（副教授）

一、引言

2014年以來，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革更強(qiáng)調(diào)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同并堅(jiān)持原則導(dǎo)向，所體現(xiàn)出的新理念可以概括為：改進(jìn)信息披露、防范風(fēng)險(xiǎn)；增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致；切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便于實(shí)務(wù)操作；重視判斷的應(yīng)用和依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，這種要求不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面，還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)政策的披露方面——合理科學(xué)地披露會(huì)計(jì)政策的選擇、判斷、估計(jì)和依據(jù)，為報(bào)表使用者解讀財(cái)務(wù)報(bào)表提供了一把鑰匙。

會(huì)計(jì)政策披露激勵(lì)是在成本與收益權(quán)衡的條件下，為企業(yè)有效披露報(bào)表內(nèi)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的過程、原則、方法、依據(jù)提供內(nèi)在動(dòng)力和有利條件。而會(huì)計(jì)政策披露控制屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和披露過程的合法性和合規(guī)性，針對會(huì)計(jì)政策披露過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)政策披露的激勵(lì)與控制相輔相成，有著共同的價(jià)值指向——保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性與真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)決策有用和受托責(zé)任的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。本文在我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大變革的背景下，通過激勵(lì)機(jī)制與控制機(jī)制兩個(gè)基本維度，較為系統(tǒng)地探討會(huì)計(jì)政策披露的治理架構(gòu)。

二、會(huì)計(jì)政策披露的必要性

1.保護(hù)投資者的需要。會(huì)計(jì)政策披露是對會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更進(jìn)行的解釋和補(bǔ)充說明。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，經(jīng)常需要確定資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，對收入和費(fèi)用予以確認(rèn)，但對企業(yè)這些經(jīng)濟(jì)狀況的判斷存在很大的不確定性，通常需要做出判斷、選擇和估計(jì)。會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策的不透明會(huì)妨礙報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的理解以及對企業(yè)未來前景預(yù)測的準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)信息的可靠性也會(huì)受到質(zhì)疑。會(huì)計(jì)政策信息雖然只是企業(yè)公開信息的一部分，但其是對報(bào)表數(shù)字的解釋和補(bǔ)充，因而成為理解財(cái)務(wù)報(bào)表最便捷的工具，這對投資者利益的保護(hù)是非常重要的。

2.適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的需要。不管是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，還是我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，一個(gè)重要特征就是由規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變。企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境在快速變化，需要處理的交易和事項(xiàng)日趨復(fù)雜，影響會(huì)計(jì)要素的一些風(fēng)險(xiǎn)信息需要納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，如何迎合資本市場的需要將與風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相關(guān)的信息以恰當(dāng)?shù)姆绞脚冻鰜?，考?yàn)著管理層和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。2014年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》等四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行了重大修訂；2017年進(jìn)一步對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等六項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，并新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》具體準(zhǔn)則。近年來，會(huì)計(jì)改革的大量內(nèi)容涉及確認(rèn)、計(jì)量和披露的職業(yè)判斷，這一系列變革突出了會(huì)計(jì)計(jì)量觀的變化，試圖推動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量更接近資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)價(jià)值；同時(shí)，因?yàn)橐恍?huì)計(jì)數(shù)字產(chǎn)生于復(fù)雜的會(huì)計(jì)過程，來自信息供給者的主觀因素難以避免，所以這種變化也對企業(yè)更加詳細(xì)地披露計(jì)量過程提出了要求。否則，市場既看不懂這些數(shù)字所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也不會(huì)相信和使用這些數(shù)字。

3.維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。“推動(dòng)我國會(huì)計(jì)變革既是時(shí)代發(fā)展的需要，也有利于實(shí)現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化”（李英，2014）。相比過去，會(huì)計(jì)變革使得企業(yè)會(huì)計(jì)決策有了更大的空間和更多的選擇，為了限制盈余管理和利潤操縱行為，保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，建立財(cái)務(wù)報(bào)告管制、激勵(lì)和控制的治理架構(gòu)是必要的，而會(huì)計(jì)政策披露治理則是財(cái)務(wù)報(bào)告治理的重要內(nèi)容。

4.會(huì)計(jì)人員履行法律責(zé)任和踐行會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的需要?！稌?huì)計(jì)法》加大了對會(huì)計(jì)違法行為的懲戒力度，會(huì)計(jì)人員如果想減少自身的法律責(zé)任，就應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地披露會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策信息是一類重要的會(huì)計(jì)信息，和表內(nèi)數(shù)字在重要性程度上具有同等地位，在真實(shí)和公允基礎(chǔ)上披露會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的精神和實(shí)質(zhì)。

三、準(zhǔn)則變革背景下會(huì)計(jì)政策披露的新變化

“會(huì)計(jì)可能和需要的變革主要包括會(huì)計(jì)計(jì)量的拓展、會(huì)計(jì)治理功能的發(fā)揮以及有關(guān)領(lǐng)域的實(shí)踐創(chuàng)新和理論探索”（李英，2014）。2014年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革不僅引起財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，比如在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和所有者權(quán)益狀況變動(dòng)表增加了其他綜合收益的內(nèi)容，而且在會(huì)計(jì)原則、項(xiàng)目分類、計(jì)量屬性、合并基礎(chǔ)、金融資產(chǎn)等方面也發(fā)生了很多變化，比如實(shí)質(zhì)重于形式原則的擴(kuò)展應(yīng)用、對金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量和披露、合并報(bào)表的控制概念及投資性主體的認(rèn)定、合營安排的界定以及共同經(jīng)營和合營企業(yè)的區(qū)分、在其他主體中的權(quán)益披露等，這些新變化使得會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容和復(fù)雜程度大大增加，需要就一些會(huì)計(jì)政策的選擇、判斷和估計(jì)給予詳細(xì)的說明和解釋。

在此情境下，為避免增加企業(yè)成本或出現(xiàn)信息冗余，對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行披露需要依照重要性原則，即重要的項(xiàng)目單獨(dú)披露，不重要的項(xiàng)目合并披露或不披露，在披露的詳略程度上應(yīng)有所取舍。那么，哪些會(huì)計(jì)政策才是重要的？除了考慮項(xiàng)目性質(zhì)和金額，筆者認(rèn)為在資本市場大背景下應(yīng)以價(jià)值為導(dǎo)向來判斷會(huì)計(jì)政策是否重要。站在投資者的角度，對未來報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期能夠產(chǎn)生顯著影響的會(huì)計(jì)政策是重要的；站在管理者的角度，對價(jià)值創(chuàng)造有顯著影響的會(huì)計(jì)政策是重要的。重要會(huì)計(jì)政策披露的價(jià)值功能可以歸結(jié)為：發(fā)現(xiàn)價(jià)值或創(chuàng)造價(jià)值（董紅星，2015）。

四、會(huì)計(jì)政策披露的激勵(lì)機(jī)制

1.印象管理。印象管理是利用行為去溝通關(guān)于自己和他人間的一些信息，旨在建立、維持或精練個(gè)體在他人心目中的形象（Baumeister，1982）。在企業(yè)，它是管理層的一種有意識(shí)、有目的的信息管理行為，而提高年報(bào)的可讀性與可理解性是印象管理的一種方式。有很多研究表明，企業(yè)業(yè)績好壞與報(bào)表的可讀性指標(biāo)相關(guān)。績優(yōu)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可讀性要高于績差企業(yè)。如果信息使用者不能理解會(huì)計(jì)信息，即使這些信息與決策相關(guān)，也可能并沒有多大的價(jià)值（田春曉、安莉莉，2011）。會(huì)計(jì)政策披露有利于提高年報(bào)的可讀性與可理解性，對投資者預(yù)測公司未來的發(fā)展?fàn)顩r尤為重要。

會(huì)計(jì)政策信息披露是以強(qiáng)制性披露的信息為主、自愿性披露的信息為輔，自愿性披露信息能為管理層的印象管理提供機(jī)會(huì)。法律法規(guī)對自愿性披露的格式和內(nèi)容的規(guī)定都較少，在自愿性披露中，如果會(huì)計(jì)政策披露詳實(shí)會(huì)給外部投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)者留下好的印象，增強(qiáng)他們對公司管理層的信任。因?yàn)槲磥淼牟淮_定性越大，投資者要求的投資收益就越高，重要會(huì)計(jì)政策披露的很多內(nèi)容旨在對未來不確定性的判斷和估計(jì)進(jìn)行說明與解釋，讓報(bào)表使用者了解數(shù)字產(chǎn)生的過程，降低其投資風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低投資者要求的必要報(bào)酬率，從而在一定程度上降低公司的融資成本，有利于提升上市公司的市場價(jià)值，并為公司管理層帶來一定的經(jīng)濟(jì)利益。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求有八點(diǎn)，即：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。公司管理層的印象管理行為主要影響信息的可靠性、相關(guān)性與可理解性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可靠性是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測?？衫斫庑允侵钙髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。通過披露的會(huì)計(jì)政策信息，投資者更容易把握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況與資產(chǎn)價(jià)值。管理層實(shí)行印象管理的成本較低，但獲得的收益很大，這在一定程度上會(huì)激勵(lì)管理層加大會(huì)計(jì)政策的披露力度以達(dá)到印象管理的目的。

2.聲譽(yù)機(jī)制。聲譽(yù)在人的行為決策過程中是一個(gè)比較重要的影響因素。良好的聲譽(yù)有利于企業(yè)家在未來的職業(yè)生涯中獲得更高的報(bào)酬。對于某些企業(yè)家而言，聲譽(yù)機(jī)制甚至比報(bào)酬機(jī)制的激勵(lì)作用還要大。企業(yè)家只有通過建立良好的聲譽(yù)贏得企業(yè)所有者對于其經(jīng)營管理決策能力的信任以及企業(yè)員工對于其領(lǐng)導(dǎo)能力的信任，才能成功地扮演職業(yè)企業(yè)家的角色（李峰峰、周意，2004）。汪玉聰（2014）提倡建立長期博弈下的聲譽(yù)機(jī)制和構(gòu)建恰當(dāng)機(jī)制設(shè)計(jì)來解決虛假披露和剝奪型公司控制股東侵占的問題。

聲譽(yù)機(jī)制的作用是有條件的。如果沒有及時(shí)披露重要的會(huì)計(jì)政策信息，外部信息使用者發(fā)現(xiàn)并舉報(bào)了該公司，那么該公司不僅會(huì)被罰款，而且企業(yè)聲譽(yù)也會(huì)受到影響，導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)管成本變大、凈收益變小。財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象不僅會(huì)給經(jīng)營者的聲譽(yù)帶來不良影響，也會(huì)損害股東價(jià)值。有證據(jù)顯示，上市公司違法、違規(guī)行為會(huì)導(dǎo)致股東價(jià)值明顯下降，其中聲譽(yù)價(jià)值損失占股東價(jià)值損失的比例達(dá)到52.92%，說明聲譽(yù)機(jī)制能夠在我國股票市場發(fā)揮作用（醋衛(wèi)華、夏云峰，2012）。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)政策披露也可借助聲譽(yù)機(jī)制為股東創(chuàng)造價(jià)值。經(jīng)營者愿意通過主動(dòng)的會(huì)計(jì)信息披露使投資者相信他們將會(huì)努力工作?？吹浇?jīng)營者的努力之后，投資者將會(huì)信任經(jīng)營者，從而愿意支付更高的價(jià)格來購買該企業(yè)的股票。信息的取得和交流是聲譽(yù)機(jī)制自我實(shí)施的前提。信息不對稱會(huì)阻礙聲譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用，但是會(huì)計(jì)政策的主動(dòng)披露會(huì)減少信息不對稱，并降低信息的取得成本，加大利益相關(guān)者對企業(yè)家的信賴程度，進(jìn)而更加信任、理解和支持企業(yè)家的決策。所以，聲譽(yù)機(jī)制在一定程度上會(huì)激勵(lì)管理層進(jìn)行會(huì)計(jì)政策披露。聲譽(yù)機(jī)制與印象管理有相通之處，通過印象管理企業(yè)給利益相關(guān)者留下了好印象，從而推動(dòng)企業(yè)及管理層形成好聲譽(yù)。

3.報(bào)酬激勵(lì)。管理層可能會(huì)為了短期業(yè)績進(jìn)行盈余管理與財(cái)務(wù)造假，選擇、變更會(huì)計(jì)政策以虛增會(huì)計(jì)利潤。但如一些長期激勵(lì)機(jī)制以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付由于建立在股權(quán)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，其收益依賴于企業(yè)的價(jià)值增長和長期健康發(fā)展，而且收益量也是短期業(yè)績獎(jiǎng)金無法與之相比的，這就會(huì)激勵(lì)管理層披露更多真實(shí)可靠的信息。會(huì)計(jì)政策的披露有利于投資者理解股權(quán)賬面價(jià)值的內(nèi)涵，降低企業(yè)內(nèi)外部之間的信息不對稱，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的增長，獲得聲譽(yù)和長期報(bào)酬。因此，在薪酬管理方面應(yīng)建立長期激勵(lì)機(jī)制，讓管理層的目標(biāo)利益和企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)趨向一致，以此減少管理層追逐短期收益的機(jī)會(huì)主義傾向，推動(dòng)管理層將會(huì)計(jì)政策披露作為與投資者交流與關(guān)系管理的重要方式，作為價(jià)值管理的有力手段，為提高會(huì)計(jì)政策披露質(zhì)量提供內(nèi)生動(dòng)力。

4.市值管理。市值管理與印象管理、聲譽(yù)機(jī)制乃至管理層長期回報(bào)機(jī)制密切相關(guān)，但是從企業(yè)管理職能的細(xì)分看，市值管理有著自己的內(nèi)在規(guī)定性，因而可以與其他管理職能相區(qū)分。市值管理是上市公司基于公司市值信號，綜合運(yùn)用多種科學(xué)、合規(guī)的價(jià)值經(jīng)營方式和手段，達(dá)到公司價(jià)值創(chuàng)造最大化、價(jià)值實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化的一種戰(zhàn)略管理行為。市值管理的基石是價(jià)值創(chuàng)造，市值管理的關(guān)鍵點(diǎn)是價(jià)值經(jīng)營，旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和風(fēng)險(xiǎn)最低化。其表現(xiàn)形式有并購重組、股權(quán)激勵(lì)、股權(quán)質(zhì)押、回購等（魏建國、陳駿，2013）。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策披露可以在價(jià)值發(fā)現(xiàn)和價(jià)值創(chuàng)造兩個(gè)方面助力市值管理，正因如此，市值管理反過來成為會(huì)計(jì)政策披露激勵(lì)機(jī)制的重要部分。

在上市公司市值管理績效評價(jià)中，價(jià)值創(chuàng)造績效和價(jià)值實(shí)現(xiàn)績效之間的偏差日漸增大，價(jià)值創(chuàng)造得分體現(xiàn)公司盈利能力和成長性，價(jià)值實(shí)現(xiàn)得分體現(xiàn)公司內(nèi)在價(jià)值在資本市場中的溢價(jià)能力，價(jià)值關(guān)聯(lián)度得分反映上市公司內(nèi)在價(jià)值和市值的偏離程度。當(dāng)價(jià)值實(shí)現(xiàn)大于盈利能力時(shí)，高風(fēng)險(xiǎn)投資就會(huì)出現(xiàn)；當(dāng)價(jià)值實(shí)現(xiàn)小于盈利能力時(shí)，說明企業(yè)價(jià)值未被市場充分認(rèn)識(shí)，存在投資的“價(jià)值洼地”。

企業(yè)內(nèi)在價(jià)值和市值的差異拉大的原因之一是信息披露的不充分，有的公司為了得到更多的政策支持而隱瞞自身實(shí)際情況，試圖讓公司擁有更多的資源和更好的市場；但資源并不是無限的，真正需要的企業(yè)卻因?yàn)橘Y源不足錯(cuò)失增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的機(jī)會(huì)。投資者對公司的錯(cuò)誤選擇，影響了上市公司內(nèi)在價(jià)值和市值的統(tǒng)一，阻擋了企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的腳步。而提高會(huì)計(jì)政策信息質(zhì)量，一方面可以讓投資者對企業(yè)未來報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)評估有較清醒的認(rèn)識(shí)，另一方面可以體現(xiàn)出顯著的財(cái)務(wù)價(jià)值動(dòng)因。會(huì)計(jì)政策信息披露的作用就是發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值、實(shí)現(xiàn)價(jià)值。

五、會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)部控制

需要警惕的是，在制度基礎(chǔ)不健全的情況下，原本是會(huì)計(jì)政策披露的激勵(lì)因素有可能走向另一個(gè)極端，比如出于印象管理和自身聲譽(yù)的考慮，利用會(huì)計(jì)政策披露歪曲財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，誤導(dǎo)投資者，或出于自身報(bào)酬和公司市價(jià)的考量進(jìn)行操控性會(huì)計(jì)政策披露。因此，在強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，對會(huì)計(jì)政策披露實(shí)施有效的內(nèi)部控制也是必不可少的。內(nèi)部控制有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量已經(jīng)得到許多實(shí)證文獻(xiàn)的支持（肖華、張國清，2013；劉啟亮等，2013），說明內(nèi)控框架中的財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程產(chǎn)生了實(shí)際效果。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革愈強(qiáng)調(diào)原則導(dǎo)向，內(nèi)部控制就愈重要。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控體系的核心。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控流程包括財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案與編制流程、重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理報(bào)批流程、財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程和財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供流程，每個(gè)子流程需要有相匹配的制度條例和流程圖。會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，應(yīng)嵌入下述四個(gè)子流程當(dāng)中。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案編制流程。在該流程中，應(yīng)制定《財(cái)務(wù)報(bào)告編制管理規(guī)范》，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理擬定財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法，由審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)負(fù)責(zé)審議財(cái)務(wù)部提交的會(huì)計(jì)處理方法及其對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，并審議合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的方法及發(fā)生變更的情況。同時(shí)，應(yīng)提交會(huì)計(jì)調(diào)整、披露政策的說明并經(jīng)過審核。規(guī)范編制流程，為會(huì)計(jì)政策選擇和披露實(shí)施有效控制提供基礎(chǔ)制度條件。

2.重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理報(bào)批流程。在該流程中，重大損失處理、賬銷案存處理、重大資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與核銷等事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過“財(cái)務(wù)部經(jīng)理提出重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理申請——總會(huì)計(jì)師提出意見和建議——審計(jì)委員會(huì)審議——董事會(huì)審議——根據(jù)意見修改——總會(huì)計(jì)師審批——重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理——編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表——總會(huì)計(jì)師審核——審計(jì)委員會(huì)審議——董事會(huì)審議——在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露”這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保證重大事項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的合法合規(guī)性。規(guī)范重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理報(bào)批流程為重要會(huì)計(jì)政策披露提供了程序保證和前置條件，沒有恰當(dāng)合規(guī)的會(huì)計(jì)政策，就談不上高質(zhì)量的會(huì)計(jì)政策披露。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程。在該流程中，應(yīng)經(jīng)“資產(chǎn)清查——制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案——在報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書披露需要說明的事項(xiàng)”這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，該流程與會(huì)計(jì)政策披露內(nèi)部控制直接相關(guān)。在此流程中，應(yīng)針對重要的會(huì)計(jì)政策和披露內(nèi)容逐一審核，保證會(huì)計(jì)政策信息的完整性、準(zhǔn)確性和明晰性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告對外提供流程。在該流程中，應(yīng)經(jīng)“由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性——總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性——會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)——董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批——對外提供”這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐級把關(guān)，確保提供給各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告在編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法上完全一致，確保會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策披露的信息內(nèi)容一致，確保按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成流程中的每一步驟，并確保保密程序的有效性。

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革背景下，更要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)政策披露的治理。由于激勵(lì)、內(nèi)控及來自政府層面的管制共同支撐起會(huì)計(jì)政策披露的治理架構(gòu)，只有三個(gè)基本維度缺一不可、交互作用，才能達(dá)到綜合治理效果。

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