□劉玉萍

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展概況

從理論上分析，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及組織內(nèi)部的多種分權(quán)管理所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的內(nèi)因。即由于“兩權(quán)分離”造成了信息不對(duì)稱(chēng)，為了防范管理層有可能在股東不知情的情況下作出對(duì)企業(yè)不利的逆向選擇，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這是國(guó)際組織第一次賦予內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)與咨詢(xún)”雙重服務(wù)內(nèi)容。IIA（2007）的定義，內(nèi)部審計(jì)是“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀地確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。IIA（2009）頒布了新的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IIPPF），肯定了內(nèi)部審計(jì)對(duì)治理程序的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能。認(rèn)為公司治理是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象。IIA（2011）發(fā)布新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的目的“旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)”。2012年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)通過(guò)國(guó)有企業(yè)自薦、國(guó)資委和金融監(jiān)管部門(mén)推薦、地方內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì)和協(xié)會(huì)各分會(huì)推薦的方式，搜集了大量?jī)?nèi)部審計(jì)工作有引領(lǐng)作用的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)，以更好地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、加快發(fā)展?fàn)I造和諧的社會(huì)環(huán)境和氛圍。顯然，內(nèi)部審計(jì)的重要性在逐步提高，其職能已從監(jiān)督和查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)向站在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度，為公司治理和企業(yè)增值服務(wù)。

二、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員處境尷尬

目前，內(nèi)部審計(jì)在大多數(shù)企業(yè)的定位依舊是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的警察。內(nèi)部審計(jì)人員的工作待遇是財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)系列中最低的，在工作中享有的權(quán)利和承擔(dān)的責(zé)任并不對(duì)等。開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，被審計(jì)對(duì)象的終端大部分都連著一名甚至多名高管層，審計(jì)過(guò)程中的困難和阻礙是可想而知的，被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)工作有的不理解，有的甚至懷有抵觸情緒，往往不會(huì)主動(dòng)配合其工作，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的所得就是他們的所失。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，一方面體現(xiàn)出審計(jì)工作業(yè)績(jī)，另一方面也凸顯了被審計(jì)對(duì)象工作環(huán)節(jié)的不到位，反映了二者一定程度上存在有矛盾性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)很難被認(rèn)可。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)管理工作分析、把握不夠深刻，對(duì)國(guó)情、企情、司情了解不夠全面，積極主動(dòng)性也不夠，沒(méi)有將其很好地融入到審計(jì)工作當(dāng)中。另外，由于內(nèi)部審計(jì)人員的單一專(zhuān)業(yè)所限，審計(jì)人員視野比較狹窄，尤其是石化銷(xiāo)售企業(yè)正處于改革轉(zhuǎn)型期和新業(yè)務(wù)拓展期，審計(jì)人員對(duì)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)前端延伸不足，對(duì)新業(yè)務(wù)了解不深、研究不透，事前防范風(fēng)險(xiǎn)的作用發(fā)揮不夠。

（三）內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不夠，缺乏獨(dú)立性

一是內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督多于事前監(jiān)督和事中監(jiān)控，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事實(shí)進(jìn)行審查，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控的前瞻性。二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司的內(nèi)部管理部門(mén)，在管理層級(jí)上與生產(chǎn)單位和其他職能部門(mén)同級(jí)，同受經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，這使得內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)易受到干擾，導(dǎo)致無(wú)法深入、客觀地開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到影響。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）提升內(nèi)部審計(jì)地位，實(shí)行員工激勵(lì)

隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)宏觀戰(zhàn)略管理中的作用逐漸被企業(yè)高管層所接受與認(rèn)可。提高內(nèi)部審計(jì)地位最重要的一點(diǎn)就是要保持獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員不得從事企業(yè)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，要獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，客觀地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作。

激勵(lì)問(wèn)題一般被認(rèn)為是良性發(fā)展動(dòng)力，可將其作為改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的推動(dòng)力而加以接受。鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的難度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高要求，筆者認(rèn)為可以通過(guò)實(shí)行薪酬激勵(lì)措施來(lái)實(shí)現(xiàn)，比如可以通過(guò)開(kāi)出比普通同等崗位高出30%—50%的薪酬來(lái)吸引有能力的員工轉(zhuǎn)向內(nèi)審崗位，同時(shí)輔以配套的福利計(jì)劃，以確保審計(jì)人員能高效地開(kāi)展工作。

（二）注重內(nèi)審團(tuán)隊(duì)成員溝通和知識(shí)多元化

卡耐基認(rèn)為，一個(gè)人的成功只有15%是由于專(zhuān)業(yè)技術(shù)，而85%則要靠人際關(guān)系和為人處世的能力。一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員同樣除了必須具備超高的業(yè)務(wù)能力外，還需要有良好的溝通及處理人際關(guān)系的能力。

作為一個(gè)高效的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，既需要經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)專(zhuān)家，也需要計(jì)算機(jī)專(zhuān)家和法律專(zhuān)業(yè)人士等，團(tuán)隊(duì)成員的知識(shí)背景應(yīng)盡可能多元化，除具備扎實(shí)的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外，還應(yīng)熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，熟悉相應(yīng)的法律法規(guī)及公司規(guī)章，掌握內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、專(zhuān)業(yè)技術(shù)及信息系統(tǒng)。必要時(shí)可以對(duì)內(nèi)審人員分組，各司其職，以盡可能優(yōu)化內(nèi)審組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)審工作體系，推進(jìn)日常審計(jì)工作流程化與標(biāo)準(zhǔn)化，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增大，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍也不斷擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)的觸角已延伸到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資可行性評(píng)價(jià)審計(jì)、基建工程管理審計(jì)、預(yù)算管理及考核審計(jì)、人力資源審計(jì)及重大合同管理審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)充分發(fā)揮貼近生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)，緊扣中心任務(wù)和薄弱環(huán)節(jié)，抓住經(jīng)營(yíng)發(fā)展的新趨勢(shì)、新動(dòng)向、新苗頭，及早發(fā)現(xiàn)、及時(shí)診斷被審單位的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)關(guān)口前移，事前防范。如石化銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以緊緊抓住問(wèn)題多、風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域、環(huán)節(jié)、流程，重點(diǎn)圍繞油（氣）外采外銷(xiāo)、非油品經(jīng)營(yíng)、營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)、投資發(fā)展、成本費(fèi)用控制、油品溢耗、工程建設(shè)、資產(chǎn)處置、委托管理、合資企業(yè)等方面，科學(xué)靈活立項(xiàng)，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。

（四）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況，采用個(gè)別訪(fǎng)談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法進(jìn)行審計(jì)，除此之外，還可實(shí)行“家訪(fǎng)制度”，了解員工特別是領(lǐng)導(dǎo)八小時(shí)以外的生活情況，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部反貪反腐審計(jì)非常有效。也可以指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)研究和評(píng)估重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)和投資效益，并跟蹤監(jiān)督重大投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況以更好地審計(jì)重大投資情況。如果內(nèi)審工作找不到突破口，可以從最基礎(chǔ)的工作入手，如進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，可以考慮從固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)開(kāi)始，對(duì)照資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧、轉(zhuǎn)移或報(bào)廢處置等情況。

（五）抓好內(nèi)部審計(jì)工作的成果轉(zhuǎn)換

內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)的成果是出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并不意味著內(nèi)審工作的結(jié)束。審計(jì)報(bào)告出具后，企業(yè)管理層要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的成果轉(zhuǎn)換。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位簽訂限期整改通知書(shū)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)及必要的后續(xù)審計(jì)程序，以檢查被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議或?qū)徲?jì)決定的情況，檢查和評(píng)定審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效果，對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施事后監(jiān)督和檢查。同時(shí)，企業(yè)管理層也需要對(duì)照內(nèi)審結(jié)果進(jìn)行對(duì)比自查，確保審計(jì)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與審計(jì)工作的成果轉(zhuǎn)換。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控新思路——嵌入風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)舞弊現(xiàn)象層出不窮，特別是高管舞弊使得企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限增大。紅塔集團(tuán)原負(fù)責(zé)人利用職權(quán)和職務(wù)之便，伙同他人私分單位巨額的銷(xiāo)售貨款；上海市勞動(dòng)和社會(huì)保障局原負(fù)責(zé)人違規(guī)挪用巨額社會(huì)保障資金給民營(yíng)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)；天津大學(xué)原有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)用教育經(jīng)費(fèi)炒股損失巨大。從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度看，這些案件都是單位的內(nèi)部控制失效、內(nèi)部監(jiān)督失控的結(jié)果。而本該發(fā)揮監(jiān)督作用的社會(huì)審計(jì)卻無(wú)所作為。隨著國(guó)家取消強(qiáng)制驗(yàn)資和年報(bào)審計(jì)政策，社會(huì)審計(jì)需求越來(lái)越窄，而內(nèi)部審計(jì)需求將越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)被推向企業(yè)防范舞弊、降低管控風(fēng)險(xiǎn)的前沿。

盡管有些方面會(huì)質(zhì)疑內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，認(rèn)為內(nèi)部控制的獨(dú)立性較社會(huì)審計(jì)會(huì)差一些，甚至還會(huì)選擇審計(jì)業(yè)務(wù)外包。但越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到用社會(huì)審計(jì)替代內(nèi)部審計(jì)的弊端所在。比如，社會(huì)審計(jì)人員并不了解企業(yè)情況，審計(jì)中通常會(huì)運(yùn)用跟國(guó)家審計(jì)相似的方法和思維。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的范圍和角度跟社會(huì)審計(jì)大相徑庭。外部審計(jì)人員無(wú)法站在管理層的角度為企業(yè)考慮，且與企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的溝通方面也有所欠缺，而且社會(huì)審計(jì)費(fèi)用較高，必然會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。還有外部審計(jì)人員有可能泄露企業(yè)秘密。相反，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程去了解掌握具體情況，收集到大量第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，提請(qǐng)管理層注意風(fēng)險(xiǎn)管理和防范等相關(guān)建議。另外，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)范圍在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、成本較低、提高效益等領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，這對(duì)企業(yè)降低管控風(fēng)險(xiǎn)是非常有必要的。

企業(yè)要滿(mǎn)足“有限責(zé)任、有人負(fù)責(zé)、有效制衡”的要求，就需建立起規(guī)范的決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立式的內(nèi)部控制制度。同時(shí)要充分吸收全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)。而以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以?xún)?nèi)控為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)，則通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行的評(píng)價(jià)，評(píng)估和識(shí)別可能的控制風(fēng)險(xiǎn)并報(bào)告公司管理層，防范和杜絕舞弊和重大錯(cuò)報(bào)等問(wèn)題的發(fā)生，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式需要朝風(fēng)險(xiǎn)管控方向轉(zhuǎn)變

為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要開(kāi)展自我模式的創(chuàng)新，從“揭露問(wèn)題型”向“持續(xù)改進(jìn)型”轉(zhuǎn)變，從“被動(dòng)接受型”向“主動(dòng)參與型”轉(zhuǎn)變，從單獨(dú)強(qiáng)調(diào)“獨(dú)立性”向積極追求“價(jià)值增值”轉(zhuǎn)變，從“過(guò)程控制型”向“風(fēng)險(xiǎn)管理型”轉(zhuǎn)變，從“借鑒應(yīng)用型”向“開(kāi)發(fā)創(chuàng)新型”轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要化解威脅企業(yè)的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，為實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，以增加企業(yè)價(jià)值為審計(jì)理念，幫助企業(yè)防范和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高其經(jīng)營(yíng)管理水平。

（二）內(nèi)部審計(jì)要融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，提倡參與式審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)要以合作的方式與企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)保持良好的溝通，提高被審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的接受程度，讓各個(gè)部門(mén)和崗位人員參與其中，保證各方利益目標(biāo)的一致性。要增加企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的機(jī)會(huì)，確認(rèn)運(yùn)營(yíng)改進(jìn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員要站在公司治理的高度，通過(guò)對(duì)公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，及時(shí)提出改善、指導(dǎo)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)和措施，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)的免疫系統(tǒng)。

（三）提升內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)勝任能力，強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)作為受托責(zé)任的一種控制機(jī)制，其發(fā)展首先需要提升內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，要求內(nèi)部審計(jì)人員從“后臺(tái)”走向“前臺(tái)”，審計(jì)控制的關(guān)口需要前移，而非“秋后算賬”、“事后諸葛亮”，要主動(dòng)進(jìn)行事前、事中診斷、控制和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員要從以監(jiān)督、檢查為主的“裁判”角色轉(zhuǎn)變?yōu)橐詤f(xié)助、參謀為主的服務(wù)角色，集調(diào)查人員、指導(dǎo)顧問(wèn)、咨詢(xún)專(zhuān)家、管理層的有益助手等職責(zé)于一身。深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)，在監(jiān)督中服務(wù)，在服務(wù)中監(jiān)督，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，要保持高質(zhì)高效的內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審人員除了要具有高超的專(zhuān)業(yè)勝任能力外，還需要良好的職業(yè)道德做保證，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)保持其獨(dú)立性。

（四）著重考慮ERP信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部審計(jì)理論與技術(shù)、方法的每一次重大變革，都是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新技術(shù)的出現(xiàn)等而催生的。在信息化飛速發(fā)展的時(shí)代，ERP系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱(chēng)）對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。內(nèi)部管理權(quán)限的嚴(yán)密性以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的設(shè)置成為ERP環(huán)境下內(nèi)部控制的重點(diǎn)。相關(guān)員工通過(guò)對(duì)程序的篡改，不僅可以對(duì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行修改、復(fù)制或銷(xiāo)毀，還可以消除交易軌跡，不留下操作痕跡，傳統(tǒng)的審計(jì)線(xiàn)索已不能完全滿(mǎn)足這種突變。因此，內(nèi)部審計(jì)會(huì)存在操作風(fēng)險(xiǎn)、過(guò)分信賴(lài)自動(dòng)控制結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)等并存的多樣化狀態(tài)，在內(nèi)部審計(jì)工作中都必須一一加以考慮。作為石化銷(xiāo)售企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，要依托集團(tuán)公司目前在用的AIS、審計(jì)信息集成系統(tǒng)、審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)三大信息應(yīng)用平臺(tái)，繼續(xù)深化審計(jì)工作的信息化建設(shè)，重點(diǎn)要加大對(duì)ERP系統(tǒng)相關(guān)原始數(shù)據(jù)的分析運(yùn)用，利用企業(yè)“云數(shù)據(jù)”優(yōu)勢(shì)，拓展大數(shù)據(jù)的技術(shù)運(yùn)用渠道，探索多維度、智能化的數(shù)據(jù)分析功能，運(yùn)用信息技術(shù)準(zhǔn)確判斷、分析發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力。

（五）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向強(qiáng)化事前監(jiān)督、動(dòng)態(tài)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督重在監(jiān)督活動(dòng)的前置，通過(guò)制度安排、事前防控和動(dòng)態(tài)管理來(lái)防范企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)體廉政風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，具體落實(shí)重點(diǎn)有：一是內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)穿行測(cè)試等方法，對(duì)內(nèi)部管理制度體系、內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估，發(fā)現(xiàn)是否存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷，以促進(jìn)管理制度和內(nèi)部控制系統(tǒng)的不斷完善；二是內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督過(guò)程中，通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)違規(guī)事件進(jìn)行歸納分析，識(shí)別被監(jiān)督對(duì)象所處崗位和被監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，為修復(fù)完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系和風(fēng)險(xiǎn)解決方案提供專(zhuān)業(yè)建議；三是通過(guò)建立內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和適時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，主動(dòng)尋找內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，進(jìn)行超前監(jiān)督，以便及時(shí)中止風(fēng)險(xiǎn)誘因行為，進(jìn)而填補(bǔ)制度和流程漏洞，避免風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的發(fā)生。