅額，按照一定的計(jì)算公式予以計(jì)算退還；四是納稅人收到退稅款項(xiàng)的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

開(kāi)心一刻

◇打電話給媽媽?zhuān)f(shuō)越發(fā)覺(jué)得自己老了。我問(wèn)：“那你想不想回到幾年前的感覺(jué)？”她嘆口氣道：“想是想，但不太可能?chē)D!”“那有什么難的，看我的！”我掛斷電話又撥了過(guò)去，吞吞吐吐地說(shuō)，“媽?zhuān)覜](méi)錢(qián)了，給我打點(diǎn)生活費(fèi)吧?！?/p>

◇從商場(chǎng)的衛(wèi)生間出來(lái)，打掃衛(wèi)生的阿姨拿著一個(gè)手機(jī)沖出來(lái)：“小伙，你幫我把這手機(jī)拿給那個(gè)穿粉色裙子的妹子，她把手機(jī)丟在這里了！”我接過(guò)手機(jī)追上那妹子：“你手機(jī)掉廁所里了！”她接過(guò)手機(jī)，并沒(méi)有感謝我，而是問(wèn)我：“你是怎么撿到的？”

◇和哥們?nèi)コ耘_。點(diǎn)了個(gè)12寸的，過(guò)了一會(huì)兒，服務(wù)員說(shuō)：抱歉，現(xiàn)在做不了12寸的，您換成兩個(gè)6寸的可以嗎？哥們聽(tīng)了一拍桌子：“圓的面積πR平方。應(yīng)該是四個(gè)6寸才等于一個(gè)12寸的”。服務(wù)員愣了幾秒說(shuō)：“等一下，我讓經(jīng)理過(guò)來(lái)。”

◇媳婦特別愛(ài)吃肉，我跟她說(shuō)，吃太多肉容易變傻！媳婦網(wǎng)上查了一上午，吃午飯的時(shí)候，認(rèn)真地對(duì)我說(shuō)：老公啊，我覺(jué)得你說(shuō)得對(duì)，吃肉會(huì)變傻！我一聽(tīng)樂(lè)開(kāi)了花，要把那盤(pán)大豬蹄挪到我面前，媳婦按住我的手，繼續(xù)說(shuō)：我想了想，你是咱們家的頂梁柱，不能傻！所以，以后你別吃肉了，我?guī)湍愣汲粤税?，就讓我一個(gè)人傻吧！

◇兒子跟在老公后面說(shuō)：“我要看小豬佩奇！”老公說(shuō)：“我已經(jīng)把小豬佩奇卸載了，不能看了?！眱鹤訄?zhí)意要看，老公無(wú)奈地說(shuō)：“小豬佩奇一家人被人吃了，不能看了！佩奇做成烤乳豬，佩奇爸爸被做成回鍋肉，佩奇媽媽被做成紅燒肉，只剩下蘇西的羊腿了。你晚上要想吃的話，我回去給你解凍一下?！?/p>