【摘要】本文介紹了當(dāng)前中小型會計事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀和問題，分析了造成審計風(fēng)險的事務(wù)所內(nèi)部的原因，并提出了中小所內(nèi)部規(guī)避和防控審計風(fēng)險的措施。

【關(guān)鍵詞】中小型會計事務(wù)所 審計風(fēng)險

一、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及問題

（一）違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定

事務(wù)所和注冊會計師有很多是因違反內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定而遭到懲戒。據(jù)中注協(xié)2015年的統(tǒng)計，除海南、甘肅、寧夏外，一共有84家事務(wù)所和194名CPA被懲罰，其中遭到公開譴責(zé)的有18家事務(wù)所和40名相關(guān)人員；有40家事務(wù)所、52名注冊會計師人員遭到了通報批評；有26家事務(wù)所、102名注冊會計師遭到了公開訓(xùn)誡。

中小所整體來講規(guī)模比較小，團隊管理制度不夠健全，管理人員也較少；權(quán)利比相對集中，組織形式也不夠先進(jìn)。大型事務(wù)所一般都會建立質(zhì)量控制部門，日常工作都能做到嚴(yán)格把關(guān)，而大部分中小所卻沒有設(shè)立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制部門。

（二）違反標(biāo)準(zhǔn)的審計程序

由于中小所缺少工作人員，導(dǎo)致每位審計人員都要負(fù)責(zé)多個項目，諸如應(yīng)收、應(yīng)付賬款函證、銀行函證等諸多科目，就容易出現(xiàn)疏漏，進(jìn)一步引發(fā)審計程序的不完整，包括存貨不盤點、銀行存款不函證、審計證據(jù)核對不完善等。審計程序執(zhí)行地不完善，將直接影響審計質(zhì)量，就會導(dǎo)致最終的審計報告出現(xiàn)偏差。

（三）出具的審計報告不規(guī)范

為了不斷適應(yīng)新環(huán)境求得生存，中小所著力于開拓新業(yè)務(wù)，管理層每天在不斷地聯(lián)系新業(yè)務(wù)的同時把紛雜的任務(wù)倉促分派給審計人員，而不加強對完成審計工作的質(zhì)量的監(jiān)管，導(dǎo)致審計質(zhì)量的不合規(guī)，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?015年有兩名中興財光華會計師事務(wù)所的簽字注冊會計師就是因為沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，確定重要性水平基準(zhǔn)選擇的不恰當(dāng)，出現(xiàn)了審計報告內(nèi)容表述有誤等違規(guī)情況。

（四）不正當(dāng)?shù)蛢r競爭

截至2016年12月31日，普華永道中天、瑞華、德勤華永等全國前30家會計師事務(wù)所在2016年度的總業(yè)務(wù)收入合計為439.79億元，這其中“四大”的業(yè)務(wù)收入合計為129.36億元，僅占業(yè)務(wù)總收入的29.41%。相比于大型事務(wù)所，眾多的中小所由于規(guī)模偏小、適應(yīng)抵抗風(fēng)險的能力較差，為了得以生存和發(fā)展，只能打價格戰(zhàn)也就是采用低價競爭的手段。

二、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險問題成因分析

（一）審計程序不合規(guī)

中小所日常執(zhí)行審計業(yè)務(wù)主要有四個階段，承接階段、計劃階段、實施階段、報告階段。在業(yè)務(wù)承接階段，為了快速達(dá)到高收益，中小所僅形式化地與客戶進(jìn)行承接及保持程序。在審計計劃階段，事務(wù)所往往只關(guān)注審計組人員的想法，而忽視法律責(zé)任。在審計執(zhí)行階段，注冊會計師往往會為了節(jié)省成本而不分析實際情況就忽略執(zhí)行控制測試等流程，而且中小企業(yè)的控制測試程序難以很好的檢測出內(nèi)部控制設(shè)計的有效性，不能完全覆蓋被審單位認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在審計報告階段，事務(wù)所存在著放棄自身獨立性而迎合客戶出具無保留審計報告的風(fēng)險。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

對于事務(wù)所的老客戶，審計人員處于盲目信任就會無意識的降低標(biāo)準(zhǔn)，一些重大問題難以被發(fā)現(xiàn)。而且事務(wù)所內(nèi)審計復(fù)核程序違規(guī)嚴(yán)重，比如本應(yīng)該經(jīng)過四級復(fù)核的審計報告，事務(wù)所處于僥幸只采用二級復(fù)核。甚至有的中小所內(nèi)部控制制度嚴(yán)重缺失，這都會帶來審計風(fēng)險。

（三）受審計成本限制

中小所本來承接的審計項目收入就偏低，再加上行業(yè)競爭激烈，更壓低了價格，種種因素限制了中小所的審計預(yù)算成本。而中小所為了節(jié)省審計資源、壓低審計成本，就會想方設(shè)法省去一些審計程序，千方百計的減少各項費用的支出。這些“偷工減料”的行為必然會嚴(yán)重影響審計質(zhì)量。

（四）審計人員因素

缺乏有經(jīng)驗、能力強的人才是中小所最大的短板，也是中小所沒有競爭力的主要原因。審計客戶往往涉及各行各業(yè)很多領(lǐng)域，而中小所招聘時往往只針對財務(wù)專業(yè)，審計人員受專業(yè)限制對法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范、專業(yè)領(lǐng)域的相關(guān)知識不是十分了解，就潛藏著職業(yè)判斷失誤的風(fēng)險。在忙季，中小所往往會聘用沒有經(jīng)驗的的實習(xí)生參加審計工作，缺乏經(jīng)驗和堅實的知識儲備也會帶來風(fēng)險。而且中小所的對職工培訓(xùn)做得還不到位，不能滿足工作的需求，沒有達(dá)到提升人員素質(zhì)的目的。

三、中小會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的控制對策

（一）規(guī)范審計流程

中小所可以在業(yè)務(wù)承接階段組織專門的風(fēng)險評估團隊，來衡量審計風(fēng)險大小，能否有效控制。篩查出高風(fēng)險的客戶，謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，以免自身處于被動地位。審計計劃階段，應(yīng)對新老客戶一視同仁，不能因老客戶而大意。在業(yè)務(wù)執(zhí)行階段，注冊會計師當(dāng)承擔(dān)起監(jiān)督和監(jiān)控的義務(wù)，以確保審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，及時發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的紕漏并采取措施。在制定審計報告階段，項目的負(fù)責(zé)人應(yīng)對審計報告進(jìn)一步審查，事務(wù)所作為第三方，應(yīng)保證自身獨立性，保證出具的審計報告真實、可靠。

（二）完善內(nèi)部控制制度

首先，中小所應(yīng)該結(jié)合自身實際狀況制定審計質(zhì)量控制程序和相關(guān)政策。具體包括：審計業(yè)務(wù)執(zhí)行、審計底稿編制、客戶關(guān)系、職業(yè)道德規(guī)范的保持等。積極落實多級復(fù)核制度來克服內(nèi)部管理薄弱的缺點，層層監(jiān)督核查保證審計質(zhì)量。明確各層次權(quán)利和各自的義務(wù)。其次，中小所可以建立以降低審計風(fēng)險和提升審計質(zhì)量為衡量標(biāo)準(zhǔn)獎懲機制和考核制度，能夠調(diào)動全體員工主觀能動性，激發(fā)內(nèi)部潛力和創(chuàng)造力。

（三）提高優(yōu)質(zhì)客戶審計收費

目前好多事務(wù)所還在沿用許多年前的收費標(biāo)準(zhǔn)，根本無法滿足由于通貨膨脹、物價上漲的必要成本，提價還會面臨同業(yè)競爭激烈而失去客戶的風(fēng)險。中小所應(yīng)制定科學(xué)的定價標(biāo)準(zhǔn)，建立合理的收費體系，應(yīng)與客戶的運營規(guī)模、營業(yè)收入、財務(wù)實力多種因素掛鉤。在保障審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上適當(dāng)?shù)卣{(diào)整價格，而不是受審計成本的制約而降低審計質(zhì)量。

（四）改善人才招聘和培訓(xùn)制度

中小所應(yīng)打破傳統(tǒng)招聘的專業(yè)限制，廣納各個領(lǐng)域的專業(yè)人才，可以獲得相應(yīng)技術(shù)支持，滿足不同客戶的特定需求。

事務(wù)所要擔(dān)起定期組織內(nèi)部人員學(xué)習(xí)最新頒布的法規(guī)、發(fā)布的政策的責(zé)任，督促審計人員持續(xù)學(xué)習(xí)，提升其知識儲備，熟悉法律法規(guī)體系，做到與時俱進(jìn)。除此，事務(wù)所應(yīng)加強審計人員風(fēng)險防控意識，加強審計人員道德建設(shè)，強調(diào)審計人員自身獨立性的重要性。

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作者簡介：查宇豐（1996-），女，漢族，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于天津財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院會計專碩。