崔 軍 吳小強(qiáng)

內(nèi)容提要：人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入第四次工業(yè)革命時(shí)代，技術(shù)創(chuàng)新加速與社會(huì)各領(lǐng)域發(fā)展融合，具備顯著的大數(shù)據(jù)、智能化和去中心化等特征。理解當(dāng)代技術(shù)創(chuàng)新特征的本質(zhì)，有助于我們建立稅收治理、降低制度性交易成本和保護(hù)納稅人權(quán)益等現(xiàn)代化稅收征管理念。本文從創(chuàng)設(shè)商事交易比特憑證、實(shí)施大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略、探索智慧型納稅申報(bào)制度和建立稅收共治體系等方面，提出了經(jīng)由技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)稅收征管現(xiàn)代化的若干路徑建議。

當(dāng)前，全球正在進(jìn)行新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，技術(shù)創(chuàng)新呈現(xiàn)出與經(jīng)濟(jì)社會(huì)加速融合滲透的發(fā)展新趨勢(shì)。在實(shí)現(xiàn)稅收征管制度變遷的過(guò)程中，如何認(rèn)識(shí)技術(shù)創(chuàng)新的當(dāng)代特征與本質(zhì)，對(duì)于我們深入理解納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅遵從行為，更新理念進(jìn)而指導(dǎo)征管規(guī)則設(shè)計(jì)，以提高稅收征管制度的現(xiàn)代適應(yīng)性，顯得至關(guān)重要。構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管體系，是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅政策目標(biāo)和推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵承載環(huán)節(jié)和制度保證，有助于更好地發(fā)揮財(cái)稅在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性和保障性作用。這也是本研究的落腳點(diǎn)和根本意義所在。

一、技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)代特征與稅收管理挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)創(chuàng)新的時(shí)代特征

技術(shù)是人類(lèi)思想和自然環(huán)境相結(jié)合推動(dòng)改造現(xiàn)實(shí)的成果，與社會(huì)發(fā)展階段緊密相連。生產(chǎn)函數(shù)可以簡(jiǎn)單表述為某個(gè)時(shí)間既定生產(chǎn)技術(shù)水平條件下各生產(chǎn)要素組合形成的產(chǎn)出。Solow（1957）將技術(shù)、勞動(dòng)和資本同時(shí)作為生產(chǎn)函數(shù)的變量，將技術(shù)變化與時(shí)間相聯(lián)系，用“t”（time，時(shí)間）表示技術(shù)變化因素，以索洛余值反映技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的全要素生產(chǎn)率增長(zhǎng)。技術(shù)創(chuàng)新具備明顯的時(shí)代特征，人類(lèi)社會(huì)經(jīng)歷了18世紀(jì)的機(jī)械化革命、19世紀(jì)的自動(dòng)化革命、20世紀(jì)的信息化革命，目前正在進(jìn)入第四次工業(yè)革命時(shí)代，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、3D打印、虛擬現(xiàn)實(shí)、量子技術(shù)、生物基因等各類(lèi)新興技術(shù)，正在深刻地改變著我們的世界。

當(dāng)代技術(shù)創(chuàng)新集中表現(xiàn)出幾個(gè)重要特征，一是“互聯(lián)網(wǎng)+”得到普遍應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)基礎(chǔ)和用戶(hù)基礎(chǔ)日趨堅(jiān)實(shí)，信息技術(shù)在各產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域得到深度應(yīng)用，以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融、云服務(wù)、眾籌眾包、電子支付等為代表的新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)和新模式異軍突起，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)成為拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)的新引擎；二是信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的交匯融合引發(fā)了數(shù)據(jù)信息的爆炸式增長(zhǎng)，大數(shù)據(jù)已成為國(guó)家基礎(chǔ)性戰(zhàn)略資源，關(guān)于用戶(hù)身份和行為的大數(shù)據(jù)，在市場(chǎng)上擁有巨大的商業(yè)價(jià)值，大數(shù)據(jù)給企業(yè)尤其是在線企業(yè)帶來(lái)更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)機(jī)會(huì)（McAfee，Brynjolfsson等，2012），擁有數(shù)據(jù)成為了一種新型權(quán)力；三是人工智能水平得到極大提高，機(jī)器人能夠通過(guò)算法從大數(shù)據(jù)中進(jìn)行訓(xùn)練和學(xué)習(xí)，進(jìn)而擁有與人類(lèi)類(lèi)似的感知、理解和分析決策的自主能力，機(jī)器人甚至可以不需要人類(lèi)知識(shí)和專(zhuān)家監(jiān)督，利用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)化樹(shù)形搜索，不斷迭代并強(qiáng)化自主學(xué)習(xí)，達(dá)到超越人類(lèi)的表現(xiàn)（Silver，Schrittwieser等，2017）；四是去中心化的趨勢(shì)日益明顯，推特、臉書(shū)、微博和微信等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)品圍繞個(gè)人提供服務(wù)，任何人都可以創(chuàng)作、提交和發(fā)表信息，區(qū)塊鏈技術(shù)以其去中心化、透明、可信任等特點(diǎn)發(fā)展出比特幣等應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)P2P系統(tǒng)通過(guò)最小化集中計(jì)算元素避免了壟斷、審查和規(guī)制等集中式權(quán)威（Agre，2003）。

（二）技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的稅收管理挑戰(zhàn)

技術(shù)創(chuàng)新極大地促進(jìn)了人類(lèi)對(duì)物理環(huán)境的認(rèn)識(shí)，但給人類(lèi)的社會(huì)環(huán)境帶來(lái)新的變化，某種程度上可以理解為創(chuàng)造性的毀滅（Schumpeter，1942）。North（2005）認(rèn)為，技術(shù)革命使得人類(lèi)福利達(dá)到了對(duì)于過(guò)去而言不可想象的水平，但是它也產(chǎn)生了一個(gè)相互依存、外部性普遍存在的世界，從而帶來(lái)一系列全新的不確定性。當(dāng)代以數(shù)字技術(shù)深度應(yīng)用為核心的技術(shù)進(jìn)步，給稅收管理帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)創(chuàng)新使得傳統(tǒng)稅制的適用面臨難題。就流轉(zhuǎn)稅而言，有些電子商品和勞務(wù)之間可以互為轉(zhuǎn)化，在按現(xiàn)有稅制判斷稅收待遇時(shí)難以清晰界定稅目。就所得稅而言，部分所得難以在積極所得和消極所得之間進(jìn)行區(qū)分進(jìn)而適用相應(yīng)的稅收政策；平臺(tái)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)即使微利或不能持續(xù)盈利，但其擁有的大數(shù)據(jù)在集團(tuán)商業(yè)網(wǎng)絡(luò)中具有極高價(jià)值，按照傳統(tǒng)稅制甚至?xí)霈F(xiàn)征稅對(duì)象缺失的問(wèn)題；常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則對(duì)準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的傳統(tǒng)定義，不能準(zhǔn)確地界定遠(yuǎn)程合同簽署等活動(dòng)的性質(zhì)；跨地區(qū)和跨境的電子交易，如何在地區(qū)和國(guó)家之間歸屬和分配也面臨爭(zhēng)議。

對(duì)交易活動(dòng)創(chuàng)新缺乏認(rèn)識(shí)容易導(dǎo)致征稅不足和納稅不公?；ヂ?lián)網(wǎng)與服務(wù)業(yè)不斷加深融合，并加速向第一、第二產(chǎn)業(yè)滲透，云計(jì)算和大數(shù)據(jù)等互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)正在成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)，電子商務(wù)等互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模日益壯大，稅源結(jié)構(gòu)在進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)變，各類(lèi)新模式層出不窮，導(dǎo)致難以做到嚴(yán)格征稅，目前國(guó)內(nèi)B2C電子商務(wù)的稅收流失，容易引發(fā)不公平競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題；國(guó)際范圍內(nèi)，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）（2014）分析認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)加重了稅基侵蝕與轉(zhuǎn)移問(wèn)題。

征管方式要基于數(shù)據(jù)信息的深化應(yīng)用做出相應(yīng)變革。數(shù)據(jù)信息的暢通流動(dòng)，使傳統(tǒng)的從采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、批發(fā)到零售的“鏈?zhǔn)健鄙虡I(yè)關(guān)系變?yōu)椤熬W(wǎng)絡(luò)”商業(yè)關(guān)系，基于“鏈?zhǔn)健鄙虡I(yè)關(guān)系的稅基管理基礎(chǔ)也在迅速發(fā)生變化。直接稅和間接稅的管理要件基礎(chǔ)將因資金流、物流、信息流等信息全面使用而統(tǒng)一；納稅義務(wù)的確認(rèn)條件需要基于交易電子要素重新界定；以票控稅、按憑證扣除等單一的、線性的管理方式需要做出革新。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和眾籌眾包模式的屬地稅收征管缺乏效率?？绲貐^(qū)、跨稅種的數(shù)據(jù)信息要整合應(yīng)用，否則連簡(jiǎn)單的跨地區(qū)分散式虛開(kāi)發(fā)票行為都不能及時(shí)有效識(shí)別。

二、基于創(chuàng)新本質(zhì)更新稅收征管理念

技術(shù)反映了人類(lèi)處理自然的方式、人類(lèi)賴(lài)以生存的生產(chǎn)過(guò)程，從而也揭示了人類(lèi)社會(huì)關(guān)系的形成模式，以及從他們身上產(chǎn)生的心理概念（Marx，1887）。技術(shù)革命可以理解為，導(dǎo)致物理環(huán)境不確定性下降的制度變遷（諾斯，2005），其實(shí)質(zhì)上是幫助人類(lèi)采取較小范圍內(nèi)現(xiàn)實(shí)行動(dòng)策略的一種人工建構(gòu)。認(rèn)識(shí)技術(shù)創(chuàng)新的心理概念、制度變遷或人工建構(gòu)的根本特質(zhì)，有助于促進(jìn)我們保持稅收征管理念與現(xiàn)實(shí)的一致性，達(dá)到現(xiàn)代化稅制想要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。

（一）增強(qiáng)社會(huì)協(xié)調(diào)，建立稅收治理良性秩序

互聯(lián)網(wǎng)數(shù)字化生態(tài)中，網(wǎng)絡(luò)推動(dòng)供給和需求有效對(duì)接，促進(jìn)如共享經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)和供應(yīng)鏈管理等大規(guī)模的社會(huì)化協(xié)作，不斷提升資源優(yōu)化配置的效率。隨著物聯(lián)網(wǎng)的興起，萬(wàn)物互聯(lián)的時(shí)代即將到來(lái)，社會(huì)協(xié)調(diào)更加緊密，互聯(lián)網(wǎng)及其周邊技術(shù)將振興公共空間（Papacharissi，2002），社會(huì)的網(wǎng)絡(luò)型特征更加明顯，政府、社會(huì)和市場(chǎng)之間的關(guān)系更加復(fù)雜多樣，政府要適應(yīng)治理主體多元化的要求，增強(qiáng)社會(huì)協(xié)調(diào)性，建立良好的公共治理體系和秩序。從稅收治理的征管角度看，稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、涉稅社會(huì)組織和其他稅收利益相關(guān)者需要在一定的規(guī)則秩序下，合理定位各自的職責(zé)，在信任與互惠基礎(chǔ)上，建立多層次的社會(huì)協(xié)調(diào)網(wǎng)絡(luò)，形成和諧的稅收征管生態(tài)，共同推進(jìn)稅收遵從目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。納稅人繳稅是因獲得公共服務(wù)支付對(duì)價(jià)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家接收這種支付行為的過(guò)程，本質(zhì)上是服務(wù)性質(zhì)的，過(guò)多強(qiáng)調(diào)行使行政強(qiáng)制力并不能促進(jìn)普遍性的主動(dòng)遵從，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)確定位職責(zé)，在征管工作中應(yīng)更強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)的職能。納稅人按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)換取的是政府提供的公共服務(wù)，因而提高納稅人自主納稅的意識(shí)并建立推動(dòng)納稅人主動(dòng)遵從的征管制度有助于降低征收成本。充分發(fā)揮各類(lèi)稅務(wù)服務(wù)組織和其他相關(guān)部門(mén)在稅收治理中的作用，有助于建立健康的征管秩序，也可以緩和國(guó)家強(qiáng)制力帶來(lái)的企業(yè)與政府之間收入分配關(guān)系的緊張程度，促進(jìn)稅收善治。

（二）緩解信息不對(duì)稱(chēng)，降低制度性交易成本

“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的推進(jìn)和大數(shù)據(jù)價(jià)值的利用，緩解了交易各方信息不對(duì)稱(chēng)的狀況，可以有效降低企業(yè)各類(lèi)交易費(fèi)用，如分析用戶(hù)使用互聯(lián)網(wǎng)的行為記錄可以有針對(duì)性地快速了解存在潛在需求的客戶(hù)；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)談判簽訂電子合同可以降低合同簽署費(fèi)用；通過(guò)各類(lèi)交易平臺(tái)的歷史成交數(shù)據(jù)可以快速確定產(chǎn)品價(jià)格等。Lohrke和Franklin等人（2006）通過(guò)交易費(fèi)用分析模型對(duì)美國(guó)中小企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)使用情況的實(shí)證研究表明，中小企業(yè)將互聯(lián)網(wǎng)作為信息導(dǎo)管來(lái)降低交易費(fèi)用，產(chǎn)品信息中面臨高資產(chǎn)專(zhuān)用性的中小企業(yè)，比面臨較低專(zhuān)用性的企業(yè)更多地使用互聯(lián)網(wǎng)。企業(yè)在登記管理、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等活動(dòng)中，存在著與適用稅收征管制度相關(guān)的各類(lèi)成本，如搜集、整理和報(bào)告信息的成本，以及建立內(nèi)部稅收管理制度的成本等，這些成本構(gòu)成了企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)交易費(fèi)用之外的制度性交易成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)整合利用各類(lèi)涉稅數(shù)據(jù)，進(jìn)一步推進(jìn)放管服，減輕納稅人的信息披露等征管方面的義務(wù)，提高辦稅智能化水平，進(jìn)行高效的事中事后管理，可以有效降低納稅人負(fù)擔(dān)。

（三）尊重個(gè)體權(quán)利，保護(hù)納稅人合法權(quán)益

回顧歷史，最早因美蘇軍事博弈建立了互聯(lián)網(wǎng)雛形，互聯(lián)網(wǎng)從誕生起，就具有平等自治、不斷完善、網(wǎng)絡(luò)連接、分散控制的原始特征，現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)更具備了開(kāi)放性、全球性、虛擬性、去中心化、對(duì)等性、網(wǎng)絡(luò)中立等特質(zhì)。人工智能的技術(shù)原理強(qiáng)調(diào)決策主體的自主性。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化特征和算法信任機(jī)制，不僅應(yīng)用于貨幣、合約，還可作為高效的活動(dòng)組織模型，其通過(guò)要求達(dá)成共識(shí)來(lái)運(yùn)作，可以在性質(zhì)上擁有更大的自由、平等和賦權(quán)（Swan，2015）。這些特質(zhì)強(qiáng)調(diào)個(gè)體權(quán)利和技術(shù)規(guī)則下的自組織，對(duì)政府管理思維和方法形成挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來(lái)積極的理念借鑒。稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在和未來(lái)面臨的納稅服務(wù)對(duì)象，更多地是隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)廣泛應(yīng)用而成長(zhǎng)的80后、90后乃至00后，這些納稅人兼具互聯(lián)網(wǎng)用戶(hù)、投資者和勞動(dòng)者等多重身份，其思想深刻地打上了當(dāng)代技術(shù)特質(zhì)的印記。尊重納稅人，建立納稅信用規(guī)則，積極回應(yīng)納稅人的合理需求，嚴(yán)格保護(hù)納稅人的合法稅收權(quán)益，保持稅收透明度，確保稅收待遇公平統(tǒng)一，是征管制度設(shè)計(jì)、納稅服務(wù)和稅收?qǐng)?zhí)法應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮的原則。

三、技術(shù)創(chuàng)新助推稅收征管現(xiàn)代化的路徑建議

稅收征管現(xiàn)代化包括征管理念、目標(biāo)、制度、方法、模式、體制等各方面的現(xiàn)代化，而不僅僅是技術(shù)應(yīng)用的現(xiàn)代化。通過(guò)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新特征和本質(zhì)的分析，本文從公平和效率原則進(jìn)一步延伸，提出符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展特點(diǎn)的稅收征管理念。以下遵循上述理念，結(jié)合技術(shù)創(chuàng)新視角，從商事交易基礎(chǔ)憑證管理、大數(shù)據(jù)管理戰(zhàn)略、納稅申報(bào)制度和稅收治理體系等方面，提出助推稅收征管現(xiàn)代化的若干建議。

（一）改革發(fā)票管理制度，創(chuàng)設(shè)商事交易“比特憑證”

發(fā)票不僅是購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，還反映了經(jīng)濟(jì)合同的基本要素，在我國(guó)更具有財(cái)務(wù)監(jiān)督、保障國(guó)家稅收收入和維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要功能。在全面采用金融信息進(jìn)行稅務(wù)管理的條件尚不成熟的階段，發(fā)票制度仍將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性制度。技術(shù)創(chuàng)新推動(dòng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐漸脫離紙質(zhì)載體，無(wú)紙化交易得到普及，民事主體身份、合同條款、物流單據(jù)、結(jié)算憑證等交易要素形式都將脫離紙張介質(zhì)，形成以網(wǎng)絡(luò)傳遞和存儲(chǔ)為依托的電子信息集。建議基于區(qū)塊鏈合約技術(shù)，在解決好政府監(jiān)管和保證運(yùn)行效率的前提下，借助分布式記賬原理和算法信任規(guī)則，同時(shí)將商事交易的合同基本要素、物流信息、資金結(jié)算信息整合到基礎(chǔ)性電子合約憑證（可稱(chēng)之為“比特憑證”，Bit Voucher）中去，并將比特憑證作為企業(yè)財(cái)務(wù)記賬、稅務(wù)處理、金融結(jié)算、物流管理的綜合性原始憑證，從而建立現(xiàn)代化的商事交易基礎(chǔ)性電子憑證制度。

（二）實(shí)施大數(shù)據(jù)管理戰(zhàn)略，提高稅收分析應(yīng)用能力

技術(shù)的創(chuàng)新和廣泛應(yīng)用，為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了新機(jī)會(huì)，也帶來(lái)納稅和征稅能力的挑戰(zhàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)履行各項(xiàng)征管職能和實(shí)施各類(lèi)決策，越來(lái)越依賴(lài)對(duì)各類(lèi)稅收數(shù)據(jù)的分析成果，實(shí)施稅收大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略并將稅收數(shù)據(jù)管理作為稅收征管的基本驅(qū)動(dòng)因素，已經(jīng)成為提升稅收征管能力的必由之路。建議優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能配置，成立專(zhuān)門(mén)的稅收分析部門(mén)，組建高級(jí)分析團(tuán)隊(duì)，集中開(kāi)展具有較高要求的各類(lèi)分析工作；拓展稅收分析應(yīng)用領(lǐng)域，從收入分析、潛在納稅檢查對(duì)象篩選和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等方面，拓展到納稅遵從行為分析、稅企溝通情況分析、申報(bào)分析、欠稅管理、政策執(zhí)行情況分析、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策分析等更為廣泛和深入的領(lǐng)域；運(yùn)用高級(jí)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析方法，構(gòu)建分析模型，引入實(shí)驗(yàn)方法，合理運(yùn)用商業(yè)化或者開(kāi)源分析工具，提高分析的解釋和預(yù)測(cè)能力；改變以往進(jìn)行事后納稅風(fēng)險(xiǎn)分析的方法，運(yùn)用科學(xué)方法對(duì)納稅人行為數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)分析，預(yù)測(cè)和及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅風(fēng)險(xiǎn)，并采取針對(duì)性的處理措施；建立應(yīng)用導(dǎo)向的數(shù)據(jù)產(chǎn)生、存儲(chǔ)、搜集、交換的管理機(jī)制，綜合調(diào)度國(guó)稅地稅合并后稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各稅種數(shù)據(jù)、外部門(mén)各類(lèi)政務(wù)數(shù)據(jù)和社會(huì)數(shù)據(jù)，滿(mǎn)足高級(jí)稅收分析工作需要，以及跨部門(mén)、跨單位、跨層級(jí)和國(guó)際間的數(shù)據(jù)交換和共享需要；建立用數(shù)據(jù)說(shuō)話、用數(shù)據(jù)決策、用數(shù)據(jù)管理、用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的管理機(jī)制，在組織內(nèi)部廣泛開(kāi)展稅收分析工作，平衡好集中分析和各部分分散分析之間的關(guān)系；形成數(shù)據(jù)分析的觀念和文化，幫助企業(yè)利用數(shù)據(jù)提高納稅遵從水平。

（三）推進(jìn)放管服改革，探索多稅合一“智慧申報(bào)”

在稅務(wù)機(jī)關(guān)整合利用數(shù)據(jù)的水平不斷提高、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間信息不對(duì)稱(chēng)狀況得到實(shí)質(zhì)性緩解、納稅人自主申報(bào)能力提升的情況下，繼續(xù)深化放管服改革，改造傳統(tǒng)的事前事中征管制度?；谌ブ行幕骖櫽行д芾淼乃季S，信任并引導(dǎo)納稅人自主開(kāi)展納稅管理，建立企業(yè)端的自主納稅管理系統(tǒng)，確定與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交換的數(shù)據(jù)項(xiàng)和接口標(biāo)準(zhǔn)。簡(jiǎn)化納稅人各類(lèi)紙質(zhì)或電子的信息披露義務(wù)，將稅務(wù)登記、賬簿憑證管理職能分別與市場(chǎng)、會(huì)計(jì)主管部門(mén)的職能進(jìn)行合并，取消稅務(wù)行政許可之外的事前事中環(huán)節(jié)的各類(lèi)審批、備案和登記項(xiàng)目，事前事中管理簡(jiǎn)化整合為多稅種合一的“智慧申報(bào)”制度，將詳細(xì)的涉稅資料和申報(bào)計(jì)算底稿保留在納稅端的自主納稅管理系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用稅收大數(shù)據(jù)為納稅申報(bào)提供自動(dòng)計(jì)算、提示、簽署確認(rèn)等服務(wù)，引入“明信片申報(bào)”，大幅度降低納稅人制度性交易成本。

（四）實(shí)施稅收共治，建立社會(huì)化遵從促進(jìn)體系

按照多元治理的理念，做好稅收征管體制的頂層設(shè)計(jì)，用好技術(shù)創(chuàng)新工具，逐步建立起多主體配合銜接的社會(huì)化遵從促進(jìn)體系。線上建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的電子稅務(wù)局，接入全國(guó)性政務(wù)平臺(tái)，線下整合辦稅機(jī)構(gòu)，并入本地政務(wù)大廳，為納稅人提供高效、統(tǒng)一、公平和優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。推動(dòng)納稅人提高稅收信息化水平，建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)系統(tǒng)的銜接通道，提供便利化的各類(lèi)技術(shù)工具，促進(jìn)納稅人提升自主稅收管理水平，提高納稅申報(bào)質(zhì)量和效率。規(guī)范稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)秩序，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的商業(yè)道德約束，在業(yè)務(wù)和技術(shù)層面不斷提高中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)納稅人需求持續(xù)創(chuàng)新服務(wù)產(chǎn)品，為納稅人創(chuàng)造稅收價(jià)值。完善納稅信用體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)納稅信用信息與社會(huì)組織信用信息系統(tǒng)互聯(lián)互通和信息共享，對(duì)依法納稅遵從度較高的納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)，如與金融機(jī)構(gòu)合作提供貸款便利化待遇，對(duì)納稅信用較低的納稅人在法律授權(quán)范圍內(nèi)實(shí)施聯(lián)合懲戒。聯(lián)合相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)，廣泛開(kāi)展稅收的社會(huì)宣傳，倡導(dǎo)公平和諧的納稅文化，形成社會(huì)化的遵從促進(jìn)體系。