薛小青

（仰恩大學(xué)，福建泉州362014）

黨的十八大以來(lái)，我國(guó)政府把生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)環(huán)境保護(hù)擺在重要的戰(zhàn)略地位。繼2016年7月1日全面推行資源稅改革后，11月國(guó)務(wù)院通過(guò)了《“十三五”生態(tài)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃》，隨后又頒布了《環(huán)境保護(hù)稅法》。環(huán)境稅法的實(shí)施對(duì)于充分發(fā)揮稅收在控制和減少污染物排放、保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境方面具有積極作用。關(guān)于生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策研究是當(dāng)前國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。張世秋等[1]是國(guó)內(nèi)較早關(guān)注環(huán)境稅收相關(guān)政策的學(xué)者，他們從環(huán)境稅收制度的角度，認(rèn)為在短期內(nèi)排污權(quán)交易政策的制度條件尚不成熟，環(huán)境政策體系應(yīng)該采取稅費(fèi)并存逐步過(guò)渡到以環(huán)境稅收為主的方式。張玉[2]對(duì)中國(guó)節(jié)能減排稅收優(yōu)惠的環(huán)境治理效率進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，各省稅收優(yōu)惠的環(huán)境治理效率差別較大，總體上效率普遍偏低。張?chǎng)3]從排污費(fèi)、人均工業(yè)產(chǎn)值、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放程度四個(gè)方面對(duì)工業(yè)廢水、廢氣、固廢的排放及能源消耗的影響進(jìn)行實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)排污費(fèi)沒(méi)有起到預(yù)期的抑制效果。呂健[4]通過(guò)分析稅收增長(zhǎng)與環(huán)境污染水平之間的關(guān)系，實(shí)證研究得出，稅收增長(zhǎng)依賴工業(yè)固廢產(chǎn)生量和工業(yè)廢氣排放量的增加，同時(shí)稅收增長(zhǎng)與工業(yè)廢水排放量之間存在良性互動(dòng)。畢茜等[5]從環(huán)境稅的角度探討企業(yè)綠色投資的邊際效應(yīng)，研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅對(duì)企業(yè)綠色投資的邊際效應(yīng)為正向并具有異質(zhì)性。

上述文獻(xiàn)中可以發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收政策研究的重點(diǎn)主要集中在環(huán)境稅收制度、節(jié)能減排稅收政策、循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面。大都是圍繞稅制建設(shè)、稅收優(yōu)惠政策、環(huán)境污染治理進(jìn)行理論分析，實(shí)證研究稅收對(duì)環(huán)境影響的文獻(xiàn)多以全國(guó)數(shù)據(jù)為研究對(duì)象[6-7]，缺乏分析區(qū)域稅收政策實(shí)施現(xiàn)狀，以及對(duì)生態(tài)環(huán)境影響具體程度的實(shí)證。本文以福建省為例，分析環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策實(shí)施現(xiàn)狀，探討稅收政策對(duì)福建生態(tài)環(huán)境保護(hù)的影響效應(yīng)，明確福建省生態(tài)環(huán)境質(zhì)量影響的主要因素和改進(jìn)方向。

一、環(huán)境保護(hù)相關(guān)政策現(xiàn)狀分析

（一）目前在環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策

1.環(huán)境保護(hù)稅。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，是貫徹黨的十八屆五中全會(huì)確立的綠色發(fā)展理念，是我國(guó)第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，將于2018年1月1日起施行。明確征稅范圍為直接向環(huán)境排放的大氣、水、固體和噪聲等污染，同時(shí)也規(guī)定了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，比如，對(duì)納稅人用于污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)設(shè)備的投資予以資金和政策支持。

2.稅收中體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源政策導(dǎo)向的稅種，包括資源稅、消費(fèi)稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅。資源稅是在資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，對(duì)自然應(yīng)稅資源有償使用而征收的稅種。2016年7月1日起，全國(guó)全面推行資源稅改革，改革的主要內(nèi)容包括兩方面：一方面是擴(kuò)大資源稅征收范圍，將水資源納入征收范圍（以河北省為試點(diǎn)）；另一方面改革內(nèi)容是實(shí)施礦產(chǎn)資源稅從價(jià)計(jì)征改革，計(jì)稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品或金錠的銷售額；消費(fèi)稅是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，其目的主要是為了適當(dāng)限制某些高能耗的消費(fèi)品的消費(fèi)需求，從而調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，同時(shí)隨著國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，消費(fèi)稅的征稅制度也在不斷的調(diào)整和完善，比如，提高高排量乘用汽車的稅率；耕地占用稅，旨在維護(hù)農(nóng)業(yè)發(fā)展，維護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境，確保可耕土地不遭到破壞而征收的一種稅；車輛購(gòu)置稅中，對(duì)于新能源汽車免征車輛購(gòu)置稅，體現(xiàn)了政府鼓勵(lì)綠色出行，推進(jìn)生態(tài)建設(shè)。增值稅和企業(yè)所得稅中，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)、節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境。

（二）環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收收入現(xiàn)狀分析

以福建省為例研究稅收政策與區(qū)域環(huán)境質(zhì)量之間的相互關(guān)系，采用福建省2000-2016年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，分析環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種稅收收入各年變化，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表1所示（依據(jù)福建省2017年統(tǒng)計(jì)年鑒資料整理）。由表可看出，2000年以來(lái)，福建省環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅收收入呈現(xiàn)迅速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，2000年與環(huán)境相關(guān)稅收總收入為14.43億元，而2016年達(dá)到了407.32億元，增長(zhǎng)了28倍。

2000年以來(lái)資源稅占總稅收收入比重都是0.5%左右，所占的比重較低，而且增長(zhǎng)緩慢，這說(shuō)明資源稅征收力度應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)，提高稅率，拉大稅檔之間的差距。

車船稅在稅收總收入中所占的比重雖然在2010-2016年之間快速增長(zhǎng)，但比重較低，總收入較少，同資源稅一樣，對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用有限。

土地使用稅和土地增值稅在2000年分別占稅收收入0.67%和0.18%，而到2016年上升到1.36%和8.13%，這兩項(xiàng)稅種的稅收收入相對(duì)其他環(huán)境稅稅收收入較高，在土地資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)方面發(fā)揮了一定的作用。

二、環(huán)境相關(guān)稅收安排區(qū)域生態(tài)環(huán)境的影響分析

表1 福建省環(huán)境相關(guān)稅種稅收收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（單位：億元）

（一）改進(jìn)的環(huán)境評(píng)估模型

20世紀(jì)70年代初，美國(guó)生態(tài)學(xué)家Ehrlich等[8]提出評(píng)估環(huán)境壓力的理論模型，稱之為IPAT模型：

式（1）表明，影響環(huán)境(I)的3個(gè)直接因素是人口（P）、人均財(cái)富量（A）和科技水平（T）以及相互間作用的影響。

而后，Dietz等[9]和York等[10]學(xué)者擴(kuò)展了IPAT模型，提出了環(huán)境影響隨機(jī)模型，稱之為STIRPAT模型：

式（2）中，a是常數(shù)項(xiàng)，指數(shù)b、c、d為待估參數(shù)，ei為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

在實(shí)務(wù)研究中，通常對(duì)模型兩邊取對(duì)數(shù)，同時(shí)考慮到環(huán)境質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的復(fù)雜性，本文在實(shí)證研究中加入了資源稅稅負(fù)（ERT）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（IS）和環(huán)境污染治理投資（EI）3個(gè)變量，得到如下實(shí)證模型：

式（3）中，I表示環(huán)境質(zhì)量，用城鎮(zhèn)化率（UR）表示人口因素，T表示科技水平（T），人均財(cái)富量因素沒(méi)有體現(xiàn)在模型中。

（二）數(shù)據(jù)選取及指標(biāo)說(shuō)明

模型中各個(gè)指標(biāo)值由福建省2000-2016年稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算所得，各指標(biāo)測(cè)算結(jié)果如表2所示。

（1）環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性使得綜合評(píng)價(jià)環(huán)境質(zhì)量和確定主要影響因子比較困難，環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)也相對(duì)比較復(fù)雜。根據(jù)評(píng)價(jià)目的的不同，表征各種環(huán)境要素質(zhì)量的評(píng)價(jià)參數(shù)也不一樣?；诟＝ㄊ…h(huán)境發(fā)展的實(shí)際情況和目前環(huán)境面臨的壓力，同時(shí)遵循指標(biāo)選取的科學(xué)性、系統(tǒng)性、綜合性、層次性、區(qū)域性、動(dòng)態(tài)性原則，選用人均水資源、人均耕地面積、人均城市園林綠地面積、人均工業(yè)廢水排放量、人均工業(yè)二氧化硫排放量、人均工業(yè)固體廢棄物產(chǎn)生量、人均能源消耗量指標(biāo)來(lái)測(cè)算。

（2）資源稅稅負(fù)。反映環(huán)境相關(guān)稅稅負(fù)的指標(biāo)采用資源稅稅收收入占GDP的比重。

（3）城鎮(zhèn)化率。城鎮(zhèn)化率是指居住在城鎮(zhèn)內(nèi)的人口占總?cè)丝诘谋嚷?，所以該指?biāo)采用城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诒戎貋?lái)表示。

（4）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。該指標(biāo)采用第二產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重來(lái)表示，因?yàn)楣I(yè)在第二產(chǎn)業(yè)占有重要組成部分，若第二產(chǎn)業(yè)占GDP比率越高，則說(shuō)明環(huán)境污染越嚴(yán)重，環(huán)境質(zhì)量越低。

（5）環(huán)境污染治理投資。選用工業(yè)污染治理投資總額表示該指標(biāo)。

（6）科技水平。科技水平用單位地區(qū)生產(chǎn)總值能耗來(lái)表示，單位GDP能耗是反映能源消費(fèi)水平和節(jié)能降耗狀況的主要指標(biāo)，用以說(shuō)明一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)能源的利用程度，反映經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和能源利用效率的變化。

由表2可知，福建省2000-2016年環(huán)境質(zhì)量變化不大，整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。資源稅稅負(fù)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展趨勢(shì)在2014年之前逐年增長(zhǎng)，而在2015和2016年有所下降。城鎮(zhèn)化比率逐年增長(zhǎng)，環(huán)境污染治理投資和科技水平呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。

表2 福建省2000-2016年稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和環(huán)境保護(hù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)測(cè)算值

（三）實(shí)證結(jié)果分析

以區(qū)域生態(tài)環(huán)境質(zhì)量為因變量，以資源稅稅負(fù)（ERT）、城鎮(zhèn)化率（UR）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（IS）、環(huán)境治理投資（EI）、單位GDP能耗（T）為自變量進(jìn)行回歸分析，探索各個(gè)影響因素對(duì)區(qū)域環(huán)境質(zhì)量的影響程度。為了克服數(shù)據(jù)的異方差性，采用每個(gè)變量的對(duì)數(shù)值進(jìn)行實(shí)證分析，得到回歸參數(shù)LN(ERT),LN（UR）,LN（IS）,LN（EI）,LN（T）?；貧w結(jié)果如表3所示。

表3 環(huán)境質(zhì)量與各影響因素的回歸結(jié)果

表中復(fù)相關(guān)系數(shù)表示相關(guān)性,擬合值是復(fù)相關(guān)系數(shù)的平方，其數(shù)值范圍為[0,1]，擬合值越接近1，說(shuō)明回歸模型對(duì)觀測(cè)值的擬合程度越好；反之，擬合值越接近0，說(shuō)明回歸模型對(duì)觀測(cè)值的擬合程度越差。從擬合值來(lái)看，ERT，UR，IS，EI與I擬合情況基本良好，T與I擬合值不高。

通過(guò)回歸結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)：（1）資源稅稅負(fù)與環(huán)境質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系（0.10），在10%的統(tǒng)計(jì)水平上通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這說(shuō)明提高資源稅征收力度有利于環(huán)境質(zhì)量水平的上升。但現(xiàn)階段福建省資源稅稅收收入相對(duì)較低，根據(jù)福建省2017年統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)資料，從2000―2016年資源稅稅收收入占稅收總收入比重不超過(guò)1%，所占的比重較低，而且增長(zhǎng)緩慢，政府應(yīng)該提高資源稅來(lái)增加企業(yè)環(huán)境使用成本，促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)自主創(chuàng)新，提高資源利用效率，節(jié)能降耗，減少對(duì)環(huán)境的污染破壞。（2）城鎮(zhèn)化率與環(huán)境質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，在5%的統(tǒng)計(jì)水平上通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。說(shuō)明福建省在城鎮(zhèn)化建設(shè)進(jìn)程中注重生態(tài)環(huán)境協(xié)同發(fā)展。2016年福建省城鎮(zhèn)化率由2000年的41.99%提高到63.6%，城鎮(zhèn)人口由2000年的1432萬(wàn)增加到2464萬(wàn)。人口城鎮(zhèn)化的同時(shí)會(huì)帶來(lái)資源緊張、環(huán)境污染（大氣、噪聲、垃圾、衛(wèi)生、綠地）等生態(tài)問(wèn)題，所以在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中，應(yīng)同時(shí)推進(jìn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)。（3）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與環(huán)境質(zhì)量呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，在10%的統(tǒng)計(jì)水平上通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。雖然福建省第二產(chǎn)業(yè)占GDP總值50%，比重較高，但實(shí)證結(jié)果顯示生態(tài)環(huán)境質(zhì)量并沒(méi)有呈現(xiàn)出“第二產(chǎn)業(yè)比重越高污染越嚴(yán)重”的趨勢(shì)，部分原因是福建省的第二產(chǎn)業(yè)組成結(jié)構(gòu)中，新型、節(jié)能、高效、低污染的工業(yè)產(chǎn)業(yè)占的比重較高。（4）環(huán)境污染治理投資與環(huán)境質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，說(shuō)明污染治理還未達(dá)到預(yù)期的效果。這個(gè)結(jié)果與我省環(huán)境治理投資不足密切相關(guān)。福建省2015年和2016年在工業(yè)污染治理上的投資共52.43億元，僅占GDP0.096%的比例。同時(shí)，目前的環(huán)境治理投資結(jié)構(gòu)主要是以政府補(bǔ)助為主，這在一定程度上助長(zhǎng)了高污染、高耗能企業(yè)的惰性，使得環(huán)境治理投資的效果甚微。（5）單位GDP能耗對(duì)環(huán)境質(zhì)量具有反方向影響，技術(shù)水平越高，資源的消耗以及污染物的排放也就越少，環(huán)境質(zhì)量越高，科技水平與環(huán)境質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)技術(shù)創(chuàng)新，淘汰落后產(chǎn)能，提高能源消耗率，減少污染排放，這些措施對(duì)生態(tài)環(huán)境的改善具有積極作用。

三、結(jié)論與建議

(一)結(jié)論

在IPAT模型基礎(chǔ)上，加入環(huán)境稅收因子，對(duì)福建生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析。以環(huán)境質(zhì)量為因變量，環(huán)境相關(guān)稅稅負(fù)為自變量，環(huán)境污染治理投資、城鎮(zhèn)化人口增長(zhǎng)率、科技發(fā)展水平、第二產(chǎn)業(yè)占地區(qū)生產(chǎn)總值四項(xiàng)為可控變量，進(jìn)行回歸分析，得到如下結(jié)論：提高資源稅征收力度有利于環(huán)境質(zhì)量水平的上升，福建省資源豐富，特別是礦產(chǎn)資源和海洋資源，省內(nèi)與資源稅業(yè)務(wù)相關(guān)的企業(yè)眾多，通過(guò)完善資源稅稅制，引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能降耗減排，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的；發(fā)展綠色工業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增加環(huán)境污染治理投資、創(chuàng)新科技有利于環(huán)境質(zhì)量水平的上升；而城鎮(zhèn)化的發(fā)展將給環(huán)境帶來(lái)的大氣、水、噪聲等一系列污染問(wèn)題，所以在城鎮(zhèn)化進(jìn)程中需要同時(shí)采取措施保護(hù)生態(tài)環(huán)境。

（二）建議

結(jié)合福建省的經(jīng)濟(jì)情況與環(huán)境污染現(xiàn)狀，我們嘗試提出以下幾點(diǎn)政策建議：

1.貫徹實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。2016年底，福建省生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，第三產(chǎn)業(yè)只占56%，還有很大提升空間，因此，須大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和綠色產(chǎn)業(yè)，如加快農(nóng)村綠色生態(tài)農(nóng)業(yè)、生態(tài)旅游業(yè)、新能源汽車產(chǎn)業(yè)等生態(tài)產(chǎn)業(yè)的建設(shè)，通過(guò)產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)帶動(dòng)發(fā)展，使得生態(tài)產(chǎn)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長(zhǎng)點(diǎn)。

2.鼓勵(lì)并支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，通過(guò)稅收安排為技術(shù)進(jìn)步提供資金支持，利用先進(jìn)技術(shù)將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改善環(huán)境結(jié)合起來(lái)，引導(dǎo)綠色生產(chǎn)和綠色消費(fèi)，比如，應(yīng)用太陽(yáng)能替代高污染、低效率能源，引導(dǎo)陶瓷生產(chǎn)企業(yè)建太陽(yáng)能窯爐，茶葉生產(chǎn)利用太陽(yáng)能制茶等。

3.完善“綠色稅收”體系。2018年開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅是這一體系的重要一環(huán)。目前環(huán)保稅主要集中在對(duì)排污行為征稅，政府可根據(jù)我省的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和生態(tài)環(huán)境特點(diǎn)，對(duì)環(huán)保稅的征收范圍進(jìn)行細(xì)化，按不可再生資源的稀缺度以及企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，分別設(shè)置稅率或?qū)嵭胁顒e化，充分發(fā)揮環(huán)保稅“綠色稅制”的功能。

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