●陳淵鑫

七、財政檢查的保密制度

法律條文：

第十一條 檢查人員應當遵守國家有關保密規(guī)定，不得泄露檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密，不得將檢查中取得的材料用于與檢查工作無關的事項。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政檢查保密制度的規(guī)定。

財政部門實施財政監(jiān)督檢查，往往會涉及國家機關、企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織和個人，范圍比較廣泛。有些國家秘密、商業(yè)秘密事項，通過財政財務收支情況反映出來，財政監(jiān)督人員檢查被監(jiān)督主體的財政財務收支事項，有可能直接或間接知悉這些國家秘密和商業(yè)秘密。國家秘密是關系國家的安全和利益，依照法定程序確定，在一定時間內只限一定范圍的人員知悉的事項。商業(yè)秘密是指不為公眾所知悉，能為權利人帶來經濟利益，具有實用性并經權利人采取保密措施的技術信息和經營信息。

財政監(jiān)督檢查人員由于工作關系，知悉了國家秘密、商業(yè)秘密，盡管獲取的途徑是合法的，但如果泄露了檢查中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，或者將檢查中取得的資料用于與監(jiān)督檢查工作無關的事項，就損害國家以及被監(jiān)督單位的合法權益，應當承擔相應的法律責任。為此，本條規(guī)定了財政部門及其財政監(jiān)督人員應當遵守國家有關保密規(guī)定的義務，明確要求財政部門及其財政監(jiān)督人員不得泄露監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密，對保障被監(jiān)督單位的合法權益、規(guī)范財政部門的執(zhí)法行為有重要作用。

八、檢查通知書的送達

法律條文：

第十三條 財政部門實施財政檢查，一般應于3個工作日前向被檢查人送達財政檢查通知書。

財政部門認為實施財政檢查的3個工作日前向被檢查人送達檢查通知書對檢查工作有不利影響時，經財政部門負責人批準，檢查通知書可在實施財政檢查前適當時間下達。

財政檢查通知書的內容包括：

（一）被檢查人的名稱；

（二）檢查的依據、范圍、內容、方式和時間；

（三）對被檢查人配合檢查工作的具體要求；

（四）檢查組組長及檢查人員名單、聯系方式；

（五）財政部門公章及簽發(fā)日期。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政檢查通知書送達的規(guī)定。

財政監(jiān)督檢查通知書是財政監(jiān)督檢查人員在實施檢查前，向監(jiān)督對象告知檢查事宜的一種書面文件，也是檢查組實施執(zhí)法檢查的正當性證明性文件。縣級以上人民政府財政部門及省級以上財政部門派出機構在實施專項檢查前應當向被監(jiān)督檢查單位送達檢查通知書。設立財政監(jiān)督檢查通知書送達程序，有利于規(guī)范財政監(jiān)督檢查的執(zhí)法行為，保證財政監(jiān)督檢查工作的質量。

一般情況下，財政部門在正式開展檢查前，應當提前三日向被監(jiān)督單位送達財政監(jiān)督檢查通知書，以便監(jiān)督對象作好接受檢查的準備，更好地配合監(jiān)督檢查工作。但是如果被監(jiān)督對象涉嫌重大違法行為，提前送達財政檢查通知書將會給財政監(jiān)督檢查工作帶來不利影響的，則可以在對被監(jiān)督單位進點實施檢查同時送達財政檢查通知書，而不受三個工作日的限制。對監(jiān)督檢查工作有不利影響的情形，包括以下幾種：一是受客觀條件限制，無法按照規(guī)定時間送達財政檢查通知書的突發(fā)性財政監(jiān)督事項，如對救災資金的跟蹤檢查等。二是提前通知被監(jiān)督主體會嚴重影響證據收集的財政監(jiān)督事項，如對“小金庫”案件的檢查等。三是已經發(fā)現被監(jiān)督主體有隱匿、轉移、銷毀有關文件證據資料、資產的行為，需要立即組織檢查的監(jiān)督事項。值得注意的是，為了維護程序正義，防止行政機關濫用行政權力，依法保護被監(jiān)督單位的合法權益，《財政檢查工作辦法》要求必須經實施財政監(jiān)督檢查的財政部門的負責人批準，否則財政監(jiān)督檢查的行政執(zhí)法程序存在瑕疵，將導致財政行政處罰行為無效。

為進一步規(guī)范財政檢查行為和保護被檢查人合法權益,財政部于2007年12月制定下發(fā)了 《關于印發(fā)財政檢查工作規(guī)則的通知》（財監(jiān)〔2007〕82號），對財政檢查通知書、財政檢查工作底稿等作出了明確規(guī)定。根據規(guī)定，財政監(jiān)督檢查通知書的主要內容包括：檢查文號；監(jiān)督對象的名稱；檢查的依據、范圍、內容、方式和時間；對監(jiān)督對象的要求；檢查組組長及成員名單；組織檢查的財政部門聯系人及聯系電話；財政部門公章、簽發(fā)日期和有效期。財政部門認為需要被檢查人自查的，應在財政檢查通知書中寫明自查的內容、要求和期限。

財政檢查通知書送達方式主要包括郵寄送達、直接送達、留置送達等。在財政監(jiān)督檢查實踐中，財政部門主要采取直接送達的方式。財政機關在發(fā)送財政監(jiān)督檢查通知書時，應附財政文書送達回證。被監(jiān)督單位收到財政監(jiān)督檢查通知書后，填好文書送達回證，送（寄）財政機關。直接送達的以被監(jiān)督單位在回執(zhí)上注明的簽收日期為送達日期；郵寄送達的，以回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期。財政機關發(fā)送財政監(jiān)督檢查通知書時所附的文書送達回證，是為了適應行政復議的要求而設的。它主要適用于財政機關發(fā)送檢查通知書、檢查報告征求意見和復議決定等財政文書時。文書送達回證應寫明送達人、受送達人、收件人等。送達人是指財政機關；受送達人是指被檢查單位、有關單位和個人；收件人是指收到檢查通知書，并在送達回證人簽字或蓋章的人；代收人代收的，由代收人在收件人欄內簽名或者蓋章，并注明與收件人的關系。

九、檢查人員與被檢查人的義務

法律條文：

第十四條 實施財政檢查時，檢查人員不得少于兩人，并應當向被檢查人出示證件。

檢查人員可以向被檢查人詢問有關情況，被檢查人應當予以配合，如實回答詢問、反映情況。詢問應當制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于檢查人員與被檢查人義務的規(guī)定。

（一）檢查人員的義務

《中華人民共和國行政處罰法》第三十七條規(guī)定：“行政機關在調查或者進行檢查時，執(zhí)法人員不得少于兩人，并應當向當事人或者有關人員出示證件。”國務院《財政違法行為處罰處分條例》第二十二條規(guī)定：“財政部門、審計機關、監(jiān)察機關在依法進行調查或者檢查時，執(zhí)法人員不得少于2人，并應當向當事人或者有關人員出示證件?！睘榇?，本條對財政監(jiān)督檢查人員的數量、執(zhí)法亮證作出了具體規(guī)定。

本條規(guī)定：“實施財政檢查時，檢查人員不得少于兩人，并應當向被檢查人出示證件。”檢查組人員不少于兩人的要求，實質上就是要禁止一人執(zhí)法檢查可能導致的權力運行無約束、濫用結果，避免執(zhí)法情況無法相互證明的問題。值得注意的是，本條所規(guī)定的“兩人”是指具有行政執(zhí)法證的財政監(jiān)督人員，不包括聘請的協(xié)助檢查人員。如果檢查組中具有行政執(zhí)法證的財政監(jiān)督人員不足兩名，則財政檢查程序違法，其作出的行政處罰也將會因正當程序瑕疵而無效。

目前，財政執(zhí)法人員持有的行政執(zhí)法證，是財政監(jiān)督人員行使財政監(jiān)督檢查權的身份證明，證明執(zhí)證人員具有財政執(zhí)法資格。行政執(zhí)法證的內容包括持證人的姓名、性別、執(zhí)法區(qū)域、所屬單位、編號和“行政執(zhí)法證專用章”印章以及執(zhí)法證件的使用說明等。執(zhí)法亮證是財政監(jiān)督檢查程序的一個基本要求，不僅可以有效防止不法分子假冒、詐騙行為的發(fā)生，還可以避免監(jiān)督檢查人員實施監(jiān)督檢查工作的隨意性，有效規(guī)避執(zhí)法程序不合法的風險。值得注意的是，在實施財政檢查時，財政檢查人員不出示行政執(zhí)法證的，被監(jiān)督單位有權拒絕接受檢查，并可以向紀檢監(jiān)察部門投訴。

（二）被檢查人的義務

財政部門實施財政監(jiān)督檢查工作離不開被監(jiān)督單位的配合與支持?！敦斦`法行為處罰處分條例》第二十一條規(guī)定：“財政部門、審計機關、監(jiān)察機關依法進行調查或者檢查時，被調查、檢查的單位和個人應當予以配合，如實反映情況，不得拒絕、阻撓、拖延。”《財政部門監(jiān)督辦法》第十四條規(guī)定：“監(jiān)督人員依法履行監(jiān)督職責受法律保護。對財政部門依法實施的監(jiān)督，監(jiān)督對象應當予以配合、如實反映情況；不得拒絕、阻撓、拖延；不得對監(jiān)督人員打擊報復?！睋?，本條規(guī)定：“被檢查人應當予以配合，如實回答詢問、反映情況。詢問應當制作筆錄，并由被檢查人簽字或蓋章?！睘榇耍斦块T按照法定職責和本條例的有關規(guī)定，對被監(jiān)督單位依法進行監(jiān)督檢查，被監(jiān)督單位應當積極配合檢查工作，及時、真實、完整地提供與監(jiān)督檢查有關的資料，不得借故拒絕、阻撓和拖延，不得弄虛作假、妨礙財政部門依法進行監(jiān)督檢查。被監(jiān)督單位對財政部門依法實施的監(jiān)督檢查的配合義務主要包括以下幾個方面：一是被監(jiān)督單位應當提供必要的工作條件，以保證監(jiān)督檢查工作能夠順利進行。二是簽收財政監(jiān)督檢查相關的法律文書。財政部門按照法定職責和本條例的有關規(guī)定，對被監(jiān)督主體下達檢查通知書、檢查結論和處理決定、行政處罰告知書、行政處罰決定書，被監(jiān)督單位應當簽收送達回執(zhí)。三是如實提供與監(jiān)督檢查有關的資料。與被監(jiān)督單位有關的財政資料是財政監(jiān)督對象開展業(yè)務活動、財務收支的載體，也是財政監(jiān)督檢查人員依法實施財政監(jiān)督檢查的重要依據。被監(jiān)督單位應當按照及時性、真實性、完整性的要求依法向財政監(jiān)督人員提供有關資料。及時性要求是指被監(jiān)督單位應當按照財政部門的要求按時提供資料，確有正當理由不能按時提供的，經財政部門負責人批準后，可以適當延長提供時間。真實性要求是指被監(jiān)督單位提供的資料應當是如實地反映當期業(yè)務活動的資料，禁止提供虛假的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等；監(jiān)督對象提供的與監(jiān)督檢查有關的其他資料應當是如實地反映本身情況的資料。完整性要求是指凡是反映當期發(fā)生的會計活動資料，如會計憑證、會計賬簿（包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿等）、會計報告（包括內部報告和對外提供的報告）、電子數據、計劃總結等都應當提供，不得拒絕，也不得隱匿不報。四是要如實回答問題，如實反映情況，不作虛偽陳述；被監(jiān)督單位有關人員應當當面接受詢問，有正當理由不能當面接受詢問的，應當提交書面證言或陳述，并簽字或蓋章。財政部門詢問被監(jiān)督單位有關人員時，應當制作詢問筆錄，詢問筆錄應當由被詢問人閱讀或向被詢問人宣讀，并由詢問人員、被詢問人和證人簽字或蓋章，作為檢查處理決定或意見的依據之一。

十、調查取證權

法律條文：

第十五條 實施財政檢查時，檢查人員可以要求被檢查人提供有關資料，并可以對有關資料進行復制。

提供的資料是外國文字或少數民族文字記錄的，被檢查人應當將資料譯成中文。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政檢查人員調查取證權的規(guī)定。

向與監(jiān)督檢查事項有關的單位和個人調查、詢問、核實等取證工作，是財政部門了解被監(jiān)督單位情況、取得證據、查明違紀違法事實的重要手段。對被監(jiān)督單位的核實事項主要包括其生產經營、業(yè)務活動和會計核算。單位會計資料是對其生產經營、業(yè)務活動的反映，單位生產經營、業(yè)務活動的真實性決定了會計資料的質量。對單位生產經營、業(yè)務活動的核實就是確認其真實程度。對會計核算的核實，主要是核實是否按照會計法的要求，全面核算經濟業(yè)務事項。《中華人民共和國會計法》第十條規(guī)定：“下列經濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權債務的發(fā)生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。”財政監(jiān)督人員收集證據的過程中，被調查的單位和個人不得提供虛假或偽造的資料和證據，應當如實回答問題，如實反映情況，不作虛假陳述；應當提供相關的協(xié)助，不得拒絕、阻撓或拖延，不得銷毀或者轉移有關證據。

十一、財政檢查方法

法律條文：

第十六條 實施財政檢查時，檢查人員可以運用查賬、盤點、查詢及函證、計算、分析性復核等方法。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于財政檢查方法的規(guī)定。

財政檢查方法，是財政部門及其工作人員在財政監(jiān)管檢查過程中，為了完成財政監(jiān)督檢查工作任務，對監(jiān)督檢查對象涉及的有關信息進行搜集、加工和利用而采取的各種手段的總稱。在實際工作中，根據具體的工作目標和要求，選擇恰當的監(jiān)督方法，有助于提高監(jiān)督質量和成效。

實施財政監(jiān)督檢查要根據監(jiān)督目的和被監(jiān)督對象的具體情況，綜合多種知識、技能來決定具體監(jiān)督方式方法。在實際工作中，具體采用哪種方式方法，要根據不同的目的和要素，不同的對象和內容來決定。監(jiān)督職能的發(fā)揮，很大程度上取決于對其方法體系的掌握和運用。

財政監(jiān)督檢查可利用的方法很多，分類也有所不同，有定性、定量分析法，有檢查書面資料和檢查客觀事務的方法，有調查、取證法，有傳統(tǒng)的查賬方法，也有現代的技術方法等等，每一種方法在監(jiān)督檢查過程中均能發(fā)揮一定的作用，但也都有局限性，因而在具體的方法選擇上，財政部門和工作人員必須全面了解和綜合分析，根據財政監(jiān)督檢查任務和監(jiān)督對象的具體情況，按照不同類型的工作事項和不同目的要求選用最佳的監(jiān)督方法。同時要堅持多種方法的有效結合，以確保監(jiān)督檢查工作的順利完成。

（一）審核

審核是指財政部門和工作人員根據工作職責和法律法規(guī)，對有關單位的會計和業(yè)務資料的真實性、完整性、合規(guī)性進行審閱、核實與查對的方法。審核是財政業(yè)務管理機構和監(jiān)督專職機構通用的監(jiān)管方法，也是管理和監(jiān)督關口前移，提高財政監(jiān)管成效的有效方法和程序。目前，中央財政監(jiān)督專職機構開展審核事項主要有部門預算審核、國庫集中支付審核和專項資金審核等。

（二）審批

審批是指在審核的基礎上進行的批復業(yè)務，審批與審核的主要區(qū)別在于前者有明確結論并予以批復，承辦事項終結；而后者只形成過程中或某個方面的結論，不予批復。目前，中央財政監(jiān)督專職機構開展的審批事項，主要包括財政收入退付的審核審批、賬戶審批和年檢等內容。

（三）監(jiān)控

監(jiān)控是財政部門及其派出機構按照國家法律法規(guī)的規(guī)定，對預算編制、執(zhí)行和財政管理中的某些重要事項進行監(jiān)督控制，確保財政資金的分配合理、使用安全，并達到預期目的的方法。如對財政安排的各類專項資金的跟蹤監(jiān)控、對預算單位銀行賬戶資金流向的實時動態(tài)監(jiān)控等。

（四）監(jiān)繳

監(jiān)繳是指財政部門及其派出機構根據財政管理的要求，對應繳預算的政府性基金、行政性收費收入和罰沒收入等非稅性收入的繳庫或匯繳財政專戶情況就地進行監(jiān)督的方法。監(jiān)繳工作是財政部門日常監(jiān)管的重要工作職責。

（五）對賬

對賬是指財政部門對財政稅收收入征收部門、預算支出部門和人民銀行國庫等部門開展按月收入和支出核對的方法。對賬中發(fā)現稅收收入入庫級次、支出預算科目、金額和比例錯誤等問題，要以公函等形式通知出現差錯的有關部門和單位及時辦理更正。對發(fā)現異常的項目向相關單位詢問、走訪或及時進行檢查和調查，做到動態(tài)跟蹤和監(jiān)控。通過對賬報表數據的分析，可以為監(jiān)督檢查提供線索，明確重點，確定思路。

（六）分析

分析是指財政部門及其派出機構為加強財政收支監(jiān)管，通過對本級財政收支數據及其相關經濟指標進行比較分析各種變動的因素，查明原因、尋找解決途徑的方法。如專員辦開展的中央收入監(jiān)督分析，以中央財政收入監(jiān)督掌握的情況為基礎，分析發(fā)現的主要問題的原因，研究提出整改建議和對策，促進了中央財政收入監(jiān)管水平的提高。

（七）調查

調查是指財政部門圍繞財政管理和財政檢查中暴露的難點、熱點和重點問題，有針對性地進行了解和考察的方法。調查是各項工作的基本手段，是科學決策的必經程序，是理論聯系實踐的關節(jié)點。財政部門通過調查，取得“第一手資料”反映情況、揭露問題、總結經驗、制定對策，可以有效推動財政管理科學化、精細化和規(guī)范化，確保財政決策系統(tǒng)性、科學性和準確性。

（八）檢查

檢查是指財政監(jiān)督檢查人員對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱、核對與測試等。

審閱是指檢查人員通過仔細閱讀和審核各種會計憑證、賬戶、報表以及各種有關文件和其他原始資料，從中發(fā)現問題和線索的一種檢查方法。通過審閱有關資料，財政檢查人員可以初步判定會計資料以及其他有關資料是否真實、正確，然后再采用其他方法作進一步檢查。

核對是指檢查人員將兩種或兩種以上的互相關聯的憑證、賬簿和報表等資料進行相互對照或交叉對照，以檢查其內容是否一致、計算是否正確的一種檢查方法。該方法主要適用于具有勾稽或制約（相關）關系的有關書面資料的檢查。

測試是指檢查人員對被查單位的憑證、賬簿和報表的數字進行計算、平衡，以驗證其是否正確。在測試過程中，檢查人員不僅要注意結果是否正確，而且還要對某些其他可能性的差錯予以關注，在驗證中發(fā)現問題，獲取證據。

（九）監(jiān)盤

監(jiān)盤是財政監(jiān)督檢查人員現場監(jiān)督被檢查單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。盤點是驗證賬實是否相符的一種重要方法。盤點的方式有突擊盤點和通知盤點：前者一般適用于現金、有價證券和貴重物品等的盤點；后者適用于固定資產、在產品、產成品和其他財產物資等的盤點。一般而言，盤點工作應由被檢查單位進行，檢查人員進行現場監(jiān)督。對于重要項目，檢查人員還應進行抽查。盤點結束，檢查人員應會同被檢查單位有關人員編制盤點清單，并根據盤點的溢缺數，調整賬面記錄。盤點清單即作為檢查報告的附件。檢查人員監(jiān)盤實物資產時，應對其質量及所有權予以關注。

（十）觀察

觀察是財政監(jiān)督檢查人員對被檢查單位的經營場所、實物資產和有關業(yè)務活動及其內部控制的執(zhí)行情況等所進行的實地察看。觀察法是一種常用的檢查方法，靈活性強，適用面廣，特別適用于對內部控制制度的調查和財產物資保管情況的調查等。

（十一）查詢

查詢是指財政監(jiān)督檢查人員對有關人員進行的書面或口頭詢問。通過向被查單位內外有關人員調查詢問，可以有效了解書面資料未能詳盡提供的信息，弄清事實真相。

（十二）函證

函證是檢查人員為印證被檢查單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證。函證可分為積極函證和消極函證。積極函證是要求被函證單位在收到函證信件后，不論“是”、“否”都應給予答復。如未得到答復，需要重復發(fā)函或派人親自前往進行面詢，以便取得書面證據。消極函證是指被征詢人在收到函證件后，認為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復，如沒有差異，則不必回函答復。檢查人員在發(fā)出函證件一定時間未得到答復時，則認為所查事項無誤。在一般情況下，財政檢查應采用積極函證法。

（十三）分析性復核

分析性復核是檢查人員對被檢查單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調查異常變動以及這些重要比率或趨勢與預期數額和相關信息的差異。分析性復核常用的方法又可以分為對絕對數的比較分析和相對數的比較分析兩種。

十二、單位銀行賬戶的查詢權

法律條文：

第十七條 實施財政檢查時，經財政部門負責人批準，檢查人員可以向與被檢查人有經濟業(yè)務往來的單位查詢有關情況，可以依法向金融機構查詢被檢查單位的存款。

檢查人員查詢存款時，應當持有財政部門簽發(fā)的查詢存款通知書，并負有保密義務。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于單位銀行賬戶查詢權的規(guī)定。

所謂單位銀行賬戶的查詢存款權是指縣級以上人民政府財政部門及省級以上人民政府財政部門的派出機構依法定程序向金融機構查詢被調查、檢查單位存款情況的職權?！敦斦`法行為處罰處分條例》第二十二條規(guī)定：“財政部門、審計機關、監(jiān)察機關依法進行調查或者檢查時，經縣級以上人民政府財政部門、審計機關、監(jiān)察機關的負責人批準，可以向與被調查、檢查單位有經濟業(yè)務往來的單位查詢有關情況，可以向金融機構查詢被調查、檢查單位的存款，有關單位和金融機構應當配合?！奔础稐l例》授予財政部門對有關被檢查單位銀行賬戶的查詢權。

為正確行使查詢權，避免濫用權力，《財政部 中國人民銀行關于財政部門查詢被調查檢查單位存款有關事項的通知》（財監(jiān)〔2006〕2號）對行使查詢權建立了嚴格的工作程序：第一，必須經本部門負責人批準；第二，必須出具執(zhí)法機關負責人簽名并加蓋單位公章的統(tǒng)一格式的《財政查詢通知書》和出示執(zhí)法人員身份證明；第三，必須使得到的資料得到有關單位確認并加蓋公章;第四，在查詢存款時，不得將資料原件借走，需要的資料可以抄錄、復印、復制或者照相，并經金融機構蓋章。對金融機構提供的有關資料，財政部門負有保密的義務。另外，財政部門查詢被調查、檢查單位存款時，應當提供被調查、檢查單位的開戶銀行名稱、賬戶名稱及賬號等情況。對無法提供被調查、檢查單位確定的賬戶名稱或賬號的，財政部門應當向有關金融機構作出說明，有關金融機構應當積極協(xié)助財政部門進行查詢，如實反映被調查、檢查單位存款情況，及時提供有關資料，不得拒絕、阻撓或拖延。

十三、證據資料的先行登記權

法律條文：

第十八條 實施財政檢查時，在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經財政部門負責人批準，可以先行登記保存，并應當在7個工作日內及時做出處理決定。在此期間，被檢查人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據。

法律條文重點內容解讀：

本條是關于證據先行登記權的規(guī)定。

證據先行登記保存是指行政機關在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經行政機關負責人批準，對需要保全的物證當場登記造冊，暫時先予存封固定，責令當事人妥為保管，不得動用、損毀或者隱匿，等待行政機關進一步的調查和作出處理決定。證據先行登記保存是一種帶有強制性的行政措施?！吨腥A人民共和國行政處罰法》第三十七條第二款規(guī)定“行政機關在收集證據時，可以采取抽樣取證的方法；在證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，經行政機關負責人批準，可以先行登記保存，并應當在七日內及時作出處理決定，在此期間，當事人或者有關人員不得銷毀或者轉移證據。”財政部門在監(jiān)督檢查過程中遇到特殊、緊急情況時采取的證據保全措施，不是對行政管理相對人違法行為進行的事先懲罰，也不是對其財產進行的預先處置，更不是行政執(zhí)法機關的終局行為，而僅是對有證明作用的物品，采取的一種具有強制性保管的措施。其目的在于保持證據的證明作用，為最終做出處理決定提供事實的證明材料。

財政部門實施先行登記保存證據的情形主要有：（1）被調查、檢查單位或者個人可能隱匿、轉移、毀損、篡改或者變賣證據的；（2）受保存條件或其自然屬性的限制，證據可能自然毀損或滅失的；（3）證據可能滅失或者以后難以取得的其他情形。依據《財政部門證據先行登記保存辦法》（財監(jiān)〔2005〕103號），本條所指證據包括：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計資料；合同、協(xié)議、會議記錄等文書資料；錄音、錄像、電子存儲數據等電子資料；現金、有價證券、存貨、固定資產等資產；財政部門認為應當先行登記保存的其他證據。

在實施登記保存措施時，財政監(jiān)督檢查人員應當遵循合法、謹慎和效率的原則，嚴格履行先行登記保存的有關法律手續(xù)。向當事人出具由財政部門負責人簽發(fā)的證據登記保存通知書。對需要保存的證據，財政監(jiān)督檢查人員應當現場登記造冊，必要時，可以采取復印、錄音、攝像等技術措施和手段，并應當在7日內作出處理決定。（作者系曲阜師范大學法學院教師、武漢大學法學院法學博士，曾在山東省日照市財政局監(jiān)督科、財政部監(jiān)督檢查局、中央治理“小金庫”工作領導小組辦公室工作或借調）