何雪鋒（教授），陳靜利，張 鑫

一、新環(huán)境對傳統(tǒng)成本會計的沖擊及作業(yè)成本法的產(chǎn)生

十九大報告中明確提出要推動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實體經(jīng)濟(jì)的深度融合，其中人工智能（AI）、大數(shù)據(jù)（Big Data）、云計算（Cloud）（統(tǒng)稱為“ABC”）是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代信息科技最為關(guān)鍵的三大發(fā)展領(lǐng)域。面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新要求，浪潮集團(tuán)董事長孫丕恕認(rèn)為利用“ABC”來改造實體經(jīng)濟(jì)，將會使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)不斷實現(xiàn)產(chǎn)品技術(shù)及其管理水平上的創(chuàng)新，從而使我國企業(yè)保持一定的競爭力。2018年4月，在博鰲亞洲論壇上，他又指出，“ABC”將引領(lǐng)新一輪技術(shù)革命，深入變革我國企業(yè)的每一個領(lǐng)域，給世界經(jīng)濟(jì)帶來可持續(xù)的經(jīng)濟(jì)繁榮和新經(jīng)濟(jì)周期。面對新環(huán)境帶來的沖擊，傳統(tǒng)的企業(yè)成本計算方法將會歪曲成本信息甚至使其完全喪失決策相關(guān)性，這將給企業(yè)帶來新一輪的挑戰(zhàn)。

針對傳統(tǒng)成本會計不適應(yīng)新環(huán)境的局面，作業(yè)成本法（ABC）由此產(chǎn)生。ABC是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和便是產(chǎn)品的成本。該方法以作業(yè)為核心，根據(jù)資源使用的對應(yīng)關(guān)系進(jìn)行成本分配，并依照作業(yè)消耗資源的情況將其分配至各作業(yè)，再統(tǒng)計成本對象消耗作業(yè)的情況，環(huán)環(huán)相扣地將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品對象。且該方法從一開始就考慮企業(yè)目前實施的目標(biāo)和范圍，結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)實情況，把成本核算與信息分析及應(yīng)用結(jié)合起來，直至采取改善行動，為企業(yè)提供一個全新的解決方案，使企業(yè)的成本研究進(jìn)一步深入，成本信息進(jìn)一步詳細(xì)化和具有可控性。同時，通過ABC并借助計算機(jī)管理信息系統(tǒng)管理企業(yè)的成本流程，可以最大限度地發(fā)揮現(xiàn)有人力、資源、技術(shù)的作用，有效解決作業(yè)成本管理問題，降低成本，提高成本管理效率，是我國很多企業(yè)的一致選擇。

二、ABC面臨的主要問題

在信息化和工業(yè)化的道路上，我國企業(yè)對作業(yè)成本的需求十分強(qiáng)烈，但是應(yīng)用ABC開展作業(yè)成本管理時將可能面臨以下問題：①形成信息“孤島”，致使信息不能共享，ABC收集數(shù)據(jù)受阻，實施效率低下。目前企業(yè)車間的ERP系統(tǒng)和財務(wù)軟件如用友雖然節(jié)約了手工作業(yè)時間，提高了效率，但由于各部門各自為政并采用不同的信息化系統(tǒng)，致使獲取的大量信息無法共享，信息化功能尚未得到充分且有效的利用。②我國企業(yè)數(shù)據(jù)的收集和利用能力有限，難以顧及隱性成本，或者對隱性成本不夠重視，忽視了當(dāng)前行為對未來成本的影響，從而導(dǎo)致ABC的計算結(jié)果受到質(zhì)疑，后續(xù)成本增加。③企業(yè)人員專業(yè)水平有限，不能適應(yīng)ABC的廣泛實施需要。ABC相對于傳統(tǒng)成本核算法，對財務(wù)人員及其他人員提出了更高的要求，但是，目前企業(yè)的財務(wù)人員對ABC的熟悉程度不夠、車間人員水平參差不齊，導(dǎo)致ABC在企業(yè)中不能順利實施[1]。

再者，ABC的實施也離不開軟件的支持。目前，國外已有相當(dāng)成熟的作業(yè)成本軟件，但在我國，還沒有研發(fā)出成熟的軟件工具供企業(yè)應(yīng)用，很多采用ABC的企業(yè)大多是利用自行開發(fā)的工具。沒有成熟軟件工具的支持，ABC的實施將十分困難。因此，我國企業(yè)應(yīng)盡快開發(fā)適合自身需求的作業(yè)成本軟件，以使得ABC的實施更加標(biāo)準(zhǔn)化、信息化，同時應(yīng)進(jìn)一步加快其與自身現(xiàn)有信息系統(tǒng)的集成。

三、新形勢下“ABC”對ABC的影響

1.“ABC”的概念及其對ABC的影響。

（1）C——云計算（Cloud）對ABC的影響。云計算是一種模式，這種模式提供便捷、可用的網(wǎng)絡(luò)訪問，進(jìn)入可配置的計算資源共享池（包括存儲、服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)、應(yīng)用軟件、服務(wù)器等），而這些資源能夠被快速使用，使用者一般只需投入很少的管理工作就可以使用這些資源。云計算的核心部分是數(shù)據(jù)中心，其擁有強(qiáng)大的計算力，可以模擬預(yù)測氣候變化、市場發(fā)展的趨勢以及核爆炸等等。云計算的服務(wù)特征和自然界的水循環(huán)、云具有相似性，使得成本越來越低、計算力越來越強(qiáng)，同時促進(jìn)了大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生[2]。

借助云平臺建立互聯(lián)互通網(wǎng)絡(luò)，首先對信息資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，把所有的成本信息匯總到一個平臺上，然后進(jìn)行集中分析和科學(xué)排序，合理調(diào)度使用，消除信息“孤島”，實現(xiàn)智慧ABC，提高整個系統(tǒng)所有信息資源的有效管理，優(yōu)化ABC的作業(yè)流程，實現(xiàn)ABC全程電子化和成本信息的及時共享，可以降低企業(yè)管理成本，提升效率，降低差錯率。

（2）B——大數(shù)據(jù)（Big Data）對ABC的影響。大數(shù)據(jù)又稱海量數(shù)據(jù)或者巨量數(shù)據(jù)，是指無法在一定時間內(nèi)用一般軟件給予捕捉、管理并進(jìn)一步處理的數(shù)據(jù)統(tǒng)稱，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的流程優(yōu)化能力、洞察力以及決策力的多樣化、高增長率的巨量信息資產(chǎn)[3]。但是，大數(shù)據(jù)的戰(zhàn)略意義并不僅僅是具有海量的信息，而是對這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行進(jìn)一步的專業(yè)化處理。通過對其進(jìn)行匯總、整合、分析以及處理，就會發(fā)現(xiàn)意想不到的聯(lián)系。因此，大數(shù)據(jù)可作為一種資源和一種工具，通過使用可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值，為企業(yè)的運(yùn)營和管理提供服務(wù)。具體來說，如果把大數(shù)據(jù)看作是一種產(chǎn)業(yè)，那么其實現(xiàn)盈利的關(guān)鍵就是提高對數(shù)據(jù)的進(jìn)一步“加工”能力，通過數(shù)據(jù)的“加工”，使其變得更加有效。

對于任何一家企業(yè)，其持續(xù)經(jīng)營必將會產(chǎn)生大量繁雜的數(shù)據(jù)，因此企業(yè)能否及時、高效地收集、處理并利用這些繁雜的數(shù)據(jù)，對ABC能否在企業(yè)中順利地實施有著顯著影響。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，企業(yè)應(yīng)在開展流程管理的同時，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和整理工作，然后構(gòu)建合理有效的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，明確數(shù)據(jù)來源和種類，整合數(shù)據(jù)至一個平臺并建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，以便于交叉分析，優(yōu)化作業(yè)流程，進(jìn)行作業(yè)管理，有助于企業(yè)更好地運(yùn)用ABC，提高企業(yè)實施ABC的效率，提升計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）A——人工智能（AI）對ABC的影響。人工智能是研究并開發(fā)用于模擬、延伸人的智能的理論、方法和技術(shù)應(yīng)用系統(tǒng)的一門新的技術(shù)科學(xué)，其目標(biāo)是通過機(jī)器實現(xiàn)人類甚至高于人類的能力。人工智能屬于計算機(jī)科學(xué)的一個分支，企圖了解智能的實質(zhì)，并由此生產(chǎn)出一種全新的、與人類智能具有相似性的智能機(jī)器。其中，人工智能研究的領(lǐng)域包括自然語言處理、圖像識別、語言識別、機(jī)器人以及專家系統(tǒng)等，覆蓋面十分廣泛[4]。

在傳統(tǒng)成本會計中，每個環(huán)節(jié)都需要設(shè)置相應(yīng)的崗位，彼此之間相對獨立，因此，需要耗費大量不必要的時間、人力、物力、財力，致使成本很高但是效率很低。相比傳統(tǒng)成本會計，借助人工智能平臺，通過ABC將節(jié)省人力成本、提高周轉(zhuǎn)效率，做到作業(yè)全程可追蹤、過程可控以及結(jié)果可預(yù)測，還可以將ABC運(yùn)作中許多不可控因素排除在外，實現(xiàn)對作業(yè)鏈、價值鏈等的標(biāo)準(zhǔn)化、智能化、一體化和數(shù)字化的綜合管理，確保ABC計算結(jié)果的準(zhǔn)確、可靠。

2.“ABC”的相互關(guān)系及其對ABC的影響?！癆”“B”“C”之間的關(guān)系如下：①大數(shù)據(jù)與云計算的關(guān)系。由于大數(shù)據(jù)無法用單臺計算機(jī)進(jìn)行處理，因此必須采用分布式架構(gòu)。其特色在于對巨量數(shù)據(jù)進(jìn)行分布式的數(shù)據(jù)挖掘，但必須依托云計算的分布式處理、分布式數(shù)據(jù)庫、云存儲及其虛擬化技術(shù)。②大數(shù)據(jù)與人工智能的關(guān)系。大數(shù)據(jù)是人工智能的基石，人工智能的發(fā)展離不開海量數(shù)據(jù)的訓(xùn)練，究其根本，對大數(shù)據(jù)的循環(huán)往復(fù)、無數(shù)次的訓(xùn)練和深度學(xué)習(xí)才有了“人工+智能”，并從中歸納出可以被計算機(jī)運(yùn)用在類似數(shù)據(jù)上的知識或規(guī)律。③云計算與人工智能的關(guān)系。云計算是人工智能背后強(qiáng)大的助推器，云可以幫助人工智能并向其提供所需的學(xué)習(xí)信息，而人工智能可以提供給云端更多數(shù)據(jù)的信息?？傊?，“ABC”就是：互聯(lián)網(wǎng)的正常運(yùn)行是通過大數(shù)據(jù)傳輸信息給云平臺處理，然后人工智能提取云平臺存儲的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行相應(yīng)的活動，三者彼此依附相互助力，構(gòu)成了一個相互促進(jìn)、緊密聯(lián)系的鐵三角關(guān)系。

支撐我國企業(yè)成本管理效率改變的關(guān)鍵，是企業(yè)從傳統(tǒng)的成本計算方法轉(zhuǎn)為向ABC要效率的方向上的改變。在目前的新環(huán)境下，企業(yè)通過實施云計算和大數(shù)據(jù)發(fā)展行動，加強(qiáng)新一代人工智能研發(fā)應(yīng)用，充分利用“ABC”技術(shù)，可為ABC在企業(yè)中的應(yīng)用提供一站式、全方位服務(wù)，形成覆蓋全過程的ABC成本計算系統(tǒng)，優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈流程，實現(xiàn)成本最小化，提升效率和效益，積極服務(wù)于我國企業(yè)的發(fā)展，助力我國企業(yè)ABC更迅速、更高效、更準(zhǔn)確地實施。

四、基于“ABC”，提高ABC在企業(yè)應(yīng)用效果的對策——以我國煙草工業(yè)企業(yè)為例

1.借助云平臺建立互聯(lián)互通網(wǎng)絡(luò)，對信息資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，消除信息“孤島”，實現(xiàn)ABC全程電子化和成本信息的及時共享。我國煙草工業(yè)企業(yè)實施信息化軟件時，可以借助云平臺建立互聯(lián)互通網(wǎng)絡(luò)，利用二維碼進(jìn)行批次化管理，對信息資源進(jìn)行統(tǒng)一整合，廣泛收集貫穿于煙草業(yè)的原輔料、物流倉儲、生產(chǎn)、成品等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)分布式處理、分布式數(shù)據(jù)庫、云存儲以及虛擬化技術(shù)，消除信息“孤島”，實時進(jìn)行ABC全程電子化及成本信息的及時共享，降低我國煙草工業(yè)企業(yè)的管理成本，提升ABC作業(yè)效率，降低差錯率[5]。具體如下：

第一，供應(yīng)商環(huán)節(jié)。對卷煙原料、輔料（如香精、香料等）進(jìn)行物料的二維碼標(biāo)識，標(biāo)識粒度細(xì)至物料最小包裝單元，與此同時，實現(xiàn)大小件打包和關(guān)聯(lián)等功能，在對信息資源進(jìn)行統(tǒng)一整合的前提下，有效提升數(shù)據(jù)收集速度和供應(yīng)商的管控水平。第二，物流倉儲環(huán)節(jié)。在每個關(guān)鍵節(jié)點進(jìn)行物料掃碼登記，完成來料、調(diào)撥、ERP核對、入庫分揀、調(diào)撥出入庫5個業(yè)務(wù)流程的整改和優(yōu)化，實現(xiàn)ABC全程電子化，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的收集、存儲以及有質(zhì)量問題材料的快速定位及管理。第三，生產(chǎn)環(huán)節(jié)。進(jìn)行卷煙生產(chǎn)線的全場改造，設(shè)置掃碼點及網(wǎng)絡(luò)信息點，記錄原料、香糖料、摻配物投料等的批次信息，將這些信息統(tǒng)一收集到云計算平臺中，保證工序不漏、投料不錯、數(shù)量不差，以保障質(zhì)量水平。第四，成品環(huán)節(jié)。借助質(zhì)量追溯碼系統(tǒng)，為煙草業(yè)在制品的卷煙發(fā)碼和貼碼，增強(qiáng)物料控制力度。同時，借助高速貼碼機(jī)，實施“兩掃一貼”措施，全程實現(xiàn)全自動化轉(zhuǎn)碼對應(yīng)過程，從而完成工程碼與質(zhì)量追溯碼的一一對應(yīng)，使得包括原材料（煙絲、輔料和濾棒）、在制品、產(chǎn)成品在內(nèi)的批次信息得以串聯(lián)[6]。

在目前的大數(shù)據(jù)時代，云計算提供的信息資源會成為一項基礎(chǔ)資源，云計算提供的信息服務(wù)會成為一項基礎(chǔ)的公共服務(wù)。通過云平臺，實現(xiàn)生產(chǎn)全線信息采集，保證全鏈條數(shù)據(jù)的完整性和標(biāo)準(zhǔn)的一致性，支撐每個環(huán)節(jié)最小實物單元的數(shù)據(jù)記錄，從而為ABC的實施提供足夠的數(shù)據(jù)資源，進(jìn)一步實現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題的快速定位，降低產(chǎn)品損失，提升計算力和ABC的實施效率。

2.利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建合理有效的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，形成有效“資源池”，為ABC提供有價值的數(shù)據(jù)來源，提升計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建合理有效的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，明確數(shù)據(jù)來源和種類，整合數(shù)據(jù)至一個平臺，并建立煙草業(yè)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，以便于交叉分析，優(yōu)化煙草業(yè)的作業(yè)流程，使收集到的數(shù)據(jù)在煙草工業(yè)企業(yè)落地，形成有效“資源池”，為ABC的實施提供有價值的數(shù)據(jù)資源，提升計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。而大數(shù)據(jù)要想在煙草工業(yè)企業(yè)實際落地，應(yīng)遵循“三可”原則，即可采集、可評估、可改進(jìn)，從而保障大數(shù)據(jù)應(yīng)用切實有效地實施并不斷自我完善，切實保障ABC的實施效率和計算結(jié)果的準(zhǔn)確率，進(jìn)而推進(jìn)系統(tǒng)管理，完善機(jī)制體制和管理流程環(huán)節(jié)。具體原則如下：

第一，可采集。是指通過云平臺采集到巨量數(shù)據(jù)，進(jìn)而存儲和分析這些數(shù)據(jù)，這是“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)。比如，廣西中煙通過匯集多個消費者的觸點系統(tǒng)，把消費者的掃碼時間、地點、規(guī)格、頻率以及積分兌換、頁面瀏覽、平臺訪問等多方面的行為數(shù)據(jù)匯集起來，進(jìn)一步集成生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)以及第三方的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，形成消費者的大數(shù)據(jù)“資源池”，再利用Hive、Hbase、Hadoop、Storm等大數(shù)據(jù)的技術(shù)架構(gòu)使系統(tǒng)能夠處理這些大規(guī)模數(shù)據(jù)的采集、存儲和計算。第二，可評估。是指具有分析所獲得的各種數(shù)據(jù)的能力，從而抽象出具有指導(dǎo)意義的結(jié)論。第三，可改進(jìn)（又稱可執(zhí)行）。是指能夠把評估的結(jié)論反饋在實際實施改進(jìn)的基礎(chǔ)上，再把數(shù)據(jù)應(yīng)用落到實處。

在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”的時代背景下，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以讓煙草消費者真正參與到生產(chǎn)過程中來，使得大數(shù)據(jù)技術(shù)得到更為深入的應(yīng)用，將煙草企業(yè)的經(jīng)營模式由規(guī)模性制造轉(zhuǎn)為個性化定制。具體而言，就是充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集客戶需求（比如，消費者對卷煙的關(guān)注、購買記錄、口味喜好）、市場反饋等，挖掘其中有價值的市場信息，用在下一輪的產(chǎn)品設(shè)計上，使得卷煙可以成為一個能響應(yīng)市場反饋、體現(xiàn)消費者意愿的現(xiàn)代商品。同時，也使得煙草工業(yè)企業(yè)決策由業(yè)務(wù)驅(qū)動迅速轉(zhuǎn)為數(shù)據(jù)驅(qū)動。

3.借助人工智能平臺，達(dá)到作業(yè)全程可追蹤、過程可控和結(jié)果可預(yù)測，實現(xiàn)數(shù)字化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化和一體化綜合管理，確保ABC計算結(jié)果的準(zhǔn)確性。借助人工智能平臺，做到作業(yè)全程可追蹤、過程可控及其結(jié)果可預(yù)測，將ABC運(yùn)作中許多不可控的因素排除在外，實現(xiàn)對作業(yè)鏈、價值鏈的數(shù)字化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化和一體化綜合管理，推動傳統(tǒng)煙草行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，是實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展和產(chǎn)品成本控制的重要著力點。

具體來說，首先，借助人工智能算法，實現(xiàn)智慧作業(yè)鏈，使得煙草業(yè)ABC流程自動化。比如，從倉庫人工進(jìn)貨開始做起，逐漸線上化，先拿一些品類測試，再逐漸完善算法，直至數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。通過數(shù)據(jù)的積累與分析，通過算法機(jī)器逐漸分辨出什么時候分配產(chǎn)品，分配多少，放到哪兒去，相比人腦決策會更加高效。然后，逐漸將這一人工智能技術(shù)推廣至整個煙草業(yè)的ABC流程中，使得ABC能夠充分應(yīng)用人工智能技術(shù)，打造智能ABC系統(tǒng)平臺，為ABC在企業(yè)中的應(yīng)用提供一站式、全方位服務(wù)，形成覆蓋全過程的ABC成本計算系統(tǒng)，優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈流程，實現(xiàn)成本最小化，提升效率和效益，積極服務(wù)于我國企業(yè)的發(fā)展，助力我國企業(yè)ABC更迅速、更高效、更準(zhǔn)確的實施。

因此，煙草工業(yè)企業(yè)可以在利用好云計算和大數(shù)據(jù)技術(shù)的基礎(chǔ)之上，調(diào)整公司結(jié)構(gòu)以充分應(yīng)用人工智能，并采用新的工作方式，向開辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變。通過人工智能替代部分企業(yè)人員，構(gòu)建智能化場景，創(chuàng)造全新產(chǎn)品和服務(wù)，推動傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級，已經(jīng)成為推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展和產(chǎn)品成本控制的重要著力點。人工智能將進(jìn)一步解決煙草工業(yè)企業(yè)人員專業(yè)水平有限、不能適應(yīng)ABC廣泛實施的問題，使得煙草工業(yè)企業(yè)廣泛實施ABC，不僅能節(jié)約人力成本，將其與云計算、大數(shù)據(jù)結(jié)合起來，還能提高成本核算的效率和準(zhǔn)確率，優(yōu)化企業(yè)的成本管理，提高企業(yè)利潤。

五、結(jié)語

總之，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，隨著人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，可利用的資源越來越多，大大加快了技術(shù)的發(fā)展，包括煙草這個傳統(tǒng)行業(yè)在內(nèi)的我國企業(yè)必將經(jīng)歷一場全新的變革。在這場變革中，企業(yè)面臨的形勢更為復(fù)雜，任務(wù)更為艱巨，挑戰(zhàn)更為嚴(yán)峻，因此，要想在這一場變革中將挑戰(zhàn)變?yōu)闄C(jī)遇，各企業(yè)必須緊跟發(fā)展，與時俱進(jìn)，加強(qiáng)成本管理，降低整體成本，在“ABC”的環(huán)境下繼續(xù)探索適用于本企業(yè)ABC的有效實施辦法，不斷地提升自身實力，為企業(yè)的發(fā)展挖掘新的利潤源泉，為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，只有這樣才能保證不被市場淘汰。