（博士），，（副教授）

一、引言

近年來，我國(guó)出臺(tái)的一系列文件表明：審計(jì)監(jiān)督已成為行政監(jiān)督體系中八個(gè)獨(dú)立的組成部分之一，其職能已基本擴(kuò)大到了國(guó)家治理的全領(lǐng)域（劉家義，2015），并要求實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。與此同時(shí)，審計(jì)對(duì)象在大數(shù)據(jù)時(shí)代所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)量日益龐大，其違規(guī)行為日趨隱蔽，國(guó)家審計(jì)所關(guān)注的體制機(jī)制性等重大問題也呈現(xiàn)綜合性特征。

審計(jì)職能的擴(kuò)展和審計(jì)對(duì)象的新變化對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和分析方法提出了新的要求。相關(guān)文件、審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo)都指出：應(yīng)推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，積極開展審計(jì)大數(shù)據(jù)的綜合利用。相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者也認(rèn)為，大數(shù)據(jù)有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，數(shù)據(jù)綜合分析可以幫助提升揭示審計(jì)問題和風(fēng)險(xiǎn)的深度與廣度（秦榮生，2014）。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也積極地建立數(shù)據(jù)分析職能部門或?qū)I(yè)分析團(tuán)隊(duì)，如我國(guó)審計(jì)署2015年成立了電子數(shù)據(jù)審計(jì)司。

但是，仍有一些基礎(chǔ)性課題亟待解答。如國(guó)家審計(jì)需要使用哪些大數(shù)據(jù)？審計(jì)大數(shù)據(jù)有無自身特色？現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)分析理念和手段能否滿足審計(jì)需求，尤其是實(shí)現(xiàn)審計(jì)大數(shù)據(jù)的綜合分析？對(duì)此，一些研究或是傾向于將審計(jì)大數(shù)據(jù)等同于大數(shù)據(jù)，或是試圖將大數(shù)據(jù)分析技術(shù)直接應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐。這些都制約了我們深入理解審計(jì)大數(shù)據(jù)的本質(zhì)，阻礙了審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新。當(dāng)前，管理科學(xué)和社會(huì)科學(xué)也在探索、甚至在爭(zhēng)論大數(shù)據(jù)如何服務(wù)于社會(huì)治理（梁玉成，2014）。但是，現(xiàn)有技術(shù)主要針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，極少開展對(duì)多個(gè)領(lǐng)域政府大數(shù)據(jù)的綜合分析?，F(xiàn)有的少量實(shí)踐也表明，科學(xué)的公共管理需要綜合利用多領(lǐng)域大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等新興媒體中的社會(huì)大數(shù)據(jù)。

為此，本文一方面基于學(xué)科視野，從運(yùn)用大數(shù)據(jù)服務(wù)公共治理相關(guān)領(lǐng)域的最新進(jìn)展中汲取有益經(jīng)驗(yàn)，并在相互比較中辨析審計(jì)大數(shù)據(jù)研究的特點(diǎn)；另一方面立足審計(jì)實(shí)踐，結(jié)合國(guó)家審計(jì)案例和審計(jì)調(diào)查結(jié)果，理清審計(jì)大數(shù)據(jù)誕生的背景和范圍，進(jìn)而探究審計(jì)大數(shù)據(jù)的特征及其帶來的挑戰(zhàn)。由于整個(gè)學(xué)術(shù)界對(duì)于大數(shù)據(jù)概念的界定及其影響的探討仍處于爭(zhēng)論與發(fā)展并存的階段，對(duì)于審計(jì)大數(shù)據(jù)的探討和實(shí)踐也必然需要較長(zhǎng)的時(shí)間才能達(dá)成共識(shí)，文中觀點(diǎn)僅供國(guó)家審計(jì)研究者和實(shí)踐者參考。

二、面向公共管理的大數(shù)據(jù)研究

利用大數(shù)據(jù)支撐國(guó)家審計(jì)并服務(wù)于國(guó)家治理，是大數(shù)據(jù)服務(wù)于公共管理的一個(gè)子命題。梳理大數(shù)據(jù)服務(wù)公共管理的研究進(jìn)展，有助于辨析審計(jì)大數(shù)據(jù)的特色，并從中汲取有益的經(jīng)驗(yàn)。

1.大數(shù)據(jù)的特征。近年來，信息技術(shù)以前所未有的廣度和深度記錄了人類社會(huì)的方方面面，也對(duì)各個(gè)領(lǐng)域使用的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、理念和方法產(chǎn)生了重大影響。以信息科學(xué)為代表的自然科學(xué)學(xué)者較早注意到這種變化，提出并倡導(dǎo)大數(shù)據(jù)的理念。雖然不同學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)的界定有所不同，但是一般都認(rèn)同大數(shù)據(jù)應(yīng)該具備高體量（Volume）、多類型（Variety）、高處理速度（Velocity）和價(jià)值密度低（Value）這四種特征中的全部或多數(shù)，即4V特征（Victor等，2013）。

管理科學(xué)和社會(huì)科學(xué)學(xué)者也注意到大數(shù)據(jù)及其分析方法對(duì)于公共管理的精細(xì)化、科學(xué)化的重要意義。有別于以往采用的田野調(diào)查、訪談和抽樣資料，大數(shù)據(jù)以更大的范圍、更細(xì)的粒度描述對(duì)象的行為，其采集過程幾乎不受霍桑效應(yīng)的影響（羅瑋，2015），這被總結(jié)為大數(shù)據(jù)的第五個(gè)特征，即真實(shí)性（Veracity）。因此，大數(shù)據(jù)被認(rèn)為能夠更為全面、客觀、真實(shí)地描述人類社會(huì)的行為。表1總結(jié)了相關(guān)研究中傳統(tǒng)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)之間的差異。很多學(xué)者認(rèn)為大數(shù)據(jù)是這些學(xué)科數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的重大變革，其對(duì)于管理和社會(huì)科學(xué)研究的意義，堪比顯微鏡對(duì)于化學(xué)的意義（Vindu Goel，2014）。為此，2009年，15名頂級(jí)學(xué)者在《Science》雜志發(fā)表論文，正式提出了“計(jì)算社會(huì)科學(xué)”（Computational Social Science）這一嶄新的研究領(lǐng)域（David Lazer等，2009）。在此之前，我國(guó)學(xué)者王飛躍（2005）也提出了與之類似的社會(huì)計(jì)算（Social Computing）的思想。

表1 傳統(tǒng)調(diào)查統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)的對(duì)比

2.大數(shù)據(jù)如何服務(wù)于公共管理。目前，對(duì)于大數(shù)據(jù)如何服務(wù)于公共管理仍處于探索階段，相關(guān)成果集中在輿情分析、衛(wèi)生、交通等少數(shù)領(lǐng)域。一個(gè)代表性應(yīng)用是：Google Flu利用大量用戶在Google搜索引擎中輸入的檢索關(guān)鍵詞監(jiān)測(cè)流感的傳播情況，該系統(tǒng)已在美國(guó)、荷蘭等多個(gè)國(guó)家作為公共衛(wèi)生管理的重要手段得到實(shí)際應(yīng)用。而以往對(duì)流行病的監(jiān)測(cè)主要依賴美國(guó)疾病控制和預(yù)防中心（CDC）等政府機(jī)構(gòu)收集各個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的診療信息，時(shí)效性較差。兩相比較，Google Flu在最初運(yùn)行階段能夠提前兩周左右就獲得與CDC數(shù)據(jù)相接近的監(jiān)測(cè)結(jié)果，大大提高了流感監(jiān)測(cè)的時(shí)效性。

眾多研究者和以Google Flu為代表的系統(tǒng)都較為重視利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)服務(wù)公共管理，而相對(duì)忽視政府部門所掌握的政務(wù)大數(shù)據(jù)。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因，一方面是此前互聯(lián)網(wǎng)公司和信息技術(shù)人員對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)開展了大量的研究，形成了較有活力、更為開放和較成熟的技術(shù)基礎(chǔ)；另一方面，政務(wù)大數(shù)據(jù)的獲取較為困難，其實(shí)際應(yīng)用效果和技術(shù)分析手段敏感性強(qiáng)，制約了對(duì)其的探索。但是，政務(wù)大數(shù)據(jù)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、社會(huì)生活等國(guó)家治理問題具有更為重大和直接的影響（鮑靜等，2016）。正如李克強(qiáng)總理所指出的，中國(guó)政府部門所掌握的大數(shù)據(jù)占全國(guó)數(shù)據(jù)資源的80%。政務(wù)大數(shù)據(jù)也是我國(guó)新近發(fā)布的《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》關(guān)注的焦點(diǎn)之一，并不應(yīng)當(dāng)在公共管理中缺席。

3.科學(xué)的公共管理需要綜合利用政務(wù)大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)中的社會(huì)大數(shù)據(jù)。2014年，《Science》和《Nature》雜志接連發(fā)文指出：Google Flu近期的監(jiān)測(cè)結(jié)果高出傳統(tǒng)CDC數(shù)據(jù)近一倍，出現(xiàn)了重大偏差，而其系統(tǒng)性的偏差早已出現(xiàn)。David Lazer等（2014）認(rèn)為：這不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為是媒體宣傳對(duì)人類行為的影響，而是反映了互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)在內(nèi)容、處理方法等方面的內(nèi)在缺欠。這一情況表明：僅僅依靠社會(huì)大數(shù)據(jù)就進(jìn)行公共管理決策，仍然存在較大風(fēng)險(xiǎn)。鑒于國(guó)家治理的高度復(fù)雜性、公共決策的巨大影響和其效果的不可逆性，在利用社會(huì)大數(shù)據(jù)時(shí)有必要保持一定的審慎性。

從技術(shù)角度看，對(duì)不同領(lǐng)域的大數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析的技術(shù)方法也仍然稀缺，且與領(lǐng)域高度相關(guān)?，F(xiàn)有技術(shù)所用的大數(shù)據(jù)或是屬于高度相關(guān)的2～3個(gè)領(lǐng)域，集中于社交媒體、交通等少數(shù)領(lǐng)域；或僅針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)，而極少出現(xiàn)對(duì)多個(gè)領(lǐng)域政務(wù)大數(shù)據(jù)的分析。近兩年的一些研究成果有Chen等（2016）利用交通數(shù)據(jù)和GPS記錄，分析人們的移動(dòng)與交通事故之間的關(guān)系。Wang等（2015）利用投宿登記信息、出租車的GPS軌跡以及公共交通數(shù)據(jù)以分析位移。

綜上，利用大數(shù)據(jù)服務(wù)國(guó)家治理是當(dāng)前各個(gè)學(xué)科普遍關(guān)注的前沿課題之一，這決定了審計(jì)大數(shù)據(jù)研究的前沿性和挑戰(zhàn)性。對(duì)公共管理等相關(guān)領(lǐng)域的探索表明，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)、社會(huì)大數(shù)據(jù)和政府大數(shù)據(jù)相結(jié)合，才能更好地服務(wù)于公共管理，這一趨勢(shì)與國(guó)家審計(jì)當(dāng)前的發(fā)展方向一致。但是，這些領(lǐng)域只圍繞與自身相關(guān)的政務(wù)大數(shù)據(jù)展開研究。與之相比，國(guó)家審計(jì)對(duì)象包括各級(jí)政府部門、各行業(yè)的國(guó)有企事業(yè)單位、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這就從源頭上決定了審計(jì)大數(shù)據(jù)不能局限于單一領(lǐng)域，而應(yīng)側(cè)重于對(duì)多領(lǐng)域政務(wù)大數(shù)據(jù)的綜合利用。

三、審計(jì)大數(shù)據(jù)的提出

相比于其他公共管理領(lǐng)域，審計(jì)大數(shù)據(jù)的主要特色在于對(duì)眾多領(lǐng)域政務(wù)大數(shù)據(jù)的覆蓋。相比于自身，審計(jì)大數(shù)據(jù)是否具有了與以往不同的內(nèi)涵？審計(jì)所用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的變化與其他領(lǐng)域相比有何區(qū)別？基于此，本文首先回顧以往對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的使用方式，而后再剖析審計(jì)大數(shù)據(jù)產(chǎn)生的外在條件和內(nèi)在原因。

1.審計(jì)大數(shù)據(jù)是在原有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的一次拓展。審計(jì)案例和實(shí)踐都表明，國(guó)家審計(jì)以往所用的數(shù)據(jù)已經(jīng)初步具備了大數(shù)據(jù)的海量性、多樣性、異構(gòu)性、真實(shí)性等關(guān)鍵特征。審計(jì)所用數(shù)據(jù)主要源自審計(jì)對(duì)象，其自身除了少量的審計(jì)公告和管理數(shù)據(jù)外，幾乎不產(chǎn)生任何數(shù)據(jù)。在20世紀(jì)90年代，相關(guān)審計(jì)研究就已經(jīng)開始剖析審計(jì)對(duì)象所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)。《中國(guó)審計(jì)》是審計(jì)實(shí)務(wù)界比較權(quán)威的一家公開發(fā)表物，本文統(tǒng)計(jì)了其2013～2014年發(fā)表的審計(jì)案例中的數(shù)據(jù)來源，如表2所示。表2列出的《中國(guó)審計(jì)》2013～2014年間所公開報(bào)道的48個(gè)經(jīng)典的審計(jì)案例中，有26個(gè)案例使用了銀行數(shù)據(jù)，銀行數(shù)據(jù)的記錄條數(shù)一般超過億條。在政府性債務(wù)、社保、國(guó)土等歷次全國(guó)性大型審計(jì)項(xiàng)目中，所使用的數(shù)據(jù)也常常超過T級(jí)。這些數(shù)據(jù)已經(jīng)基本滿足了大數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)據(jù)海量性的要求。

國(guó)家審計(jì)對(duì)象的多樣性，決定了審計(jì)數(shù)據(jù)的多樣性。不同領(lǐng)域的審計(jì)對(duì)象產(chǎn)生了內(nèi)容高度差異化的信息，即使是同領(lǐng)域的審計(jì)對(duì)象也可能使用不同的信息系統(tǒng)，從而導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)的高度異構(gòu)性。文中異構(gòu)性是指同類型信息在記錄方式（如字節(jié)長(zhǎng)度）、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)模式、數(shù)據(jù)庫(kù)版本等方面的差異性。

國(guó)家審計(jì)也一直強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。在管理、社科等領(lǐng)域中，對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的擔(dān)憂主要源于分析對(duì)象可能受到調(diào)查問題、環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致所獲得的數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差。但是，這種偏差很少源于分析對(duì)象故意提供的欺騙性信息。與之相比，審計(jì)對(duì)象卻有充足的理由偽造數(shù)據(jù)，以掩蓋違規(guī)行為。因此，“假賬真審”始終是一項(xiàng)重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，國(guó)家審計(jì)一直從立法和實(shí)踐兩個(gè)層面確保審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)［2014］48號(hào)文）中規(guī)定：“提供完整準(zhǔn)確真實(shí)的電子數(shù)據(jù)?！睂徲?jì)實(shí)踐中，會(huì)通過現(xiàn)場(chǎng)核查、數(shù)據(jù)比對(duì)等手段遏制數(shù)據(jù)造假。

可見，審計(jì)所用數(shù)據(jù)早已超越了統(tǒng)計(jì)和抽樣調(diào)查數(shù)據(jù)，且以多樣、海量、異構(gòu)、真實(shí)的政務(wù)數(shù)據(jù)為主要分析對(duì)象，并具備了大數(shù)據(jù)的一些關(guān)鍵特征。從這個(gè)角度來看，審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)該是在原有數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的一次拓展，而不應(yīng)當(dāng)視為一種顛覆。這與其他領(lǐng)域有著明顯的差異。

2.大數(shù)據(jù)更為全面地記錄了審計(jì)對(duì)象的信息，為開展更大規(guī)模的審計(jì)數(shù)據(jù)利用提供了外在條件。

20世紀(jì)九十年代，會(huì)計(jì)電算化剛剛開始普及。當(dāng)時(shí)，只有審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)信息能夠被較為完整地記錄下來，審計(jì)數(shù)據(jù)利用的主要任務(wù)就是“打開電子賬”。而后，伴隨著整個(gè)國(guó)家的信息化進(jìn)程，審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)、管理信息也被逐漸納入信息化管理；審計(jì)數(shù)據(jù)的利用也隨之逐步擴(kuò)展到業(yè)務(wù)和管理信息。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，隨著移動(dòng)互聯(lián)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)的進(jìn)一步普及，審計(jì)對(duì)象的信息得到了更為全面的記錄。這種全面性既體現(xiàn)在可以記錄審計(jì)對(duì)象每時(shí)每刻的行為，又體現(xiàn)在這種記錄不僅被審計(jì)對(duì)象自身所保存，同時(shí)也被其他對(duì)象所保存。例如，一筆交易的相關(guān)信息既被交易雙方所記錄，也被銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)等監(jiān)管部門所記錄，如果采用了云技術(shù)則數(shù)據(jù)的實(shí)際保管者就可能是云存儲(chǔ)服務(wù)商。從這個(gè)角度來看，大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)對(duì)象的任何行為都將留下電子痕跡，但其數(shù)據(jù)的量級(jí)更大、來源更多、非結(jié)構(gòu)化信息更普遍。當(dāng)審計(jì)對(duì)象步入大數(shù)據(jù)時(shí)代時(shí)，國(guó)家審計(jì)的手段也不能停留在過去，否則最終只會(huì)導(dǎo)致新時(shí)代的“刀耕火種”，這就對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的利用提出了新的要求。

3.審計(jì)對(duì)象的新變化和審計(jì)職能、審計(jì)方式的發(fā)展，是提出審計(jì)大數(shù)據(jù)的內(nèi)在動(dòng)因，最終決定了將以何種方式利用審計(jì)大數(shù)據(jù)。

表2 《中國(guó)審計(jì)》2013～2014年發(fā)表的審計(jì)案例的分析結(jié)果

（1）審計(jì)對(duì)象的違規(guī)行為日趨隱蔽和復(fù)雜，合規(guī)性審計(jì)所用的數(shù)據(jù)越來越多源化、多樣化。國(guó)家審計(jì)與審計(jì)對(duì)象間的博弈始終處于“魔高一尺，道高一丈”的螺旋上升狀態(tài)?，F(xiàn)有審計(jì)實(shí)踐表明，僅僅依靠審計(jì)對(duì)象自身提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)早已不能滿足審計(jì)需要。很多審計(jì)人員感慨：“對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行逐一審查，未發(fā)現(xiàn)有明顯的違紀(jì)違法現(xiàn)象”，“整本賬目上數(shù)字工整清晰，毫無違法違規(guī)現(xiàn)象”（許偉等，2013）。表2的審計(jì)案例中，有5個(gè)審計(jì)案例只使用了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，占9.43%，其余90%以上的案例均使用了至少兩個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)；部分案例還使用了與審計(jì)對(duì)象存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來的其他對(duì)象的數(shù)據(jù)。

（2）國(guó)家審計(jì)日益關(guān)注的體制機(jī)制、潛在風(fēng)險(xiǎn)、政策效果等重大績(jī)效問題均涉及大量的審計(jì)對(duì)象，并具有高度的綜合性特征，所需數(shù)據(jù)的領(lǐng)域更多、覆蓋范圍也更廣。2013年世界審計(jì)組織《北京宣言》指出最高審計(jì)機(jī)關(guān)在促進(jìn)良治、提高公共行政效率和效益等方面的作用。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）也指出：國(guó)家審計(jì)要發(fā)揮在促進(jìn)改革體制、完善制度、規(guī)范機(jī)制方面的作用。雖然國(guó)內(nèi)績(jī)效審計(jì)的探索和審計(jì)實(shí)踐并不樂觀，但是各方都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高度復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)下，績(jī)效審計(jì)所關(guān)注的很多重大問題都受到多種因素的綜合影響。這就需要使用多個(gè)領(lǐng)域、全國(guó)性的大數(shù)據(jù)開展綜合性分析。例如，政府性債務(wù)審計(jì)、全國(guó)社保資金審計(jì)中都將審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和分析范圍擴(kuò)大到全國(guó)。

（3）審計(jì)監(jiān)督的職能正在不斷擴(kuò)大，黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的要求也越來越高。黨的十八屆四中全會(huì)和國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》表明，審計(jì)監(jiān)督的地位得到了提升，其職能也進(jìn)一步擴(kuò)大到國(guó)有資源等方面，目前已基本涵蓋了國(guó)家治理的全領(lǐng)域，導(dǎo)致審計(jì)對(duì)象更為廣泛和普遍（劉家義，2015）。尤其是“全覆蓋”要求，使得以往“幾年審一次、一次審幾年”的工作方式已經(jīng)落后，加強(qiáng)審計(jì)工作的信息化、自動(dòng)化水平被普遍認(rèn)為是破解審計(jì)人力短缺的主要手段，其核心是對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的有效利用。近三年的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議都提出，以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來挑戰(zhàn)的重要法寶。

綜上，大數(shù)據(jù)時(shí)代提供了審計(jì)大數(shù)據(jù)所需的外在條件，國(guó)家審計(jì)職能的擴(kuò)展、審計(jì)對(duì)象的豐富和其行為的日益復(fù)雜化，都要求國(guó)家審計(jì)在原有審計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步拓展數(shù)據(jù)的使用范圍、加強(qiáng)對(duì)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合利用，使得審計(jì)大數(shù)據(jù)的類型、內(nèi)容更為豐富，量級(jí)更大，真實(shí)性要求更高?；谏鲜龇治觯疚膶徲?jì)大數(shù)據(jù)定義為：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，開展審計(jì)監(jiān)督所需的審計(jì)對(duì)象自身的或與其相關(guān)對(duì)象的各類數(shù)據(jù)及其分析手段的統(tǒng)稱。這一界定也指出，討論審計(jì)大數(shù)據(jù)時(shí)也應(yīng)涵蓋相應(yīng)的大數(shù)據(jù)分析手段。另外，本文將審計(jì)大數(shù)據(jù)與原有審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)比，具體見表3。

表3 審計(jì)大數(shù)據(jù)的若干拓展

四、審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍與特征

1.審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍。在認(rèn)清審計(jì)大數(shù)據(jù)的特色和內(nèi)涵后，本文進(jìn)一步界定審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍。以往研究多從個(gè)別案例和個(gè)別領(lǐng)域出發(fā)，分析審計(jì)數(shù)據(jù)需求情況，并不利于給出審計(jì)大數(shù)據(jù)的全貌。相關(guān)實(shí)踐也嚴(yán)重缺乏理論指導(dǎo)，導(dǎo)致一些領(lǐng)域的數(shù)據(jù)被不同審計(jì)機(jī)關(guān)重復(fù)采集，一些數(shù)據(jù)卻從未被利用。為此，本文針對(duì)某審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)數(shù)據(jù)需求進(jìn)行了調(diào)研，試圖框定審計(jì)大數(shù)據(jù)的大致范圍。調(diào)查關(guān)注了不同審計(jì)領(lǐng)域所需使用的國(guó)務(wù)院79個(gè)下屬部委及其機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)的情況，見圖1。

圖1 不同審計(jì)領(lǐng)域履職所需的國(guó)務(wù)院下屬部門情況

圖1依據(jù)調(diào)研結(jié)果給出了各領(lǐng)域?qū)徲?jì)大數(shù)據(jù)需求的概貌，無明確審計(jì)數(shù)據(jù)需求的國(guó)務(wù)院部門未在圖中列示。圖中位于中央的節(jié)點(diǎn)代表某審計(jì)領(lǐng)域，上下兩側(cè)的節(jié)點(diǎn)代表某部門，兩類節(jié)點(diǎn)間連邊表明該審計(jì)領(lǐng)域需要使用相應(yīng)部門的數(shù)據(jù)，實(shí)線邊表示已獲取過數(shù)據(jù)，虛線邊表示尚未取得數(shù)據(jù)。

可見，審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍基本是對(duì)各領(lǐng)域政務(wù)大數(shù)據(jù)的全覆蓋，以及與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的社會(huì)大數(shù)據(jù)。而且每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域都需要綜合使用不同部門的數(shù)據(jù)，如企業(yè)審計(jì)需要使用近20個(gè)部門的數(shù)據(jù)。這印證了前文的分析。由于審計(jì)大數(shù)據(jù)在其數(shù)據(jù)范圍、提出背景等方面的獨(dú)特性，審計(jì)大數(shù)據(jù)的特征也不應(yīng)當(dāng)是大數(shù)據(jù)特征的簡(jiǎn)單映射。此前，邁爾·舍恩伯格等（2013）將大數(shù)據(jù)及其分析技術(shù)的影響，凝練為大數(shù)據(jù)的三大特征：①全集而不是采樣；②擁抱混雜性，無須精確性；③相關(guān)性，不必有因果性。這一觀點(diǎn)對(duì)以互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)為代表的各個(gè)領(lǐng)域的研究都產(chǎn)生了重大影響，也引發(fā)了較大爭(zhēng)議（梁玉成，2014）。但是對(duì)于以政務(wù)大數(shù)據(jù)為核心的公共管理和決策領(lǐng)域，其適用性存疑。

2.審計(jì)大數(shù)據(jù)的特征。以下結(jié)合大數(shù)據(jù)的三大特征，著重闡釋審計(jì)大數(shù)據(jù)的特征：

（1）審計(jì)大數(shù)據(jù)對(duì)“全體”的界定。審計(jì)的分析對(duì)象就是審計(jì)對(duì)象，大數(shù)據(jù)能夠涵蓋分析對(duì)象的“全體”。但是，對(duì)于審計(jì)大數(shù)據(jù)而言，其“全體”不僅指全部審計(jì)對(duì)象，也包括與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的其他對(duì)象的部分?jǐn)?shù)據(jù)。

審計(jì)大數(shù)據(jù)所界定的“全體”之所以大于審計(jì)對(duì)象的全集，是由兩方面審計(jì)需求導(dǎo)致的：一方面，審計(jì)對(duì)象的違法違紀(jì)行為日趨隱蔽、狡猾，利用審計(jì)對(duì)象自身的數(shù)據(jù)已不足以發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的審計(jì)線索，而必須借助與其存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來的其他對(duì)象的數(shù)據(jù)。表2中的大量審計(jì)案例就利用了相關(guān)部門以及外部對(duì)象所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)。另一方面，政策執(zhí)行、體制風(fēng)險(xiǎn)等具有綜合性特征的審計(jì)目標(biāo)也需要利用多領(lǐng)域數(shù)據(jù)。如對(duì)住房空置率的審計(jì)中，就綜合利用了與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)的售房數(shù)據(jù)與看似相關(guān)度不高的電力數(shù)據(jù)。

圖2給出了審計(jì)大數(shù)據(jù)所指“全體”的示意圖及一種典型的審計(jì)大數(shù)據(jù)分析策略。由圖可知，審計(jì)大數(shù)據(jù)不僅包含審計(jì)對(duì)象A、B的數(shù)據(jù)，也包括對(duì)象C所記錄的與A、B有關(guān)的數(shù)據(jù)。通過比對(duì)不同對(duì)象所掌握的數(shù)據(jù)，就可以揭示審計(jì)對(duì)象很多隱蔽的違規(guī)行為，這已成為實(shí)際審計(jì)工作中一種重要的數(shù)據(jù)分析手段。例如圖2中從三個(gè)不同對(duì)象處采集了與審計(jì)對(duì)象A有關(guān)的數(shù)據(jù)，此時(shí)A對(duì)自身所擁有信息的篡改不僅不能干擾審計(jì)工作，反而暴露了其企圖。

圖中實(shí)線圓圈中的數(shù)據(jù)為某個(gè)對(duì)象所有，圓圈中不同區(qū)塊的數(shù)據(jù)為該對(duì)象所掌握的與其他對(duì)象相關(guān)的數(shù)據(jù)。例如審計(jì)對(duì)象A除掌握與自身有關(guān)的數(shù)據(jù)外，還掌握與對(duì)象B、C、D、E相關(guān)的數(shù)據(jù)。因此在開展對(duì)審計(jì)對(duì)象A的審計(jì)時(shí)，不僅需要利用A所掌握的全部數(shù)據(jù)，還應(yīng)包括B、C所掌握的與A有關(guān)的數(shù)據(jù)，圖中用短虛線示意其數(shù)據(jù)范圍。當(dāng)對(duì)象A和B構(gòu)成審計(jì)對(duì)象的全集時(shí)，審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍如長(zhǎng)虛線所示。

（2）審計(jì)大數(shù)據(jù)分析對(duì)精確性的要求。由于大數(shù)據(jù)所固有的高噪音特點(diǎn)，導(dǎo)致單一個(gè)體的數(shù)據(jù)價(jià)值低、大量個(gè)體的聚合數(shù)據(jù)價(jià)值高。即使是政務(wù)信息系統(tǒng)也會(huì)由于建設(shè)歷史、經(jīng)辦人員水平等原因，存在大量的信息缺失和不規(guī)范現(xiàn)象。在這一現(xiàn)實(shí)條件下，大數(shù)據(jù)分析技術(shù)只追求一定置信概率下的宏觀準(zhǔn)確度。正是這一特征使得很多一線審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)分析抱有疑慮。

目前的審計(jì)工作要求兼顧針對(duì)整體的政策跟蹤、體制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，和針對(duì)個(gè)體的合法合規(guī)性審計(jì)。在開展針對(duì)總體規(guī)律的審計(jì)分析時(shí)，個(gè)體精確性的弱化并不會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生較大影響。例如筆者前期對(duì)參保人待遇調(diào)整績(jī)效的分析時(shí)，由于使用了239萬(wàn)人的待遇信息進(jìn)行測(cè)算，因此少量參保人待遇信息的不準(zhǔn)確，并不會(huì)對(duì)宏觀分析結(jié)果產(chǎn)生顛覆性影響。此時(shí)，如果苛求每個(gè)參保人信息的精確性，將面臨大數(shù)據(jù)所固有的高噪音特征的巨大挑戰(zhàn)，反而干擾了分析者對(duì)宏觀規(guī)律的把握。但是，在開展針對(duì)個(gè)體的合法合規(guī)性審計(jì)時(shí)，精確性的弱化就帶來了巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作流程要求審計(jì)人員必須在公布結(jié)果前與審計(jì)對(duì)象交換意見，這類交流很少是“和風(fēng)細(xì)雨”的。仍以參保人待遇信息為例，如果依據(jù)錯(cuò)誤的待遇信息，指證參保人違規(guī)領(lǐng)取待遇，可以想象這類分析結(jié)果會(huì)置審計(jì)人員于何種境地，最終將影響審計(jì)工作的權(quán)威性。因此，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析必須依據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，在個(gè)體精確性和宏觀準(zhǔn)確度中做出取舍。

（3）審計(jì)大數(shù)據(jù)分析對(duì)因果關(guān)系的要求。大數(shù)據(jù)分析善于發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中潛藏的相關(guān)關(guān)系，而不善于推斷因果關(guān)系。這與現(xiàn)有分析手段的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)有關(guān)。以經(jīng)典的“啤酒-尿布”規(guī)則為例，其發(fā)現(xiàn)過程是在對(duì)被同時(shí)購(gòu)買的商品進(jìn)行統(tǒng)計(jì)時(shí)，如果不同商品被同時(shí)購(gòu)買的頻次高于某一閾值且商品之間滿足一定的條件概率約束，即為有效規(guī)則。由此可以簡(jiǎn)單地推算，n件商品可能出現(xiàn)此類規(guī)則的總數(shù)是（2n-n-1）。因此，對(duì)大量對(duì)象的相關(guān)性分析結(jié)果通常會(huì)有幾千條被算法認(rèn)可的有效規(guī)則，其中固然有真正的知識(shí)，但更多的是無意義的垃圾，甚至包括類似“蓖麻子開花導(dǎo)致麻疹病爆發(fā)”之類的荒誕結(jié)論。很多學(xué)者也對(duì)大數(shù)據(jù)分析的這一特征頗有詬?。河癯桑?014）。

與之類似，僅依賴相關(guān)性分析的審計(jì)結(jié)果也極難在審計(jì)工作中被采納。審計(jì)大數(shù)據(jù)分析從相關(guān)走向因果是審計(jì)工作的必然要求。這里有兩層含義：一是在專家因果判斷的指導(dǎo)下開展相關(guān)性分析；二是結(jié)合專家經(jīng)驗(yàn)判定相關(guān)性分析結(jié)果的有效性。事實(shí)上，完全脫離專家的大數(shù)據(jù)分析方法并不存在。如筆者此前利用聚類方法分析上市公司財(cái)報(bào)疑點(diǎn)時(shí)，在最初的分析指標(biāo)選取和最終審計(jì)疑點(diǎn)解釋時(shí)都需要借助專家經(jīng)驗(yàn)。

綜上，本文認(rèn)為審計(jì)大數(shù)據(jù)的范圍基本是各領(lǐng)域政務(wù)大數(shù)據(jù)的全集，并拓展到與審計(jì)對(duì)象相關(guān)的社會(huì)大數(shù)據(jù)。本文將審計(jì)大數(shù)據(jù)的特征凝煉為：拓展的“全體”，個(gè)體和宏觀精確性的取舍，因果指導(dǎo)下的相關(guān)分析。這些特征最終決定了：不宜將以互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)分析為代表的其他領(lǐng)域的技術(shù)方法簡(jiǎn)單地移植到審計(jì)大數(shù)據(jù)分析。

五、審計(jì)大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)

構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作模式已成為當(dāng)前國(guó)家審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。但是，審計(jì)大數(shù)據(jù)的研究隸屬于當(dāng)前科學(xué)研究的前沿課題之一。我們不僅缺少成熟的理論指引，更缺乏可靠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將面臨多方面的挑戰(zhàn)。本文現(xiàn)結(jié)合筆者的經(jīng)驗(yàn)提出一些淺顯的建議。

1.審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集。審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集是開展大數(shù)據(jù)利用的前提。隨著《審計(jì)法》《審計(jì)法實(shí)施條例》的頒布執(zhí)行，尤其是《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》的實(shí)施，以往審計(jì)數(shù)據(jù)采集所面臨的行政阻力將隨之弱化，因此本文著重探討審計(jì)大數(shù)據(jù)采集的技術(shù)障礙。

從覆蓋范圍來看，審計(jì)大數(shù)據(jù)的采集涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，一個(gè)領(lǐng)域中又包含大量的審計(jì)對(duì)象，而且這類采集日趨常態(tài)化。例如，2012年全國(guó)社保資金審計(jì)中，就對(duì)社會(huì)保障這一大領(lǐng)域中涉及13種資金類別的子領(lǐng)域數(shù)據(jù)進(jìn)行了全國(guó)范圍內(nèi)的采集，涉及審計(jì)對(duì)象（以參保人計(jì)算）十幾億個(gè)，處理了3000多個(gè)行政區(qū)劃的近千個(gè)異構(gòu)信息系統(tǒng)。這明顯有別于以往與審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的針對(duì)單一審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)采集工作。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)采集傾向于采用全庫(kù)備份的采集方式，其優(yōu)勢(shì)是數(shù)據(jù)無遺漏，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種方式明顯不適合對(duì)多領(lǐng)域、大量審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)同時(shí)進(jìn)行采集。如何采集數(shù)據(jù)已成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的迫在眉睫的課題。從技術(shù)角度來看，其關(guān)鍵是破解信息的差異性和異構(gòu)性問題。

數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)已被實(shí)踐證明是解決信息差異性和異構(gòu)性的有效途徑。標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)采集的優(yōu)勢(shì)是可以確保不同審計(jì)對(duì)象所提供的數(shù)據(jù)內(nèi)容統(tǒng)一、格式一致，有效降低了數(shù)據(jù)采集的工作量，也有利于對(duì)不同對(duì)象的數(shù)據(jù)開展統(tǒng)一分析。但是，任何數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)都不可能涵蓋審計(jì)對(duì)象的全部數(shù)據(jù)，而只能在不同對(duì)象的信息差異中追求共性信息，這就決定了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)必然對(duì)信息有所刪減，變相提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變“眉毛胡子一把抓”的數(shù)據(jù)采集思路，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)，采取“有所取舍”的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)接口的采集方式。

2.審計(jì)大數(shù)據(jù)的整合。審計(jì)大數(shù)據(jù)的整合是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)利用的基礎(chǔ)，所面臨的主要技術(shù)挑戰(zhàn)是同領(lǐng)域數(shù)據(jù)的異構(gòu)性和跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)間的壁壘。審計(jì)大數(shù)據(jù)的異構(gòu)性使得同一領(lǐng)域的不同信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)之間相互割裂，無法形成良好的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)。不同領(lǐng)域數(shù)據(jù)的整合路徑更是當(dāng)前科學(xué)界的前沿課題之一。目前，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)有的審計(jì)數(shù)據(jù)中心，不同領(lǐng)域、不同對(duì)象的數(shù)據(jù)往往分別存放，即使是同一領(lǐng)域的數(shù)據(jù)之間，其記錄格式、數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)計(jì)模式也各不相同，不同領(lǐng)域數(shù)據(jù)間的整合更是無從談起。這導(dǎo)致審計(jì)分析人員必須成為掌握不同信息系統(tǒng)底層結(jié)構(gòu)的通才，但在實(shí)踐中其知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的更新速度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上大量審計(jì)對(duì)象信息系統(tǒng)變化的步伐。

該問題的解決需要先利用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)破解同領(lǐng)域數(shù)據(jù)的差異性問題，而后再給出不同領(lǐng)域數(shù)據(jù)整合的基礎(chǔ)模型。其基本思想類似于異構(gòu)數(shù)據(jù)匹配研究中的全局模式。圖3給出了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)整合思路與新思路的對(duì)比示意圖，一個(gè)形狀代表一種結(jié)構(gòu)或一個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合只有通過逐對(duì)實(shí)現(xiàn)不同格式或領(lǐng)域數(shù)據(jù)間的整合，才能實(shí)現(xiàn)全部審計(jì)大數(shù)據(jù)的整合。如圖3（a）所示，當(dāng)我們面臨5個(gè)不同領(lǐng)域的數(shù)據(jù)時(shí)，依據(jù)傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合路徑就需要進(jìn)行10次領(lǐng)域數(shù)據(jù)間的整合，其總工作量隨著領(lǐng)域數(shù)據(jù)的增加而呈現(xiàn)爆炸性的增長(zhǎng)，明顯不適合用于眾多政務(wù)領(lǐng)域數(shù)據(jù)的整合。但是，一旦確定了基礎(chǔ)整合模型，就只需要5次領(lǐng)域數(shù)據(jù)間的整合，且其總工作量?jī)H僅隨著領(lǐng)域數(shù)的增加線性增長(zhǎng)，如圖3（b）所示。同領(lǐng)域異構(gòu)數(shù)據(jù)的整合思路也與之類似。

圖3 異構(gòu)或不同領(lǐng)域數(shù)據(jù)整合的不同思路對(duì)比

3.審計(jì)大數(shù)據(jù)的分析手段。審計(jì)大數(shù)據(jù)因其量大、多樣，而對(duì)分析技術(shù)提出了更高的要求。以往的計(jì)算機(jī)審計(jì)手段主要以關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)，采用SQL語(yǔ)句、多維分析等手段展開分析，其數(shù)學(xué)基礎(chǔ)為關(guān)系代數(shù)。這類手段在分析審計(jì)大數(shù)據(jù)時(shí)存在三類缺欠：①不適合分析非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)；②不適合分析因?qū)徲?jì)對(duì)象間的互動(dòng)性行為所形成的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系；③SQL語(yǔ)句本質(zhì)上是審計(jì)人員已有知識(shí)的表達(dá)，不善于發(fā)現(xiàn)以往所不知曉的知識(shí)。

因此，面向非結(jié)構(gòu)化信息、面向?qū)ο箝g網(wǎng)狀關(guān)系的智能分析方法是未來審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的重要方向（趙琛，2016）。圖4以投資關(guān)系、業(yè)務(wù)往來、資金往來三種重要的審計(jì)對(duì)象間關(guān)系為例，給出了對(duì)象間網(wǎng)狀關(guān)系分析方法的一個(gè)示例。圖中用Ci編號(hào)的節(jié)點(diǎn)代表一家企業(yè)、用Pj編號(hào)的節(jié)點(diǎn)代表一個(gè)自然人、不同網(wǎng)絡(luò)間通過虛線連接的節(jié)點(diǎn)表示其對(duì)應(yīng)同一個(gè)審計(jì)對(duì)象。一般而言，社會(huì)網(wǎng)絡(luò)是表達(dá)大量對(duì)象間的互動(dòng)性關(guān)系的重要范式，圖4中的示例就利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)方法，給出了跨領(lǐng)域?qū)ο箝g的關(guān)系，即給出了同一領(lǐng)域中審計(jì)對(duì)象間的關(guān)系，例如基于工商數(shù)據(jù)的對(duì)象間投資關(guān)系，也給出了對(duì)象間在不同領(lǐng)域中的多重而復(fù)雜的關(guān)系，如企業(yè)C1和C3之間同時(shí)存在直接的投資和業(yè)務(wù)往來關(guān)系以及通過C2和P1而間接存在的資金往來關(guān)系。這非常有利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象依賴其社會(huì)關(guān)系網(wǎng)所開展的隱蔽性違規(guī)行為。筆者參與開發(fā)的這類審計(jì)分析工具也已經(jīng)開始在審計(jì)實(shí)踐中得到應(yīng)用，并得到公開報(bào)道。

圖4 審計(jì)對(duì)象間社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系

4.審計(jì)大數(shù)據(jù)的人才隊(duì)伍。創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才。20世紀(jì)90年代，審計(jì)數(shù)據(jù)在由紙質(zhì)賬簿向電子賬簿轉(zhuǎn)變的過程中，審計(jì)人員面臨著喪失審計(jì)資格的威脅，大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)研究者和實(shí)踐者也面臨著類似的理念與方法變革。從審計(jì)數(shù)據(jù)分析理念來看，針對(duì)一時(shí)、一地、一個(gè)對(duì)象的傳統(tǒng)審計(jì)方式，已不能滿足當(dāng)前審計(jì)全覆蓋和針對(duì)體制、政策的審計(jì)任務(wù)要求。實(shí)現(xiàn)這些任務(wù)需要對(duì)海量審計(jì)對(duì)象開展歷時(shí)性、全局性、綜合性的分析。一種“立足微觀、面向宏觀”“不苛求個(gè)體精確性，擁抱統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確率”的審計(jì)理念或許是對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)時(shí)代最好的回應(yīng)。從審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法來看，本文已經(jīng)指出傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)采集、整合和分析只是當(dāng)前歷史背景下針對(duì)一個(gè)對(duì)象、小規(guī)模數(shù)據(jù)的產(chǎn)物，并不適應(yīng)以多對(duì)象、跨領(lǐng)域、巨量數(shù)據(jù)為代表的大數(shù)據(jù)時(shí)代。

在人才隊(duì)伍的建設(shè)中，急需破除門戶之見，建立“政產(chǎn)學(xué)研用”多方面的人才培養(yǎng)體系。與其他學(xué)科相類似，審計(jì)大數(shù)據(jù)研究也具有跨學(xué)科創(chuàng)新性、理論與實(shí)踐相結(jié)合的特點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)大數(shù)據(jù)的探索也需要審計(jì)、計(jì)算機(jī)、政策科學(xué)等諸多學(xué)科學(xué)者的協(xié)同創(chuàng)新。在以往的研究中，高?？蒲性核膶W(xué)者極難接觸真實(shí)的、多領(lǐng)域的審計(jì)大數(shù)據(jù)，導(dǎo)致相關(guān)成果“不接地氣”；審計(jì)人員則受限于繁重的審計(jì)任務(wù)，無暇跟蹤前沿進(jìn)展、很難將個(gè)體經(jīng)驗(yàn)?zāi)殲橐?guī)律總結(jié)。只有建立融合不同領(lǐng)域、不同專長(zhǎng)的人才隊(duì)伍，才能破解審計(jì)大數(shù)據(jù)的挑戰(zhàn)。需要認(rèn)識(shí)到，審計(jì)大數(shù)據(jù)研究所面臨的問題是當(dāng)前前沿科學(xué)問題的具體體現(xiàn)，很難依賴少量的審計(jì)人員獨(dú)立解決。應(yīng)當(dāng)在安全、保密的前提下，打開大門，歡迎社會(huì)力量尤其是科研和信息廠商參與到審計(jì)大數(shù)據(jù)研究中。

劉家義.國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的國(guó)家審計(jì)：制度保障與實(shí)踐邏輯［J］.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2015（9）.

秦榮生.大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究［J］.審計(jì)研究，2014（6）.

隋學(xué)深，奚冬梅.國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理哲學(xué)關(guān)系辨析［J］.審計(jì)月刊，2014（8）.

David Lazer et al..The parable of Google Flu traps in big data analysis［J］.Science，2014（343）.

梁玉成.大數(shù)據(jù)不能代替理性思考［N］.社會(huì)科學(xué)報(bào)，2015-02-12.

Declan Butler.When Google got flu wrong［J］.Nature，2013（494）.

David Lazer et al..Computational social science［J］.Science，2009（323）.

鮑靜，賈凌民等.我國(guó)政府?dāng)?shù)據(jù)開放頂層設(shè)計(jì)研究［J］.中國(guó)行政管理，2016（11）.

羅瑋，羅教講.新計(jì)算社會(huì)學(xué)：大數(shù)據(jù)時(shí)代的社會(huì)學(xué)研究［J］.社會(huì)學(xué)研究，2015（3）.

許偉，雷玥.狼狽為奸終現(xiàn)形［J］.中國(guó)審計(jì)，2013（24）.

劉家義.論國(guó)家治理與國(guó)家審計(jì)［J］.中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2012（6）.

劉家義.中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論研究［M］.北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2015.

宋常，胡家俊，陳宋生.關(guān)于績(jī)效審計(jì)研究的新思考［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006（1）.

維克托·邁爾·舍恩伯格，肯尼思·庫(kù)克耶著.盛楊燕，周濤譯.大數(shù)據(jù)時(shí)代［M］.杭州：浙江人民出版社，2013.

Jiawei Han，Micheline Kamber著.范明，孟小峰譯.數(shù)據(jù)挖掘概念與技術(shù)（第2版）［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006.

邱玉慧，呂天陽(yáng)，楊蘊(yùn)毅.基于大數(shù)據(jù)的企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇調(diào)整績(jī)效審計(jì)分析——以X省為例［J］.審計(jì)研究，2014（3）.

趙琛.審計(jì)對(duì)象關(guān)系網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建方法研究［J］.審計(jì)研究，2016（6）.

楊蘊(yùn)毅，孫中和，盧靖.基于迭代式聚類的審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)現(xiàn)——以上市公司財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為例［J］.審計(jì)研究，2015（4）.

王飛躍.社會(huì)計(jì)算——科學(xué)、技術(shù)與人文的數(shù)字化動(dòng)態(tài)交融［J］.中國(guó)基礎(chǔ)科學(xué)，2005（5）.

呂天陽(yáng)，邱玉慧，楊蘊(yùn)毅.社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)據(jù)碎片化現(xiàn)狀分析——基于對(duì)A省11種基金的調(diào)研［J］.社會(huì)保障研究，2015（4）.

審計(jì)署蘭州特派辦理論研究會(huì)課題組.大型審計(jì)項(xiàng)目組織方式的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和創(chuàng)新思路［J］.審計(jì)研究，2015（2）.