姜小靜

摘要：個人所得稅是我國的主要稅種之一，稅負由取得收入的納稅人直接承擔，與個人的切身利益息息相關(guān)。因此個人所得稅自從1980年開征以來，承擔著籌集政府財政收入功能的同時，在我國目前階段，尤其是收入差距日漸拉大的情況下，更多的還是體現(xiàn)了對收入的調(diào)節(jié)分配作用。個人所得稅的很多環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了收入分配的調(diào)節(jié)作用：稅收征管模式、稅率設(shè)計和稅費扣除、是否反映了某段時期的物價調(diào)整等。本文集中對綜合與分類相結(jié)合征稅模式下的個人所得稅費用扣除改革做了討論，力圖通過費用扣除環(huán)節(jié)的合理設(shè)計進一步保障公平征稅。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；綜合與分類相結(jié)合；費用扣除

一、個人所得稅費用扣除制度的概念界定

個人所得說：個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。

個人所得稅費用扣除：是指從個人納稅年度內(nèi)獲得的毛收入中減掉一些取得收入要付出的必要成本支出和日常生活開支以及減輕生活負擔的費用，扣除的目的是為了能夠更真實的反映納稅人的賦稅能力。因為取得一項收入可能會付出必須的成本費用，并且納稅人維持正常生活開支后才能去持續(xù)社會勞動取得收入。

二、我國個人所得稅費用扣除現(xiàn)狀

目前個人所得稅費用扣除方法是各項收入分類扣除，即不同的收入采用不同的扣除方法，主要有定額扣除、定率扣除、定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，按照征收項目分成11種類別，每一類的扣除方式都有具體的規(guī)定方式。工資薪金的應(yīng)納稅額為月工薪收入減去3500元，外籍、港澳臺在華人員再附加減除費用 1300 元（共計減去 4800元），這項標準是從2011年9月1日起開始實施的；個體工商戶當年應(yīng)納稅額為納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金和損失等為應(yīng)納稅所得額；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營是每一納稅年度的收入總額扣除必要費用；勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入扣減800元，每次超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入額乘以（1-20%）；股息、利息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額不扣除任何費用，但也有個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的股息紅利等特殊規(guī)定；財產(chǎn)租賃所得每次月收入不超過 4000 元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入減準予扣除項目，再扣減修繕費用（800元上限），最后再扣除800元。

三、我國個人所得稅費用扣除存在的問題

1.費用扣除考慮的扣除范圍過窄

據(jù)國家統(tǒng)計局抽樣調(diào)查統(tǒng)計，2016 年我國城鎮(zhèn)家庭人口數(shù)大約2.86人，就業(yè)人口大約1.49人，從數(shù)據(jù)中看到家庭的工作者的贍養(yǎng)壓力并不小。考慮到贍養(yǎng)因素后更貼近實際情況的一點是，即使兩個納稅人一年內(nèi)發(fā)生的各項收入完全相同，但如果撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，或者家庭成員健康狀況等有差異，那么這兩個人的納稅能力實際是不一樣的。從我國基本國情出發(fā)，應(yīng)該考慮的不同納稅人的實際家庭情況，將個人贍養(yǎng)支出從應(yīng)納稅額中扣除，最主要的就是撫養(yǎng)子女費、老人贍養(yǎng)費。但是現(xiàn)行的個人所得稅費用扣除并沒有考慮到這貼近民生的兩項，僅僅考慮納稅人為維持其個人生活所發(fā)生的各項基本支出，并沒有更細致的解決不同納稅人之間存在的稅負不公的現(xiàn)象，未考慮到量能負擔的稅收原則。

2.費用扣除沒有配套的指數(shù)調(diào)整機制

費用扣除標準應(yīng)當是在不同時期都考慮到當期一般物價消費水平，或者能反映家庭涵蓋了家庭成員的實際基本生活支出。目前工資薪金項是自從 2011 年以來一直統(tǒng)一扣除 3500 元，這項扣除標準從此再無增減，并沒有和物價水平以及居民不停變化的消費支出結(jié)構(gòu)掛鉤，3500 元這項不變的扣除標準所蘊含的實際扣除價值是不斷下降的。上漲的物價應(yīng)要求費用扣除額度隨價上漲。否則納稅人的應(yīng)納稅額就會比實際支付能力虛高，由此帶來個人的實際購買力較以前低了很多，不利于納稅人實際生活水平的提高。

四、個人所得稅費用扣除對策研究

1.完善費用扣除制度

完善稅前扣除制度的首要問題是確定需要進行綜合征收的所得項目和保留分類征收的所得項目。目前我國計入個人所得稅的一共有11種收入，一般來說，可按照收入的是否具備連續(xù)性、經(jīng)常性和普遍性把收入進行劃分和歸類，綜合所得主要是連續(xù)性的、經(jīng)常性的勞動所得，比如工資薪金、勞務(wù)報酬、承租經(jīng)營所得等，分類所得是一些偶然性所得和資本所得，具有較強的波動性，如利息、股息、紅利所得這種屬于個人投資所得。這樣設(shè)計的主要目的是：將大部分的具有連續(xù)性得收入項目作為綜合所得統(tǒng)一扣除費用，有利于實行統(tǒng)一調(diào)節(jié)收入分配公平稅負；列為分類征稅項目一是單獨征稅，便于征管；二是可對其實施低稅率優(yōu)惠照顧，鼓勵個人科技創(chuàng)新和民間投資。

2.個人所得稅費用扣除引入彈性調(diào)整機制

在繼續(xù)沿用原有扣除方式的分類扣除收入的定額扣除，可以嘗試CPI 指數(shù)化調(diào)整。在經(jīng)濟學(xué)中，一般 2%-3%的通貨膨脹率是比較穩(wěn)定的一種通貨膨脹。

甚至 5%以內(nèi)，物價的上升都一樣刺激經(jīng)濟的發(fā)生。但是過度的物價上漲就會加重居民日常生活負擔，會滑落到相比以往生活水平之下，因為通貨膨脹首先會帶來實際收入的下降，居民的可支配收入實際不如從前；即使工資調(diào)整，名義收入增加，那么增加的名義收入會有可能進入更高檔次的累進扣除稅率，或者一些本來在扣除稅額以下的納稅人的收入超出了扣除稅額，但實際收入其實并沒有提高。通貨膨脹會通過這些收入名義變化并且稅收負擔加重的途徑給居民生活造成一些額外的負擔。對于通貨膨脹影響費用扣除問題，本文認為可以將通貨膨脹率設(shè)一個調(diào)整上限，即超出這個臨界點，費用扣除就應(yīng)該進行調(diào)整。

參考文獻：

[1]孔志強.個人所得稅費用扣除的國際比較與借鑒[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2011，30：33-35.

[2]全思瑾.基于公平視角對個人所得稅費用扣除問題的思考[J].中國市場，2014，25：92-93.

[3]任麗穎.個人所得稅費用扣除的國際比較[J].時代金融，2015，23：180-186.

[4]湯貢亮，陳守中. 個人所得稅費用扣除標準調(diào)整的測算[J].稅務(wù)研究，2005，09：48-52.

[5]王齊祥.對個人所得稅費用扣除標準的若干思考[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2009，04：80-83.

[6]吳旭東，孫哲.我國個人所得稅費用扣除的再思考[J].財經(jīng)問題研究，2012，01：82-88.