（副教授），，（教授），

一、引言

企業(yè)是管理會計體系建設(shè)的主體，管理會計在企業(yè)改進(jìn)管理水平、提升價值創(chuàng)造能力等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。而供應(yīng)鏈?zhǔn)枪芾頃嫲l(fā)揮作用的一個重要平臺，已有學(xué)者對管理會計在供應(yīng)鏈管理中的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究。王滿（2017）認(rèn)為，將管理會計與企業(yè)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行有機(jī)融合，可以使管理會計工具最大限度地在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮價值創(chuàng)造功能；于增彪（2014）認(rèn)為，企業(yè)的供應(yīng)鏈管理只有通過管理會計系統(tǒng)才能對業(yè)績產(chǎn)生顯著的正向影響。然而，現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營管理中主要使用財務(wù)會計工具與方法，對管理會計的認(rèn)知與應(yīng)用水平則偏低，企業(yè)中從事管理會計的人員明顯少于從事財務(wù)核算的人員，對于一些傳統(tǒng)的管理會計工具的使用頻率明顯高于一些新型的管理會計工具，更是鮮有企業(yè)重視供應(yīng)鏈平臺與管理會計的結(jié)合。

如何將更多管理會計的工具與方法切實應(yīng)用到企業(yè)具體的供應(yīng)鏈管理環(huán)節(jié)中去，如何有效獲取和利用各類管理會計信息以幫助企業(yè)制定決策、實現(xiàn)企業(yè)價值的提升是目前和未來很長一段時間需要研究和實踐的重點(diǎn)。利用供應(yīng)鏈平臺發(fā)揮管理會計作用的實踐活動的基礎(chǔ)和關(guān)鍵點(diǎn)在于，如何測量管理會計認(rèn)知水平并對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率進(jìn)行評價。因此，本文擬從該關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)，在探討管理會計認(rèn)知水平對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率影響機(jī)理的基礎(chǔ)上，實證檢驗管理會計認(rèn)知水平對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率的影響，為企業(yè)提高供應(yīng)鏈管理效率提供建議。

二、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

（一）文獻(xiàn)回顧

1.管理會計在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用。管理會計在企業(yè)決策與控制中起著至關(guān)重要的作用。傅元略（2004）提出，價值流是企業(yè)戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)輸入輸出信息的主要來源，在工業(yè)企業(yè)中，企業(yè)的主要價值流有顧客管理、營銷管理、經(jīng)營管理、理財、采購等，而人事管理、信息管理等則是企業(yè)的輔助價值流。穆林娟（2011）通過研究眾多的歐美案例，發(fā)現(xiàn)聯(lián)合業(yè)績評價、供應(yīng)鏈成本控制等管理會計工具的廣泛應(yīng)用在一定程度上印證了供應(yīng)鏈管理的相關(guān)理論，其利用外部資源獲取競爭優(yōu)勢的能力也得到了提高。魏婧琦（2013）深入分析了采購與庫存等供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)與管理會計理念之間的關(guān)系。張文武（2015）指出，管理會計部門應(yīng)積極參與到企業(yè)原材料采購、生產(chǎn)制造、倉儲、銷售、配送、退貨等供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)中，采用多種管理會計工具與方法對供應(yīng)鏈管理中的成本控制效果予以反映，從而降低整條供應(yīng)鏈的總成本。鄭玲（2016）等分析了傳統(tǒng)管理會計在企業(yè)決策中的作用，認(rèn)為管理會計通過在企業(yè)采購、生產(chǎn)及銷售三個環(huán)節(jié)的成本核算來提供決策所需的信息。

上述學(xué)者均對管理會計在供應(yīng)鏈的單個或多個不同環(huán)節(jié)中的應(yīng)用進(jìn)行了探討，但缺少系統(tǒng)性的整合，因此，本文擬從戰(zhàn)略、采購、運(yùn)營及銷售這四個維度入手，探究管理會計在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用。

2.企業(yè)管理會計認(rèn)知的表現(xiàn)?，F(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于管理會計認(rèn)知的研究主要集中在企業(yè)財務(wù)及管理人員對于管理會計工具與方法的實際應(yīng)用上，歸納如下：第一，戰(zhàn)略管理維度。袁水林、王東升（2001）探討了戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)經(jīng)營投資決策的影響，他們認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行決策分析時，不僅需要財務(wù)方面的定量信息，而且往往更注重企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、資源配置、競爭優(yōu)勢等內(nèi)部與外部的非財務(wù)信息，這樣才能實現(xiàn)科學(xué)的戰(zhàn)略性投資決策；鄧厚平（2002）則指出，企業(yè)編制的預(yù)算應(yīng)包括經(jīng)營預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算，從維持企業(yè)現(xiàn)有生存狀況和促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展兩個方面，對企業(yè)的產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系等加以考慮。第二，采購管理維度。傅元略（2004）認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會計在采購價值流中存在著選擇和管理供應(yīng)商的問題，同時也還存在企業(yè)賒購的問題，需要與供應(yīng)商建立良好的信用關(guān)系，以確保采購價值流既能夠最大限度地考慮供應(yīng)商的利益，又能為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的價值。第三，運(yùn)營管理維度。王群（2004）認(rèn)為，作業(yè)成本法可提供較準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息，跟蹤所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)并消除不增值作業(yè)從而優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，滿足經(jīng)營控制的需要；李紅杰（2012）則指出必須將反映企業(yè)運(yùn)營計劃的執(zhí)行與目標(biāo)完成的實際情況，同企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)、計劃和預(yù)算進(jìn)行對比與定期考核，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。第四，銷售管理維度。Leonidas（2004）指出，建立良好的客戶關(guān)系能提高客戶重復(fù)購買率，發(fā)掘新的商業(yè)機(jī)會；Cinquini、Tenucci（2010）則通過實證研究發(fā)現(xiàn)，戰(zhàn)略定價、競爭地位監(jiān)督等管理會計方法在企業(yè)中的應(yīng)用較為常見。此外，張繼德、姜鵬（2014）也指出，對多樣性的管理會計工具實施方法進(jìn)行分類細(xì)化，能夠幫助企業(yè)真正實現(xiàn)管理會計在實踐中的應(yīng)用。

綜上，我國企業(yè)對各種管理會計方法與工具的使用形式多樣，但尚未形成一套系統(tǒng)的管理會計方法體系，現(xiàn)有文獻(xiàn)中的大多數(shù)研究主要集中在管理會計認(rèn)知的表現(xiàn)形式上，鮮有學(xué)者研究其具體測度問題。因此，本文擬通過企業(yè)在戰(zhàn)略管理、采購管理、運(yùn)營管理及銷售管理四個維度中管理會計工具與方法的應(yīng)用水平測度企業(yè)的管理會計認(rèn)知水平。

3.管理會計認(rèn)知水平對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率的影響。供應(yīng)鏈?zhǔn)菍牟少徳牧祥_始到制成中間產(chǎn)品及最終產(chǎn)品、最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的這一過程進(jìn)行整合的，由供應(yīng)商、制造商、分銷商、銷售商及最終消費(fèi)者等成員通過上下游關(guān)系連接而成的網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)。供應(yīng)鏈管理則是一種圍繞核心企業(yè)，通過對物流、信息流、資金流和業(yè)務(wù)流的控制，以實現(xiàn)對供應(yīng)鏈全過程進(jìn)行有效管理的先進(jìn)管理理念。從已有文獻(xiàn)來看，管理會計工具與方法的應(yīng)用對供應(yīng)鏈各個流程的管理效率均會產(chǎn)生重要影響。Paula、Peter（2006）采用案例研究的方法分析了管理控制系統(tǒng)對供應(yīng)鏈管理與企業(yè)績效的支持作用。在物流管理效率方面，魏婧琦（2013）指出，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對物流信息與財務(wù)信息的密切整合與交換，通過分析不同存貨水平與供應(yīng)鏈管理的關(guān)系，做出科學(xué)合理的存貨決策，從而降低企業(yè)成本、創(chuàng)造股東價值。在信息流管理效率方面，馬祖軍、代穎等（2003）深入分析了供應(yīng)鏈中“牛鞭效應(yīng)”產(chǎn)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出采用先進(jìn)的信息技術(shù)如EDI、電子商務(wù)等實現(xiàn)供應(yīng)鏈成員間高效的信息共享，可以有效緩解“牛鞭效應(yīng)”，縮短供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)的時間延遲；Giannoccaro、Pontrandolfo（2004）則進(jìn)一步指出合理的收入共享激勵能促進(jìn)供應(yīng)鏈企業(yè)間的信息共享，提高供應(yīng)鏈整體業(yè)績。在資金流管理效率方面，蔣新寧（2014）認(rèn)為，企業(yè)可對供應(yīng)鏈財務(wù)管理制定計劃，從而實現(xiàn)對企業(yè)資金的合理使用及分配，降低財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而大大提高供應(yīng)鏈運(yùn)行效率。在業(yè)務(wù)流管理效率方面，Isfahani等（2014）利用模糊網(wǎng)絡(luò)分析法和平衡計分卡構(gòu)建了一個評價顧客關(guān)系管理的模型；王子亮、嚴(yán)靜詩（2016）也認(rèn)為，供應(yīng)鏈績效評價體系突出了企業(yè)間業(yè)務(wù)關(guān)系的重要性，其中應(yīng)用最廣泛的平衡計分卡強(qiáng)調(diào)了應(yīng)在實現(xiàn)供應(yīng)鏈整體利益最大化的前提下謀求企業(yè)的長期發(fā)展。

綜上，現(xiàn)有研究主要是圍繞若干種管理會計工具從供應(yīng)鏈管理的某個單一流程角度展開的，而管理會計認(rèn)知水平對供應(yīng)鏈管理效率影響的系統(tǒng)性研究有待進(jìn)一步深入。

（二）研究假設(shè)的提出

通過對管理會計認(rèn)知水平以及供應(yīng)鏈管理效率的相關(guān)文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)：第一，從供應(yīng)鏈視角對管理會計認(rèn)知水平進(jìn)行分解，主要可歸納為四個維度（戰(zhàn)略管理、采購管理、運(yùn)營管理和銷售管理）的管理會計工具與方法的理解與應(yīng)用情況。第二，企業(yè)在物流、信息流、資金流和業(yè)務(wù)流中的管理效率可以用來綜合評價企業(yè)的供應(yīng)鏈管理效率。第三，企業(yè)財務(wù)及管理人員對于管理會計工具與方法的充分理解與應(yīng)用，有利于企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率的提高。其作用機(jī)理如圖1所示。

圖1 管理會計認(rèn)知水平對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率影響的作用機(jī)理

具體來說，第一，在戰(zhàn)略管理維度，企業(yè)可通過對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行有效的評估與預(yù)警來實現(xiàn)資源的合理配置，還可以通過搭建與上下游之間的信息共享平臺，消除供應(yīng)鏈成員之間信息傳遞的障礙，從而提高信息共享程度，以此緩解“牛鞭效應(yīng)”等；第二，在采購管理維度，與供應(yīng)商建立起良好的信用關(guān)系有利于企業(yè)從原材料的角度加強(qiáng)對物流的管理與控制，而對供應(yīng)商層面進(jìn)行業(yè)績評價則有利于企業(yè)科學(xué)選擇供應(yīng)商，提高業(yè)務(wù)流程管理效率；第三，在運(yùn)營管理維度，企業(yè)對于作業(yè)成本法、彈性預(yù)算等管理會計方法的運(yùn)用，將促進(jìn)企業(yè)存貨管理及資源利用效率的提高，而進(jìn)行投入產(chǎn)出效益分析則有利于營運(yùn)資金的合理使用與分配；第四，在銷售管理維度，通過對顧客滿意度、準(zhǔn)時交貨率等顧客層面績效指標(biāo)的考核，可以幫助企業(yè)建立與顧客的良好業(yè)務(wù)關(guān)系，而編制銷售計劃則有利于企業(yè)加強(qiáng)對商品的庫存管理等。

根據(jù)以上分析，本文提出如下研究假設(shè)：

H1：戰(zhàn)略管理維度的管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率顯著正相關(guān)。

H2：采購管理維度的管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率顯著正相關(guān)。

H3：運(yùn)營管理維度的管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率顯著正相關(guān)。

H4：銷售管理維度的管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率顯著正相關(guān)。

三、實證研究

（一）管理會計認(rèn)知水平的測度分析

本文擬從戰(zhàn)略、采購、運(yùn)營及銷售四個管理維度入手，采用因子分析法構(gòu)建測度管理會計認(rèn)知水平的結(jié)構(gòu)方程模型，嘗試對其進(jìn)行實際測算。

1.樣本來源及初始指標(biāo)選取。在明確了本研究的目的后，本文結(jié)合已有文獻(xiàn)及實地訪談設(shè)計了管理會計在長沙市企業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)狀的調(diào)查問卷，采訪了長沙市十幾家相當(dāng)規(guī)模的制造業(yè)企業(yè)，并與公司高管、財務(wù)總監(jiān)及各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行了“管理會計應(yīng)用情況”的深度訪談。根據(jù)本次的研究規(guī)模，按照估計參數(shù)總量確定研究樣本量為200以上，然后發(fā)放給被調(diào)查企業(yè)的公司高管、財務(wù)總監(jiān)及各部門負(fù)責(zé)人共346份問卷，其中收回有效問卷290份，回收率達(dá)83.82%，這些企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)均較為完善、公司治理均較為成熟，因此收回的數(shù)據(jù)具有一定的科學(xué)性和可參考性。由于企業(yè)財務(wù)及管理人員對管理會計的認(rèn)知水平直接反映在對管理會計工具與方法的應(yīng)用頻率上，因此本文在對收集的初始數(shù)據(jù)進(jìn)行重新篩選與歸類的基礎(chǔ)上，選取管理會計工具與方法的應(yīng)用頻率來測度初始評價指標(biāo)題項。具體測度采用李克特（Likert）五級量表：5分表示頻繁使用，4分表示經(jīng)常使用，3分表示偶爾使用，2分表示幾乎不使用，1分表示不清楚。被調(diào)查者根據(jù)在企業(yè)中的實際工作經(jīng)驗選擇相應(yīng)分值，表明其對管理會計的認(rèn)知水平。

在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者在“管理會計在企業(yè)經(jīng)營決策中的重要作用”上達(dá)成了一致，但對“管理會計工具與方法”的認(rèn)知情況則不盡相同，認(rèn)知水平均有待提高。比如，僅有34.25%的受訪者真正意識到“管理會計體系建設(shè)的主體”是“企業(yè)”；而在“企業(yè)已使用或擬使用的管理會計常用方法”的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有50.41%的受訪者選擇了“績效管理（如平衡計分卡等）”，但對于一些新型管理會計方法則使用較少，如僅有14.25%的受訪者選擇了“價值鏈分析與財務(wù)共享中心”。因此，本文在研讀相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實地調(diào)研及訪談意見，選取了測度管理會計認(rèn)知水平的初始指標(biāo)，具體如表1所示。

在表1中，從供應(yīng)鏈的四個維度對管理會計認(rèn)知水平的初始指標(biāo)進(jìn)行了設(shè)計與分類。本文認(rèn)為，可以將戰(zhàn)略管理工具與方法的應(yīng)用（ZLGL）、采購管理工具與方法的應(yīng)用（CGGL）、運(yùn)營管理工具與方法的應(yīng)用（YYGL）以及銷售管理工具與方法的應(yīng)用（XSGL）四個維度作為潛變量，將各潛變量維度的具體測度指標(biāo)作為觀測變量，對管理會計認(rèn)知水平（RZSP）進(jìn)行測度。

2.因子分析及結(jié)構(gòu)方程模型優(yōu)化。本文采用內(nèi)部一致性Cronbach’ɑ系數(shù)對先導(dǎo)測試的60份問卷進(jìn)行初始指標(biāo)信度及量表信度分析。檢驗結(jié)果表明，量表信度為0.738，ZLGL、CGGL、YYGL、XSGL的信度分別為0.921、0.943、0.939、0.925，根據(jù)Cuieford的觀點(diǎn)得知，Cronbach’ɑ系數(shù)大于0.7為高等信度，因此問卷和各指標(biāo)均滿足信度要求。

在因子分析之前，先對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行KMO樣本檢驗和Bartlett球形檢驗（見表2），以判斷該數(shù)據(jù)集是否適合進(jìn)行因子分析。表2的研究數(shù)據(jù)結(jié)果表明：KMO值為0.917，大于0.9；Bartlett球形檢驗的顯著性為0.000，小于0.05，因此數(shù)據(jù)間具有相關(guān)性，適合做因子分析。

表1 管理會計認(rèn)知水平初始測度指標(biāo)

表2 KMO與Bartlett球形檢驗

接下來，將剩下的230個樣本分成兩等份，并對其中一份115個樣本采用SPSS 22.0軟件進(jìn)行探索性因子分析。

對25個觀測指標(biāo)進(jìn)行主成分抽取和正交旋轉(zhuǎn)后，可得出各指標(biāo)的因子結(jié)構(gòu)（見表3）。根據(jù)表3，刪除因子載荷較小的2個因子，分別是YYGL_2、XSGL_1，并刪除交叉相關(guān)的因子CGGL_4，由此得到優(yōu)化后的因子結(jié)構(gòu)。

在此基礎(chǔ)上，對剩下的115個樣本采用AMOS 24.0軟件進(jìn)行驗證性因子分析。根據(jù)在SPSS 22.0軟件中進(jìn)行探索性因子分析后得出的優(yōu)化因子結(jié)構(gòu)構(gòu)建結(jié)構(gòu)方程模型I，如圖2所示。

圖2 結(jié)構(gòu)方程模型I

選取的關(guān)鍵指標(biāo)為：卡方檢驗指標(biāo)CMIN/DF，模型驗證指標(biāo)RMSEA，擬合優(yōu)度指標(biāo)GFI、NFI、CFI等。對結(jié)構(gòu)方程模型I進(jìn)行檢驗，如表4所示。檢驗結(jié)果表明，該模型中有些指標(biāo)擬合度指數(shù)高，有些指標(biāo)擬合度指數(shù)則偏低，因此該模型仍值得改進(jìn)。

表4 結(jié)構(gòu)方程模型擬合指數(shù)

最后，針對擬合度不佳的情況對模型進(jìn)行修正。常見的模型修正方法有兩種，分別是模型拓展和模型限制。本文采取模型限制，在殘差與殘差之間建立關(guān)聯(lián)，使得模型擬合度指標(biāo)有所改善（見表4），關(guān)聯(lián)之后得到的修正模型II見圖3。

圖3 修正后的結(jié)構(gòu)方程模型II

3.指標(biāo)測算方法。采用主成分分析法對修正模型II中的測度指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，并構(gòu)造管理會計認(rèn)知水平的因子表達(dá)式。其主要原理是，利用降維的思想將多個指標(biāo)轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個綜合指標(biāo)。各主成分因子表達(dá)式為：Fi=ɑi1Xi1+ɑi2Xi2+…+ɑipXip，其中ɑ代表各公因子得分系數(shù)，X代表原始變量（測度指標(biāo)具體得分值）。運(yùn)用主成分分析法在測度管理會計認(rèn)知水平時能消除指標(biāo)之間的信息重疊，用各主成分因子的方差貢獻(xiàn)率占所有累積方差貢獻(xiàn)率的比重生成的權(quán)重具有一定的科學(xué)性。因子得分表達(dá)式為：F=θ1F1+θ2F2+…+θqFq，其中θi（i=1，2，…，q）為各因子的權(quán)重。

本文采用SPSS 22.0軟件進(jìn)行主成分分析，使用方差最大正交旋轉(zhuǎn)策略，抽取特征值大于1的因子，共獲得4個公共因子，因子提取結(jié)果及因子載荷矩陣分別見表5和表6。

表5 修正模型II的因子提取結(jié)果

由表5可知，四個公共因子的特征值均大于1，方差累計貢獻(xiàn)率達(dá)到了85.375%，說明因子提取的總體效果較為理想。同時，通過方差貢獻(xiàn)率可獲取4個主成分權(quán)重，分別為0.49、0.31、0.12、0.08。

由表6的因子載荷矩陣，可對各主成分因子根據(jù)實際載荷情況賦予現(xiàn)實含義，其中，公共因子F1為ZLGL，公共因子F2為YYGL，公共因子F3為XSGL，公共因子F4為CGGL。

根據(jù)主成分分析得到的因子得分系數(shù)矩陣（略），得出四個因子的表達(dá)式如下：

表6 修正模型II的因子載荷矩陣

基于上述四個表達(dá)式，將管理會計認(rèn)知水平各維度得分除以該維度對應(yīng)的滿分（本指標(biāo)體系采取Likert-5點(diǎn)尺度，最大分值為5分，當(dāng)各指標(biāo)均取5分時按主成分分析法計算出來的分?jǐn)?shù)即為該維度對應(yīng)的滿分），即可得到企業(yè)財務(wù)及管理人員在該維度管理會計認(rèn)知的相對水平。

（二）企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率的具體測算

通過文獻(xiàn)回顧及理論分析可知，可以通過物流、信息流、資金流和業(yè)務(wù)流等四個方面來綜合評價企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率。在對供應(yīng)鏈管理效率進(jìn)行評價的過程中，本文分別選取了17家企業(yè)中的企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管共34人作為代表性樣本進(jìn)行分析。具體來說，被調(diào)查者基于李克特（Likert）五級量表，結(jié)合在企業(yè)中的實際工作經(jīng)驗，對本企業(yè)的供應(yīng)鏈物流管理、信息流管理、資金流管理及業(yè)務(wù)流管理等四個方面的效率進(jìn)行初步評價。其中，5分表示效率非常高，4分表示效率很高，3分表示效率一般，2分表示效率較低，1分表示幾乎沒有效率。由于這四個方面在企業(yè)供應(yīng)鏈管理中的重要程度不同，因此可采用熵權(quán)法得出供應(yīng)鏈管理效率的具體評價公式。計算公式如下：

其中，k=1/ln34。

首先，需要根據(jù)公式（1）對這四個方面的分值進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并由公式（2）得出信息熵Ej，4個指標(biāo)的信息熵如表7所示。

表7 各指標(biāo)信息熵

然后，根據(jù)計算指標(biāo)權(quán)重的公式（3），可得出4個指標(biāo)的權(quán)重，結(jié)果如表8所示。

表8 各指標(biāo)權(quán)重

最后，得出管理會計應(yīng)用效率的綜合評價公式：

（三）回歸模型設(shè)計

在管理會計認(rèn)知水平測度分析和企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率具體測算的基礎(chǔ)上，構(gòu)建各維度管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率之間的多元線性回歸模型，旨在探究管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率之間是否存在正向關(guān)系。回歸模型如下：

四、回歸結(jié)果與分析

選取17家企業(yè)中的企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)主管共34人作為代表性樣本，利用Eviews 7軟件進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表9所示。

表9 回歸分析結(jié)果

從表9可看出，該回歸模型擬合較好。可決系數(shù)R2=0.830，表明企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率變化的83%可由管理會計認(rèn)知水平的變化來解釋；企業(yè)在戰(zhàn)略、運(yùn)營、銷售和采購四個管理維度的管理會計認(rèn)知水平的Prob.值均小于0.05，通過了5%顯著性水平上的t檢驗；各維度的回歸系數(shù)分別為0.408、0.304、0.113和0.112，均大于0，說明財務(wù)及管理人員在各維度的管理會計認(rèn)知水平均對企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率有著正向影響，H1～H4均得證。此外，通過比較可以發(fā)現(xiàn)，相較于銷售管理（F3）和采購管理（F4），企業(yè)在戰(zhàn)略管理（F1）及運(yùn)營管理（F2）維度的管理會計認(rèn)知水平對于供應(yīng)鏈管理效率的影響更為顯著（0.408＞0.304＞0.113＞0.112），這說明提高財務(wù)及管理人員在戰(zhàn)略及運(yùn)營維度的管理會計認(rèn)知水平更有助于提升企業(yè)的供應(yīng)鏈管理效率。

五、研究結(jié)論與建議

本文首先結(jié)合已有文獻(xiàn)從管理會計認(rèn)知水平的四個維度分別提出了研究假設(shè)，在此基礎(chǔ)上選取了管理會計認(rèn)知水平的初始測量指標(biāo)，對問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選與歸類后，運(yùn)用因子分析得出了管理會計認(rèn)知水平的因子表達(dá)式；然后，采用熵權(quán)法得出了企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率的評價公式；最后，進(jìn)行了管理會計認(rèn)知水平與企業(yè)供應(yīng)鏈管理效率之間的回歸分析，回歸結(jié)果表明，研究結(jié)論與研究假設(shè)均一致，即各維度的管理會計認(rèn)知水平對供應(yīng)鏈管理效率均具有正向影響，其中戰(zhàn)略及運(yùn)營維度的管理會計認(rèn)知水平對供應(yīng)鏈管理效率的影響更為顯著。

根據(jù)研究結(jié)論，本文認(rèn)為，在企業(yè)的經(jīng)營管理實踐活動中，管理層應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實際情況，挖掘影響企業(yè)財務(wù)及管理人員管理會計認(rèn)知水平的瓶頸因素，運(yùn)用管理會計認(rèn)知水平測度模型所得出的因子表達(dá)式及時對管理會計認(rèn)知水平進(jìn)行自查。在對管理會計認(rèn)知水平進(jìn)行量化分析的基礎(chǔ)上，將在各維度的實際評分與滿分進(jìn)行比較，得出各維度的管理會計認(rèn)知能力相對水平，對于相對水平較低的維度，應(yīng)加強(qiáng)相應(yīng)管理會計工具與方法的應(yīng)用，以提高本企業(yè)管理會計應(yīng)用效率及供應(yīng)鏈管理效率，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營績效及其在供應(yīng)鏈中的競爭力。具體而言，企業(yè)可分別從管理會計認(rèn)知水平的以下四個維度提升供應(yīng)鏈管理效率：

在戰(zhàn)略管理維度，建議企業(yè)注重對財務(wù)與非財務(wù)信息的整合與共享，通過對EDI（電子數(shù)據(jù)交換）平臺的構(gòu)建以緩解“牛鞭效應(yīng)”；對戰(zhàn)略風(fēng)險進(jìn)行有效評估與預(yù)警，從而實現(xiàn)資源的合理配置；加強(qiáng)對競爭對手分析法的應(yīng)用，提升企業(yè)在供應(yīng)鏈中的核心競爭力。

在采購管理維度，建議企業(yè)注重對采購全過程的實時監(jiān)控，在確保材料采購質(zhì)量的前提下提升原材料物流管理效率；加強(qiáng)供應(yīng)商管理，建立供應(yīng)商信用檔案，運(yùn)用平衡計分卡進(jìn)行供應(yīng)商層面的業(yè)績評價，從而提升企業(yè)在采購業(yè)務(wù)流中的管理效率。

在運(yùn)營管理維度，建議企業(yè)靈活運(yùn)用變動成本法、作業(yè)成本法等先進(jìn)管理會計工具加強(qiáng)成本控制，實現(xiàn)庫存優(yōu)化管理；落實原材料采購與產(chǎn)品銷售計劃及預(yù)算的編制，通過預(yù)算反饋、預(yù)算差異分析等實現(xiàn)對物流和資金流的高效管理與控制；對資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、庫存天數(shù)、投入產(chǎn)出效率、供應(yīng)鏈反應(yīng)時間、訂單完成率等指標(biāo)進(jìn)行評價考核，提高物流運(yùn)作效率。

在銷售管理維度，建議企業(yè)對經(jīng)營安全程度進(jìn)行評估，在實現(xiàn)安全經(jīng)營的前提下合理制定營銷策略；運(yùn)用平衡計分卡著重對顧客滿意度、準(zhǔn)時交貨率、產(chǎn)品質(zhì)量合格率等客戶層面的業(yè)績評價指標(biāo)進(jìn)行考核，幫助企業(yè)建立與顧客的良好業(yè)務(wù)關(guān)系，實現(xiàn)企業(yè)與客戶之間的雙贏。

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