蘇子蔚　史慧敏　孫文麗　王飛飛　豐迪

摘 要 近年來，隨著經(jīng)濟總量的不斷增加，同時居民收入分配差距也呈現(xiàn)進一步擴大的趨勢。在這樣的背景下，如何運用宏觀經(jīng)濟政策解決收入分配不公也就成了當前亟待解決的難題。而要解決這一難題，就不得不提及直接調(diào)配居民收入主要工具的個人所得稅。本文著重闡述了個人所得稅的特征和功能以及我國個人所得稅存在的問題，并提出了我國個人所得稅改革的建議。

關(guān)鍵詞 個人所得稅 個稅起征點 稅率 征收對象

一、研究背景

從2011年9月1日到今天，個人所得稅法的實施取得了一定的成效，中低收入者的稅負得到了一定程度上的緩解。然而這難以改變我國居民收入差距逐漸拉大的趨勢，而且高收入者收入來源多元化，工資性收入比重減少。這些都是加大個稅征收難度和復雜性的重要因素，因此個人所得稅制改革在新時代背景下更有必要。不論是從哪一方面改革，如個稅起征點提高、征收率因地制宜、征收對象由個人變成家庭，還是從其他方面，都需要審慎思考。為此，本文就以上幾點進行思考。

二、對于個人所得稅的若干思考

（一）個稅起征點調(diào)高

個人所得稅的起征點往往與CPI指數(shù)和通過膨脹率緊密掛鉤。當通貨膨脹發(fā)生，居民手中的實際購買力下降，貨幣貶值，如果個稅起征點不隨之提高，居民生活水平也就會隨之降低。另外，中國各地經(jīng)濟發(fā)展并不平衡，不同地方的消費水平存在差異。全國統(tǒng)一標準使高收入地區(qū)的實際生活支出費用高于起征點，從而增加了實際稅負，而對于低收入地區(qū)，民眾實際生活支出低于個稅起征點，地區(qū)實際財政收入便較少。同時，對于過高收入人群納稅情況的監(jiān)管不力也是個稅起征點需要調(diào)整的重要因素。為此，起征點的調(diào)整需要與國家經(jīng)濟同步增長。個人所得稅起征點的調(diào)整，當以客觀數(shù)據(jù)作為依據(jù)和支撐，同時，也應(yīng)當借鑒國外成功經(jīng)驗，通過試點考察之后進行綜合調(diào)整。當然，起征點的提高，最好能夠施行與CPI掛鉤的浮動制度，充分考慮通貨膨脹、居民的收入變化等因素，使個稅制度能夠更加公平合理，也讓低收入者受益。除此之外，對于不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同制度之下的人群，應(yīng)當配有相應(yīng)合理的起征點才能夠適宜征收。

（二）稅率應(yīng)當因地制宜

個人所得稅的稅率目前采用的是累進稅率制，相比之下，比單一不變的稅率制度還是有很大的進步。但是，在當前中國新時代的背景下，累進稅率制度自然應(yīng)當隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展作進一步調(diào)整。對于不同地域、不同行業(yè)，最好能夠有所區(qū)別。例如，對于上海等一線超大城市的過度擁擠現(xiàn)象，也可以通過個稅的差異化進行調(diào)節(jié)。通過個稅的稅率差異化，調(diào)和西部等邊緣城市和東部等過熱城市，這既是個稅差異化的必要性，又是其有利之處。與此同時，再次調(diào)節(jié)需要綜合考量，降低超額累進稅率的級數(shù)和稅率，將現(xiàn)行工資薪金所得救濟超額累進稅率降低，在調(diào)高起征點的同時，也擴大了低稅率的適用范圍。而這樣一來，必然能夠增加中低收入者的可支配收入。對于改善民生以及擴大內(nèi)需的國家發(fā)展戰(zhàn)略也具有積極的意義，同時對于居民收入差距的調(diào)節(jié)也具有重要作用，促進社會的穩(wěn)定與團結(jié)。

（三）納稅主體變家庭單位

現(xiàn)行個人所得稅是以個人為單位，征收范圍雖廣，但是居民稅負重也就不利于提高居民可支配收入，對于促進經(jīng)濟發(fā)展具有一定的局限性。而家庭作為一個經(jīng)濟整體，共同從事生產(chǎn)、投資和消費行為，共同承擔家庭經(jīng)濟負擔。新時代背景下，家庭將作為社會穩(wěn)定的基本細胞，通過對家庭經(jīng)濟情況的考究而調(diào)整的稅負自然會更加合理。相比以個人為納稅主體，向家庭的轉(zhuǎn)變更能夠合理考量每個家庭的經(jīng)濟情況。而對于家庭經(jīng)濟情況的考察雖然是一個龐大的系統(tǒng)工程，但在新時代的強大數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)支撐之下，這應(yīng)該算不上一個難題了。比如有的家庭雖然個人收入較低，但是比起只有一個收入來源的家庭而言，可能家庭為單位納稅更能夠綜合考量二者的家庭經(jīng)濟情況。由個人轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝閱挝坏募{稅主體，其間自然會存在很多問題，但是總體上利大于弊，并且新事物的誕生必定是曲折而又向前發(fā)展的。同時，以家庭為單位征收個人所得稅也有助于緩解通貨膨脹下家庭的生存壓力，更是實現(xiàn)收入分配公平的有效途徑之一。

三、結(jié)語

個人所得稅作為我國現(xiàn)行幾大稅種之一，對于國民收入分配具有舉足輕重的作用。而在新時代背景下，國民經(jīng)濟飛速增長的同時，居民收入差距也進一步拉大，所以稅制的改革也就成了時代需要。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國對于個人所得稅制度的改革依舊在砥礪前行。因此，本文從個稅起征點、稅率、納稅主體三個方面分別闡述了對于個人所得稅的思考，分別從改革的合理性、進步性、困難點等方面闡述了對于個人所得稅改革的看法。綜上所述，筆者建議我國對于個人所得稅制度的調(diào)整應(yīng)當從起征點、稅率、納稅主體等方面著手，通過專家學者科學合理的分析思考，制定出一套既有繼承又有發(fā)展的新的個人所得稅法，助力新時代中國特色社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

（作者單位為南昌航空大學）

[作者簡介：蘇子蔚（1996—），男，江西高安人，本科在讀。]

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