許淑萍

摘 要：預算涉及大量的人、財、物，有效的預算控制，是保證財政資金合理使用的基礎(chǔ)，是影響內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。通過對事業(yè)單位預算業(yè)務控制進行分析，基于內(nèi)控視角下的預算業(yè)務主要風險點，以中等職業(yè)院校為例，提出預算業(yè)務控制的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預算業(yè)務；控制風險

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.049

1 事業(yè)單位預算業(yè)務控制現(xiàn)狀

近年，隨著財政體制改革的不斷深化，預算體制改革的步伐也不斷向前邁進。預算作為事業(yè)單位的核心業(yè)務，是各項工作的起點。預算業(yè)務控制在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著極其重要的作用。事業(yè)單位預算業(yè)務控制是對預算業(yè)務各環(huán)節(jié)的控制。中等職業(yè)院校屬于財政核撥事業(yè)單位，其預算業(yè)務主要包括申請預算編制、申請預算追加調(diào)整、預算執(zhí)行、決算和績效評價等，這些業(yè)務環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，相互影響。

當前，實施對預算業(yè)務的有效控制以保證財政資金合理有效使用已初見成效，但仍存在一些突出問題：沒有建立完善的內(nèi)部預算管理制度，未形成統(tǒng)一規(guī)范流程防控風險，部門各崗位職責分配不明確；預算編制不科學、不規(guī)范，導致預算不能真正落地；預算執(zhí)行力度不強，前松后緊，執(zhí)行效率低；缺乏有效的考核監(jiān)督機制，獎懲措施欠缺，無法高效調(diào)動積極性……這些都給事業(yè)單位預算業(yè)務帶來很大的風險，出現(xiàn)信息傳導不暢，措施配合不夠，監(jiān)管不適應等問題。

2 基于內(nèi)控視角下的預算業(yè)務主要風險點

一般來說，事業(yè)單位風險可按風險來源分為外部風險和內(nèi)部風險。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制要素分類將行政事業(yè)單位內(nèi)部風險按管理層級細分為單位層面風險和具體業(yè)務層面風險，其中，業(yè)務層面風險主要包括預算業(yè)務風險、收支業(yè)務風險、政府采購風險、資產(chǎn)風險、建設(shè)項目風險和合同管理風險。

考慮財政核撥的組織特點，經(jīng)費來源于財政性資金，對各項支出有較強的約束力，加強預算管理勢在必行。中等職業(yè)院校預算業(yè)務五個環(huán)節(jié)基于內(nèi)控視角下，不同風險點實現(xiàn)歸口管理。

2.1 預算編制

預算編制由組織部門預算會議開始，明確各部門責任，相互監(jiān)督、相互制衡，有效實施預算管理。在此過程中會存在的風險，可采取相應的防范措施：

（1）預算編制職責分工不明確。財務處設(shè)置預算管理崗和財務負責人，分別負責預算全過程管理的相關(guān)工作。業(yè)務部門明確職責，加強溝通，重視落實預算編報工作，提出合理預算建議數(shù)。

（2）預算編制不合理。明確預算編制依據(jù)，如《預算法》、本級政府財政部門管理辦法、本單位最近年度的預算和決算等，以夯實預算編制基礎(chǔ)。業(yè)務部門在具體的編制過程中，應本著遵循經(jīng)濟規(guī)律，結(jié)合自身業(yè)務需求的原則，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。

（3）預算編制審核不當。審核過程需嚴格把關(guān)，層層審核，具體過程如：業(yè)務部門-預算管理崗-財務負責人-行政辦公會議。

（4）準備工作不充分。對專業(yè)性較強的項目，對預算事項的目的、效果和金額可以進行前期調(diào)查、研究和論證。

2.2 預算追加調(diào)整

應對預算追加調(diào)整風險的防范措施包括：

（1）調(diào)整必要性。把握好預算追加調(diào)整的原則，嚴格控制預算調(diào)整，確需調(diào)整的，按照規(guī)定辦理。

（2）程序不合理。嚴格按規(guī)定程序提交預算追加調(diào)整方案進行申請。

2.3 預算執(zhí)行

預算執(zhí)行作為預算管理的核心組成部分。應對存在風險點，可以采取相應的控制措施：

（1）預算執(zhí)行計劃不合理。在執(zhí)行過程中，業(yè)務部門需根據(jù)項目的特點，編制相應的預算執(zhí)行計劃，當計劃與實際進程不符時，及時跟進。

（2）預算資金安排不合理。遵守開源節(jié)流的基本原則，嚴格在批復的預算額度和范圍內(nèi)開支。

（3）執(zhí)行審核審批不科學。按相應的申請審批流程執(zhí)行，借支和報銷審核按既定的審核標準、制度辦法進行，保證資金支出合法合規(guī)。

（4）缺乏預算執(zhí)行跟蹤監(jiān)控、預算預警。定期召開預算會議，對預算執(zhí)行情況進行分析交流；在預算執(zhí)行過程中，需要定期采集績效運行信息并匯總分析，掌握績效目標進展、促進績效目標順利實現(xiàn)。

2.4 決算

針對決算的三個主要風險點，可采取的措施：

（1）編制不及時。預算執(zhí)行結(jié)束后，應按要求及時編制決算草案，決算應與預算相對應，按預算數(shù)、調(diào)整預算數(shù)、決算數(shù)分別列出。

（2）審核不嚴謹。認真做好決算審核，加強和業(yè)務部門溝通，保證上報數(shù)據(jù)真實、完整、準確。

（3）數(shù)據(jù)利用效率不高。對決算數(shù)據(jù)進行分析和反饋，針對存在問題提出改進建議，提升單位內(nèi)控水平，提高財務資金的使用效益。

2.5 績效評價

績效評價是全面考量財政資金的產(chǎn)出和效果，在考評階段存在四大風險：

（1）評價機制不完善。依據(jù)相應的法律法規(guī)，地方預算績效管理辦法等，制定本單位具體預算績效管理辦法，指導預算績效管理工作，規(guī)范開展績效評價，促進績效管理的提升。

（2）考評不綜合、全面。預算全過程進行動態(tài)考核，既有使用情況，也有使用效益。

（3）結(jié)果未運用。充分發(fā)揮績效評價報告的作用，好的繼續(xù)保持并推廣經(jīng)驗，不足的要及時改進，從而提高績效管理水平。

（4）缺乏獎懲措施。結(jié)果應及時反饋給各部門，設(shè)定獎懲制度，鼓勵各部門積極重視預算工作。

3 事業(yè)單位預算業(yè)務控制的優(yōu)化建議

3.1 健全預算內(nèi)部管理制度

加強事業(yè)單位預算業(yè)務控制，健全的預算內(nèi)部管理制度是保障，也是相關(guān)政策措施落地落實和充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵。首先，事業(yè)單位可結(jié)合實際情況，對預算業(yè)務流程進行梳理和理順，制定具體工作指引和完善單位內(nèi)部預算管理制度，并在單位辦公OA進行發(fā)布，具體做法如：在財務處目錄下設(shè)置欄目：（1）規(guī)章制度，二級細分為法律法規(guī)和校內(nèi)制度，使用者隨時可以根據(jù)需要查閱相關(guān)政策法規(guī)，做到有法可依，有章可循；（2）表格下載，提供常用工作表格、用款申請表、登記表等模板，有利于規(guī)范工作流程，提高工作效率。其次，根據(jù)預算內(nèi)部管理制度要求，明確預算管理職責分工。作為預算管理崗人員，伴隨著深化預算管理制度改革的一系列政策法規(guī)出臺，要善學、善思、善問，及時把新的政策法規(guī)運用到實際預算工作中，做好年度預算工作。

3.2 確保預算編制的科學性

預算編制是事業(yè)單位實施預算管理的起點。應正確把握預算編制的有關(guān)政策，確保預算編制相關(guān)人員及時熟知最新規(guī)定。由于預算業(yè)務不僅是財務部門的工作，更是與單位全體員工息息相關(guān)。具體做法：可通過開展多維度預算業(yè)務培訓，按單位領(lǐng)導、財務部門人員、業(yè)務部門人員等不同的培訓對象；對應不同的培訓內(nèi)容，如政策法律法規(guī)、預算工作流程、申報指南等；采取內(nèi)部培訓與外出培訓相結(jié)合，線上與線下學習相結(jié)合等多種學習培訓方式，樹立全員的預算業(yè)務控制理念，規(guī)范單位預算編報程序和要求，從“要我做”變?yōu)椤拔乙觥?，讓全體員工積極參與到預算工作中，認真做好預算工作，量入為出，做到優(yōu)化資源配置，保證預算編制的科學性，提高資金使用效率。

3.3 提高預算執(zhí)行的有效性

事業(yè)單位應嚴格按照預算實施各項工作任務，合理安排資金，不超預算安排。具體做法如：通過定期組織單位部門預算會議，加強預算支出管理，提高執(zhí)行預算的自覺性。在支出預算執(zhí)行中按預算編制用款計劃、按用途使用資金，不得隨意改變資金性質(zhì)和支出規(guī)模，到事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)費支出管理：人員經(jīng)費的工資、津貼按定額確定；公用經(jīng)費可根據(jù)各業(yè)務部門的工作在預算指標內(nèi)包干使用，超支不補；專項經(jīng)費按專款專用原則執(zhí)行，按項目進行核算等。財務部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，根據(jù)預算安排和績效目標，定期分析支出率、執(zhí)行率，預測績效運行趨勢，提出解決問題的方法和具體措施，避免潛在的風險，保障單位預算執(zhí)行進度，使預算管理工作順利開展，實現(xiàn)預算績效目標。

3.4 加強預算信息的公開性

目前，財政部門公開政府預算、各部門公開部門預算的預算公開體系已形成。事業(yè)單位應結(jié)合自身情況加強預算公開。具體做法如：在單位官網(wǎng)上增設(shè)信息公開欄目，對年度預算和決算信息進行公布，并進一步細化公開內(nèi)容，可由公開部門收支預算拓展到公開部門職責、機構(gòu)設(shè)置、政府采購、“三公”經(jīng)費等，不斷完善公開方式（以表格、文字及圖表等方式進行解釋說明），同時配套預算說明，預算說明包含預算編制有關(guān)科目的詳細說明，要通俗易懂便于公眾理解。預算公開既有利于公眾監(jiān)督，增強財政透明度；又有利于單位自身加強內(nèi)控管理，不斷提高財政資金的使用效益。

3.5 完善預算績效管理機制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二十四條規(guī)定“單位應當加強預算績效管理，建立‘預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應用的全過程預算績效管理機制?！笨冃Ч芾聿粌H僅體現(xiàn)在預算執(zhí)行后的事后評價，更是貫穿預算管理的全過程。具體做法：事業(yè)單位可通過制定績效考核辦法、實行動態(tài)考核、出臺獎懲措施等舉措，完善預算績效考核。由抓好績效目標管理、加強績效運行信息分析使用、提高支出績效評價質(zhì)量和強化評價結(jié)果運用四個方面著手，公平、公正、公開進行評價，評價結(jié)果較好的部門可獲得獎勵，并針對好的做法在單位內(nèi)進行積極推廣；評價結(jié)果不理想的部門要知道不足的地方，及時改進。通過對績效評價的有效運用，進一步提升單位的績效管理水平。

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