■陳 勇 周強(qiáng)軍 邱凌云

近年來，人民銀行武漢分行高度重視提高轄區(qū)基層人民銀行審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，每年定期召開審計(jì)報(bào)告點(diǎn)評(píng)會(huì)。筆者通過現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會(huì)了專家們的精準(zhǔn)點(diǎn)評(píng)，對(duì)一篇優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告有了直觀的認(rèn)識(shí)；對(duì)羅列出審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)的各種各樣的問題，為我們查找自身審計(jì)報(bào)告存在問題提供了一面鏡子，從而進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量是檢驗(yàn)審計(jì)效果不可或缺的因素，它既是上級(jí)檢查下級(jí)工作的憑證，又是被審計(jì)單位整改過程的依據(jù)。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是高質(zhì)量審計(jì)工作的重要體現(xiàn)，提高其質(zhì)量的意識(shí)要貫穿于整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中。

一、提高基層人民銀行審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要意義

1.提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)報(bào)告應(yīng)較好體現(xiàn)審計(jì)方案和上級(jí)行或行領(lǐng)導(dǎo)的意圖和要求。一方面，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的重要組成部分，報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的表現(xiàn)形式，是審計(jì)質(zhì)量的核心。另一方面，審計(jì)報(bào)告是對(duì)審計(jì)工作過程及其任務(wù)完成情況所做的總結(jié)，通過審計(jì)報(bào)告可以反映審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)方案，是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，審計(jì)問題是否查深查透，是否達(dá)到了預(yù)期的審計(jì)目的，在審計(jì)結(jié)果中證據(jù)的充分性，審計(jì)問題定性的準(zhǔn)確性，從而衡量審計(jì)質(zhì)量的高低，促進(jìn)審計(jì)人員不斷規(guī)范審計(jì)程序、審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。

2.提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有利于審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)報(bào)告是下達(dá)審計(jì)處理決定和整改通知書的基礎(chǔ)，上級(jí)行根據(jù)審計(jì)報(bào)告可以充分了解被審計(jì)單位工作情況及存在的主要問題，掌握違紀(jì)違規(guī)行為的情節(jié)輕重、性質(zhì)的嚴(yán)重程度，從而更加準(zhǔn)確及時(shí)的對(duì)問題進(jìn)行糾正、處罰，對(duì)審計(jì)工作做出合理評(píng)價(jià)。

3.提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有利于提高被審計(jì)單位的工作質(zhì)量。對(duì)被審計(jì)單位提出的整改意見和建議是審計(jì)報(bào)告中重要的內(nèi)容，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告通過揭示被審計(jì)單位工作中存在的問題，分析產(chǎn)生問題原因以及所帶來的影響，有針對(duì)性的提出意見和建議，從而成為被審計(jì)單位完善內(nèi)控制度、規(guī)范操作程序、改進(jìn)內(nèi)部管理的重要參考依據(jù)，有助于被審計(jì)單位在微觀上徹底地解決問題，提高被審計(jì)單位的管理水平和工作質(zhì)量。

二、基層人民銀行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中存在的問題

1.報(bào)告結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)容不全面。有的報(bào)告尤其是縣（市）級(jí)人民銀行中層干部履職同級(jí)審計(jì)中陳述工作基本情況、業(yè)績(jī)篇幅過多。大多數(shù)的文字是在寫此干部在任期間工作的情況和主要的業(yè)績(jī)，有的可以占整個(gè)報(bào)告的三分之二左右的文字。審計(jì)出的問題都是些“不痛不癢”的小問題，整篇閱讀下來可謂是一封“表揚(yáng)信”。造成了支行領(lǐng)導(dǎo)無法準(zhǔn)確了解下級(jí)的工作情況，不利于監(jiān)督作用的發(fā)揮。

2.現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不深入，浮于表面，問題重點(diǎn)不突出。在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員未注重其實(shí)質(zhì)效果、重點(diǎn)關(guān)注系統(tǒng)、績(jī)效、控制等方面的問題，因而發(fā)現(xiàn)不了問題的重點(diǎn)，將一些技術(shù)性問題或者是疏忽大意的小問題作為審計(jì)問題的重點(diǎn)，造成審計(jì)中處處是問題，但都是些無關(guān)痛癢的問題，審計(jì)不出關(guān)鍵性問題。有的報(bào)告甚至把整個(gè)審計(jì)過程描述一遍，把會(huì)計(jì)做賬調(diào)賬過分細(xì)化。

3.專業(yè)術(shù)語使用過多，不易于領(lǐng)會(huì)。有的報(bào)告出現(xiàn)了大量會(huì)計(jì)憑證號(hào)、傳票、英語縮寫等專業(yè)名詞，專項(xiàng)審計(jì)中尤為明顯，造成閱讀上的困難。

4.意見和建議缺乏針對(duì)性和可操作性。一是未切合實(shí)際，空洞建議多，針對(duì)性和可操作性建議少。這與審計(jì)中查不出什么關(guān)鍵問題存在著一定的關(guān)系。二是個(gè)性問題提出整改建議多，業(yè)務(wù)操作及制度完善等方面建議少且沒有從彌補(bǔ)制度缺陷、堵塞管理漏洞、防范各類風(fēng)險(xiǎn)上提出系統(tǒng)性、前瞻性、務(wù)實(shí)性的改進(jìn)建議和防范對(duì)策，難以有效發(fā)揮促進(jìn)業(yè)務(wù)、強(qiáng)化管理、提升質(zhì)效的作用。三是審計(jì)建議與行文審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不相關(guān)。

三、提高基層人民銀行審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的路徑

1.提高認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任意識(shí)。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的集中體現(xiàn)載體是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的高低直接制約審計(jì)績(jī)效與審計(jì)功能的發(fā)揮。作為內(nèi)部審計(jì)人員，要抓住審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的牛鼻子，要充分重視審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)的責(zé)任意識(shí)，把撰寫審計(jì)報(bào)告融入到整個(gè)審計(jì)過程中，在審計(jì)中善于發(fā)現(xiàn)問題，準(zhǔn)確定性審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提煉審計(jì)報(bào)告的精髓。

2.明確審計(jì)目的，制定思路清晰的審計(jì)方案?；鶎尤嗣胥y行的內(nèi)審人員由于專業(yè)知識(shí)參差不齊、具備專業(yè)技能還不夠，對(duì)被審計(jì)專業(yè)的業(yè)務(wù)不熟悉，憑借以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，邊審計(jì)邊學(xué)習(xí)，造成審計(jì)工作目的模糊，在審計(jì)報(bào)告撰寫上往往達(dá)不到審計(jì)的要求。因此，在審計(jì)前一定要做足準(zhǔn)備，從審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)階段四個(gè)方面入手，如加強(qiáng)審前培訓(xùn)、審計(jì)立項(xiàng)管理、審計(jì)證據(jù)的管理、審計(jì)工作底稿和事實(shí)確認(rèn)書編寫的管理、審計(jì)報(bào)告編寫的管理。為撰寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告奠定良好的基礎(chǔ)。

3.嚴(yán)把審計(jì)項(xiàng)目控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，始終貫徹“全過程質(zhì)量控制”的要求。一是加強(qiáng)立項(xiàng)管理。立項(xiàng)前要開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和征求領(lǐng)導(dǎo)的意見，立項(xiàng)要充分考慮重大風(fēng)險(xiǎn)因素和管理層的需求，要按照優(yōu)先順序確定審計(jì)項(xiàng)目。二是加強(qiáng)審計(jì)培訓(xùn)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，要認(rèn)真開展審前培訓(xùn)，審計(jì)內(nèi)容要包括審計(jì)方案、人員分工、程序安排、證據(jù)獲取、工作底稿撰寫等內(nèi)容。三是加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的管理。在審計(jì)實(shí)施過程中，在獲取審計(jì)得出審計(jì)結(jié)論時(shí)，在數(shù)量上必須要有充分的證明力的審計(jì)證據(jù)，在質(zhì)量上必須是適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，即審計(jì)證據(jù)必須具有相關(guān)性和可靠性。四是加強(qiáng)審計(jì)工作底稿和事實(shí)確認(rèn)書編寫的管理。在編寫審計(jì)工作底稿和審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書時(shí)，一定要做到結(jié)構(gòu)完整、要素齊全、內(nèi)容完整不得遺漏、記錄真實(shí)、重點(diǎn)突出、繁簡(jiǎn)得當(dāng)、觀點(diǎn)明確、條理清楚。五是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告編寫的管理。在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要做到審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)要完整，報(bào)告結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與原因分析、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。編制審計(jì)報(bào)告要實(shí)事求是，要毫無保留地反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問題，要充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平，對(duì)存在的主要問題或者缺陷要分析透徹并提出可行性建議。

4.加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)水平提升、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高。提高內(nèi)審人員的素養(yǎng)，是保證審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量的重要路徑。唯有創(chuàng)新人才觀念，逐漸建立和完善內(nèi)審人才培育機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與再教育，不斷豐富和完善內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員履職能力，才能不斷提升審計(jì)工作水平，保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。首先，要采取專家講課、案例指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)交流、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等形式開展內(nèi)審工作理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)，用國際通用的審計(jì)準(zhǔn)則武裝內(nèi)審人員頭腦，提升理論知識(shí)水平；其次，要采取跟班學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)演練等方式加強(qiáng)新業(yè)務(wù)、新技能的培訓(xùn)，提高技能操作水平。再次，加強(qiáng)文字功底的訓(xùn)練。在每一項(xiàng)審計(jì)工作進(jìn)行中或結(jié)束后要求每一位內(nèi)審人員撰寫審計(jì)信息，這樣既對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行了反思又會(huì)逐漸增強(qiáng)內(nèi)審人員的文字水平，為撰寫高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告打下堅(jiān)實(shí)的文字功底。最后，要增強(qiáng)內(nèi)審人員法治意識(shí)，使之能做到學(xué)法、懂法、用法，準(zhǔn)確界定審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)，準(zhǔn)確適用各項(xiàng)法規(guī)，確保事實(shí)確鑿，審計(jì)程序合法有效。