□張 妤

根據(jù)我國(guó)財(cái)政部2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！眱?nèi)部控制的運(yùn)行是否有效，需要進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，按照財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程?！北疚臄M從以下幾方面對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的角度

不同的角度會(huì)導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告的責(zé)任主體、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法和披露等產(chǎn)生不同的選擇，每一項(xiàng)內(nèi)容的差異都可能引發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)質(zhì)性差異。

審計(jì)人員站在企業(yè)外部的視角，關(guān)注的范圍主要是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)控制，站在審計(jì)人員角度所要求的內(nèi)部控制基本滿足了審計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)鑒證工作和業(yè)務(wù)的要求，也成為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本要求，因?yàn)樗c政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的要求相似，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》等都提出了建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的類似要求。

從企業(yè)管理人員的角度來(lái)看內(nèi)部控制，其范圍和內(nèi)容則廣泛得多。企業(yè)管理層關(guān)注的主要是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用、管理、控制和監(jiān)督，經(jīng)濟(jì)資源的使用效果和效率是企業(yè)管理層關(guān)注和實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)。

從企業(yè)內(nèi)部管理和政府監(jiān)管的雙重視角來(lái)看，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，試圖即對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行監(jiān)管又充分考慮企業(yè)自身的情況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。力求做到既滿足法規(guī)的遵循，又是企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳實(shí)踐。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分，其構(gòu)建要受到內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境和過(guò)程等因素的影響。在考慮上述諸因素之上探討內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的原則：

（一）目標(biāo)導(dǎo)向

總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的目標(biāo)是一個(gè)完整的體系，有嚴(yán)密的內(nèi)在邏輯，分為不同的層級(jí)。合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理符合法律、法規(guī)的要求，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是內(nèi)部控制的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制目標(biāo)主要圍繞適用法律、法規(guī)，資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠相關(guān)，這幾個(gè)方面進(jìn)行努力。

對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評(píng)價(jià)也是內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系建立的出發(fā)點(diǎn)，在構(gòu)建時(shí)，也必須充分滿足這一目的，目標(biāo)導(dǎo)向應(yīng)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)構(gòu)建時(shí)應(yīng)遵循的第一個(gè)原則。

（二）權(quán)變?cè)瓌t

權(quán)變?cè)瓌t是指在組織管理過(guò)程中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外環(huán)境的不斷變化來(lái)評(píng)判企業(yè)的內(nèi)部控制。企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、所處行業(yè)和環(huán)境及主營(yíng)業(yè)務(wù)各不相同，其內(nèi)部控制的構(gòu)成有所不同，那么評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效的方法也有所不同，這主要取決于公司的具體情況和內(nèi)部控制重要性。在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先要考慮企業(yè)所處的行業(yè)、規(guī)模等具體適用性。在一定的程度和范圍內(nèi)，允許企業(yè)根據(jù)自己企業(yè)自身的實(shí)際情況，靈活調(diào)整具體的評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)方法，允許公司的管理層運(yùn)用自己的經(jīng)驗(yàn)和所掌握的可靠信息的判斷來(lái)設(shè)計(jì)一個(gè)滿足公司需要并為評(píng)估結(jié)果提供合理保證的評(píng)價(jià)過(guò)程。

（三）成本效益原則

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織，其根本目的在于追求最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)生是有成本的，不可能是無(wú)償?shù)?，這項(xiàng)成本包括直接付出的測(cè)試成本和評(píng)價(jià)成本，以及內(nèi)部控制建立過(guò)程中所發(fā)生的咨詢、鑒證及對(duì)外報(bào)告等間接成本。所謂的成本效益原則就是在建立內(nèi)部評(píng)價(jià)體系時(shí)，要考慮建立該體系的成本及該體系構(gòu)建后所給企業(yè)帶來(lái)的效益。只有當(dāng)所帶來(lái)的效益大于所發(fā)生的成本時(shí)，說(shuō)明評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建具有合理性和必要性。在具體比較時(shí)，不僅要考慮兩者之差的絕對(duì)數(shù)，而且要考慮效益（收入）與成本之間的相對(duì)比例關(guān)系，如果兩者之比越大，表明成本效益率越高，否則，則說(shuō)明成本效益率越低。

三、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要素

（一）我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體

明確內(nèi)部控制主體是其構(gòu)建過(guò)程中的第一要素，根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，“企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)?！笨梢?jiàn)，在國(guó)家的的法律法規(guī)層面上來(lái)講，要求董事會(huì)承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的責(zé)任，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)負(fù)主要責(zé)任，承擔(dān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)施的過(guò)程中，根據(jù)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。也可以委托社會(huì)的第三者中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。實(shí)質(zhì)上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)的內(nèi)部控制自行檢查和完善，不涉及外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)，因此，其評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)主要來(lái)自企業(yè)的內(nèi)部，包括企業(yè)的組成機(jī)構(gòu)，比如董事會(huì)成員等。

通常來(lái)講，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最終責(zé)任由董事會(huì)來(lái)承擔(dān)，企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理層按照董事會(huì)的要求來(lái)具體實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。在實(shí)務(wù)中，董事會(huì)可以授權(quán)企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)組織實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，并為內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境和條件。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象及范圍

內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)和對(duì)象。所謂的內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)所建立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度在多大程度上能夠?qū)刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，可以從以下三個(gè)方面考慮：第一，企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)的要求，是否以財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引為主要依據(jù)，是否符合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的基本原理。第二，企業(yè)所設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，其運(yùn)行過(guò)程是否能夠涉及企業(yè)所有關(guān)鍵的環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)，是否能夠?qū)ζ髽I(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)和員工具有普遍的約束力；第三，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)內(nèi)容是否與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)管理要求相吻合。

按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》要求，“內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成”，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)、管理企業(yè)的具體方式，并貫穿于企業(yè)管理整個(gè)過(guò)程，具體內(nèi)容如下：

控制環(huán)境是否有效應(yīng)從每一個(gè)控制環(huán)境因素著手進(jìn)行考慮，包括企業(yè)內(nèi)部控制所針對(duì)人員的誠(chéng)信、道德、價(jià)值觀，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)是否完善，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)是否設(shè)置完善且分工明確，內(nèi)部機(jī)構(gòu)和組織人員是否責(zé)權(quán)利明確等。

風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別及分析影響公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管環(huán)境和公司的運(yùn)營(yíng)狀況在不斷變化，管理層必須定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別和應(yīng)對(duì)各種變化，選擇采取相對(duì)應(yīng)的方法和措施去化解風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)，并能將風(fēng)險(xiǎn)控制在自己可承受的范圍之內(nèi)。

所謂的控制活動(dòng)是對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)、管理層指令得到執(zhí)行的政策和流程。

信息與溝通使企業(yè)各層級(jí)、各部門(mén)人員可以獲取和交換執(zhí)行、管理和控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需要的信息。信息通過(guò)對(duì)內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)和對(duì)處理業(yè)務(wù)決策和外部報(bào)告所必需的關(guān)于外部事件、活動(dòng)和狀況進(jìn)行處理，生成的報(bào)告，內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和合規(guī)性方面的信息，以便管理層能夠運(yùn)作和控制業(yè)務(wù)活動(dòng)。其中的外部信息包括企業(yè)的市場(chǎng)份額、市場(chǎng)環(huán)境變化、消費(fèi)者的偏好、客戶對(duì)企業(yè)的滿意度、在開(kāi)展市場(chǎng)活動(dòng)時(shí)，所涉及的法律和法規(guī)。

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行是否能夠滿足企業(yè)管理的需要，必須要有一套評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行狀況的流程來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)、單獨(dú)評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合來(lái)達(dá)到這種控制。持續(xù)的監(jiān)督是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行的，包括日常的監(jiān)督和管理活動(dòng)以及員工履行各自職責(zé)時(shí)的活動(dòng)。內(nèi)部控制中存在的缺陷經(jīng)過(guò)持續(xù)的監(jiān)督和單獨(dú)的評(píng)價(jià)應(yīng)報(bào)告上級(jí)部門(mén)，重大事項(xiàng)應(yīng)報(bào)告給管理層和董事會(huì)并及時(shí)加以糾正。

四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)管理層采取自上而下、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的過(guò)程主要包括三個(gè)步驟：首先要能夠識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，并能對(duì)之進(jìn)行控制；其次，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的缺陷，并形成報(bào)告。

針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和控制，管理層評(píng)估其控制是否用來(lái)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要識(shí)別和評(píng)估可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，包括這些風(fēng)險(xiǎn)的變化過(guò)程；然后，評(píng)價(jià)所應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)是否能夠設(shè)置和運(yùn)行了充分應(yīng)對(duì)和控制。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和識(shí)別哪些控制充分應(yīng)對(duì)了這些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理層通常會(huì)考慮公司層面的總體控制以及信息技術(shù)方面的控制。

評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，如果一項(xiàng)控制是按照設(shè)計(jì)的方式又具有必要權(quán)利和勝任能力的人實(shí)施，那么它運(yùn)行就是有效的。管理層通常將其對(duì)控制運(yùn)行的評(píng)價(jià)集中在哪些對(duì)可靠財(cái)務(wù)報(bào)告造成最大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

評(píng)價(jià)控制缺陷與報(bào)告，為了確定一項(xiàng)控制缺陷或控制缺陷的組合是否是一項(xiàng)重大漏洞，管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)引起其注意的每一項(xiàng)控制缺陷。應(yīng)當(dāng)從定性因素和定量因素來(lái)考慮、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的缺陷。

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法》中所規(guī)定的程序，有序地對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括以下步驟：制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，組織實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，組織認(rèn)定內(nèi)部控制存在的缺陷，匯總評(píng)價(jià)控制結(jié)果，編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)比如董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)，以經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案為實(shí)施依據(jù)，并組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，具體負(fù)責(zé)實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)工作。在組織評(píng)價(jià)工作組時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的范圍內(nèi)，積極吸收企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。在對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，評(píng)價(jià)工作組的成員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。企業(yè)也可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是給一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，不得同時(shí)為其提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。

五、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

從目前的實(shí)際情況來(lái)看，詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的兩種思路和方法。

詳細(xì)評(píng)價(jià)法，其基本的評(píng)價(jià)思路是以企業(yè)內(nèi)部控制的框架或標(biāo)準(zhǔn)為基本參照物，評(píng)價(jià)其構(gòu)成要素是否存在，并評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)有效性，然后對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，最后對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，并判斷是否存在重大漏洞，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部控制是否有效。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法，其基本思路是先對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，再對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在進(jìn)行識(shí)別，并對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后再對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)進(jìn)行識(shí)別和確定，并對(duì)現(xiàn)有的控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)；最后對(duì)內(nèi)部控制所存在的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)估，從整體上進(jìn)行判定，確定是否構(gòu)成企業(yè)的重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

我國(guó)在《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中規(guī)定“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫(xiě)評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。”這就在法律意義上明確了內(nèi)部控制測(cè)試的程序和方法，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有重要的指導(dǎo)意義。

六、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指標(biāo)體系

（一）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)變量

任何一個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所謂的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指企業(yè)管理層通過(guò)一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)期要達(dá)到的成果，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目的性的反映與體現(xiàn)。從內(nèi)部控制的角度而言，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的最具代表性的指標(biāo)是總資本報(bào)酬率，衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的最具代表性的指標(biāo)為銷售凈利潤(rùn)率。

1.總資本報(bào)酬率也稱為總資產(chǎn)報(bào)酬率或總資產(chǎn)收益率。是指一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)獲得的報(bào)酬總額與所投入平均總資產(chǎn)的比率，反映每1元總資產(chǎn)創(chuàng)造的利潤(rùn)總額，它表明企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲取利潤(rùn)的能力，是評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的重要指標(biāo)。計(jì)算公式為：

總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤(rùn)總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額×100%

（注：這里的利潤(rùn)總額是指企業(yè)當(dāng)年的全部稅前利潤(rùn)，利息支出不僅包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的利息支出，而且還包括資本化利息支出。為了保持計(jì)算口徑的一致性，由于分子是時(shí)期數(shù)，分母是時(shí)點(diǎn)數(shù)，所以計(jì)算時(shí)，要將分母的時(shí)點(diǎn)數(shù)進(jìn)行平均，平均資產(chǎn)總額=（資產(chǎn)總額年初數(shù)+資產(chǎn)總額年末數(shù)）/2，上述數(shù)據(jù)來(lái)源于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。）

2.銷售凈利率，也稱為銷售報(bào)酬率，是凈利潤(rùn)與銷售收入凈額的比率，是反映公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，反映每1元銷售收入最終實(shí)現(xiàn)了多少的凈利潤(rùn)。凈利潤(rùn)是企業(yè)取得的全部收入扣除所有成本、費(fèi)用和企業(yè)所得稅后的最終的經(jīng)營(yíng)成果。該指標(biāo)越高，說(shuō)明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況越好，但該指標(biāo)受行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)周期影響比較大。

（二）報(bào)告目標(biāo)變量

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于做出經(jīng)濟(jì)決策。

從企業(yè)管理的角度看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)達(dá)到兩個(gè)方面的目標(biāo)：

1.向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者是指與企業(yè)有利益關(guān)系的相關(guān)群體，主要包括企業(yè)的投資者比如股東，企業(yè)的債權(quán)人比如銀行，政府及其有關(guān)部門(mén)比如稅務(wù)機(jī)關(guān)等，社會(huì)公眾等，其中第一關(guān)系人主要是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)首先考慮報(bào)告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。

2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。在現(xiàn)代公司制下，兩權(quán)分離成為現(xiàn)代公司運(yùn)行的首要考慮目標(biāo)，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離，在契約的約束下，企業(yè)的管理層作為受委托人，對(duì)所經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整、保值增值負(fù)有受托責(zé)任。只有通過(guò)會(huì)計(jì)信息，才可以準(zhǔn)確判斷投資者的投資是否被科學(xué)、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會(huì)計(jì)信息的重要意義。

（三）合規(guī)性的目標(biāo)變量

合規(guī)性目標(biāo)是指企業(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的要求與規(guī)定，不能與之相違背，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，這是對(duì)內(nèi)部控制的最低要求。把合規(guī)性目標(biāo)排在第一位，從合規(guī)性目標(biāo)到戰(zhàn)略性目標(biāo)，這是最基本的目標(biāo)。世界上大多數(shù)國(guó)家也將合規(guī)性目標(biāo)作為內(nèi)部控制的基本目標(biāo)之一。各國(guó)在內(nèi)部控制規(guī)范均指出應(yīng)遵循相關(guān)的法律法規(guī)可以理解為包括了國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法；行業(yè)規(guī)范的遵循可以理解為推薦性規(guī)范、僅在行業(yè)內(nèi)使用的規(guī)范和所有企業(yè)均遵循的規(guī)范；在內(nèi)部政策的制定和執(zhí)行上，企業(yè)具有更大的自主權(quán)。當(dāng)公司情況較為復(fù)雜、外部的法律、法規(guī)和規(guī)范不能完全滿足內(nèi)部管理需要時(shí)，更加應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部政策的遵循性。因此如何衡量企業(yè)是否合法合規(guī)就是合規(guī)性目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，可以用違法違規(guī)事項(xiàng)和被訴訟事項(xiàng)來(lái)衡量。

總之，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建和完善是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效，降低成本的有效途徑，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力和支撐。企業(yè)應(yīng)不斷完善這一體系。