立信會計師事務(wù)所（特殊普通合伙） 溫琳

在現(xiàn)代化社會中，市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展與進步導(dǎo)致市場環(huán)境產(chǎn)生了很大的變化，同時增加了企業(yè)各方面的不確定因素。并且有關(guān)的法律規(guī)章制度與政策的不健全、企業(yè)自身的內(nèi)部審核管理制度的不完善、企業(yè)組織機構(gòu)與配套機制的不完整，給企業(yè)審計工作帶來了諸多的困難。因此，本文對中國企業(yè)審計中的問題，提出了一些措施，希望以此提高我國企業(yè)審計水平。

1 企業(yè)審計的重要作用

通常而言，企業(yè)審計的重要作用有以下幾點：第一，清除腐敗情況的持續(xù)出現(xiàn)。從中國經(jīng)濟進入高速發(fā)展的階段開始，對于腐敗方面的問題處理力度也在隨之加深，而審計的誕生剛好是中國發(fā)展廉政的規(guī)定。伴隨著中國企業(yè)對于審計工作的持續(xù)深入，企業(yè)里面存在著的各種腐敗問題都可以得到很好的解決。第二，企業(yè)審計可以有效促使經(jīng)濟管理的持續(xù)發(fā)展與進步。企業(yè)審計一則加快了企業(yè)內(nèi)部運行效率與循環(huán)，二則企業(yè)審計對于市場經(jīng)濟發(fā)展有非常重要的作用與意義。審計工作規(guī)定企業(yè)中的職員對于企業(yè)責(zé)任機制，對于職員更好的參加到企業(yè)操作過程中有一定的促進作用。第三，企業(yè)審計可以保持市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)。由于我國大力倡導(dǎo)市場經(jīng)濟發(fā)展，使得中國的經(jīng)濟有了很大的發(fā)展與進步，可是市場經(jīng)濟自身也存在著一些缺陷，舉例言之，獨立性匱乏。假設(shè)脫離了國家的宏觀調(diào)控政策，那么就很難實現(xiàn)企業(yè)審計特有的審計能力，也就無法將審計工作的作用充分發(fā)揮出來了。

2 社會審計對企業(yè)外部審計存在著的問題及舉措

2.1 社會審計對企業(yè)外部審計中的不足

社會審計覆蓋率較小。依據(jù)國家法律規(guī)章制度，國家審計機構(gòu)與社會審計機構(gòu)均能夠?qū)ζ髽I(yè)展開審計，可是事實上中國社會審計結(jié)構(gòu)可以對企業(yè)展開審計的機構(gòu)非常少，與此同時企業(yè)審計內(nèi)部覆蓋范圍小。

社會審計機構(gòu)交叉工作。伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展多元化以及復(fù)雜化，企業(yè)需要提供信息證據(jù)與財務(wù)會計資料的壓力與工作任務(wù)量均非常大，可是中國的企業(yè)又不能不接受社會審計機構(gòu)審計。對中國的企業(yè)而言，不僅需要接受國家審計局審計，同時還需要接受社會審計機構(gòu)進行審計，如此交叉工作，根本不益于充分發(fā)揮出審計監(jiān)督方面的功能，并且還會加大企業(yè)工作任務(wù)量與工作壓力。

社會審計機構(gòu)對外部進行封閉運轉(zhuǎn)。中國的國家審計局與社會審計機構(gòu)對企業(yè)展開審計，可是國家審計局與社會審計機構(gòu)交流的非常少，再者由于各自審計資料并未進行共享，因此大多數(shù)均是對外封閉運轉(zhuǎn)。

2.2 健全對企業(yè)社會審計的舉措

首先，健全社會審計對企業(yè)會計報表的審計機制。社會審計具備別的審計不具備的專業(yè)性與獨立性，在企業(yè)對外發(fā)布的財務(wù)會計報表審計之中有著重要的位置。伴隨市場經(jīng)濟體制改革的進一步深化，促使企業(yè)朝著科技化企業(yè)邁入，也需要從外部中介機構(gòu)審查該企業(yè)在市場多種因素影響下的運轉(zhuǎn)狀況。中國政府需要堅持小政府，大社會的原則，盡可能較少地干預(yù)社會審計對企業(yè)的核查，進而由市場決定企業(yè)管理。

其次，強化社會審計在經(jīng)濟責(zé)任審計等中的作用。為強化社會審計作用，需要對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在職期間經(jīng)濟責(zé)任審計，進而有效監(jiān)管企業(yè)。社會審計需要強化對企業(yè)經(jīng)濟決策合法性和經(jīng)濟效益展開評估，進而改進國有資源管理，與此同時保值增值。通過相關(guān)實踐表明，對社會審計部門健全制度規(guī)定，從而出示審計報告與國家審計局間共享，在一定程度上優(yōu)化升級資源，如此一來可以有效防止企業(yè)重復(fù)審計監(jiān)管的情況產(chǎn)生。

3 企業(yè)內(nèi)部審計存在著的不足及舉措

3.1 企業(yè)內(nèi)部審計中的不足

第一，審計人員對內(nèi)部審計關(guān)注度弱。在中國，大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于企業(yè)的內(nèi)部審計認識程度不足，其認為內(nèi)部審計可以存在也可以不存在，其客觀性比不上注冊會計審計，還要設(shè)定專門部門與人員，成本太高，所以針對企業(yè)內(nèi)部審計部門結(jié)構(gòu)的設(shè)定非常隨意，造成了企業(yè)內(nèi)部審計工作人員流動性非常大，無法充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計職能與作用。不但財務(wù)監(jiān)管職能無法履行，還會導(dǎo)致審計質(zhì)量低，不能對企業(yè)發(fā)展起到促進性作用。因為歷史因素，中國企業(yè)內(nèi)部審計是在政府推動下開展的，內(nèi)審計承擔(dān)著雙向性的職責(zé)，不僅需要從國家的角度對企業(yè)中的財務(wù)收支與資產(chǎn)合法性展開審核，同時還需要從企業(yè)的角度，給管理層提供數(shù)據(jù)信息。這兩種身份必然會造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計有偏見，無法客觀看待企業(yè)內(nèi)部審計可以給企業(yè)帶來價值。

第二，內(nèi)部審計范圍限制與獨立性差。內(nèi)部審計是企業(yè)中的綜合經(jīng)濟監(jiān)督，審計范疇是非常廣泛的?？墒?，現(xiàn)如今中國企業(yè)內(nèi)部審計，大部分聚集在查證財務(wù)信息的合法性及真實性，對于會計憑證等審計信息給予了過多的關(guān)注，把精力使用在了企業(yè)內(nèi)部控制之中，不能充分滿足當(dāng)今企業(yè)發(fā)展對于風(fēng)險管理方面的需求，無法把企業(yè)內(nèi)部審計與發(fā)展融合起來。和發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計比較，中國企業(yè)內(nèi)部審計權(quán)責(zé)關(guān)系不明確，審計工作人員的直接領(lǐng)導(dǎo)者是由總會計師所擔(dān)任的，行為受到了別的部門與領(lǐng)導(dǎo)者的制約。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員是企業(yè)里面的一員，人員利益和部門、企業(yè)之間的利益緊密相連，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作人員獨立性差，不能解決所發(fā)現(xiàn)的問題，直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量。

第三，內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)合理性匱乏。企業(yè)內(nèi)部審計工作是企業(yè)防御風(fēng)險，改進管理，給企業(yè)增值的一種方式，其規(guī)定內(nèi)部審計工作人員需要具備高素質(zhì)，現(xiàn)如今中國的內(nèi)部審計工作人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，大部分是來源于會計專業(yè)與審計等專業(yè)，其知識面簡單，對于企業(yè)經(jīng)營管理步驟不了解，經(jīng)驗匱乏，無法充分滿足企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求。除此以外，因為管理人員對于內(nèi)部審計了解不夠，認為內(nèi)部審計有沒有都可以，沒有實時組織內(nèi)部審計工作人員開展審計培訓(xùn)工作。導(dǎo)致自身知識更新慢，很多比較先進且成功的審計理論知識與方式不能得到廣泛使用，也不能擴展企業(yè)內(nèi)部審計范疇。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計定位缺乏明確性。目前，企業(yè)實施產(chǎn)權(quán)分離，所有權(quán)以及經(jīng)營權(quán)是互相獨立與影響的，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)僅僅是管理層為監(jiān)管財務(wù)部門，還是需要獨立財務(wù)部門，控制企業(yè)經(jīng)營活動，提供建議或者意見，避免因為信息不對稱導(dǎo)致不良現(xiàn)象產(chǎn)生。監(jiān)管與評估是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能。在發(fā)達國家中內(nèi)部審計是來自企業(yè)發(fā)展的需要，管理層要經(jīng)過內(nèi)部審計信息控制內(nèi)部，給企業(yè)發(fā)展提供必要條件。而國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計依舊是事后審計，過于凸顯對財務(wù)收支合法性的監(jiān)管，未能朝著風(fēng)險導(dǎo)向性審計發(fā)展，無法充分發(fā)揮出內(nèi)部審計別的職能。

3.2 健全企業(yè)內(nèi)部審計的舉措

強化企業(yè)審計團隊建設(shè)，將審計水平提升。根據(jù)西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來看，可以了解到其對于內(nèi)部審計工作人員有非常高的素質(zhì)要求，在挑選的過程中，故意提高了門檻，雇傭一些與企業(yè)經(jīng)營需求相符的審計人才。同時發(fā)展那些在別的業(yè)務(wù)具有非常好的專業(yè)知識人才學(xué)習(xí)審計方面的知識，將其添加到審計團隊之中，且開展不定期的內(nèi)部審計培訓(xùn)工作，將審計工作人員知識結(jié)構(gòu)更新，提升其業(yè)務(wù)方面的能力。在合適的時候提供相應(yīng)的經(jīng)費，激勵企業(yè)內(nèi)部審計工作人員參與國內(nèi)審計協(xié)會舉行的學(xué)術(shù)活動，學(xué)習(xí)新的審計方式與經(jīng)驗，提高自我適應(yīng)社會與經(jīng)濟發(fā)展的外部環(huán)境，實時調(diào)整審計方法。再者，增強會計專業(yè)、審計專業(yè)等有關(guān)專業(yè)的內(nèi)部審計工作人員學(xué)習(xí)法律與計算機等專業(yè)性的知識，再結(jié)合自己所具備的審計經(jīng)驗，提高審計工作效率。不但如此，企業(yè)還需要監(jiān)督內(nèi)部審計工作人員職業(yè)道德教育教學(xué)，提高審計人員的責(zé)任意識與使命感，通過客觀的原則規(guī)定自己。并且在企業(yè)對內(nèi)部審計工作人員開展后期培訓(xùn)的過程中，引入考核制度，檢測企業(yè)內(nèi)部審計工作人員素養(yǎng)，促進審計人員持續(xù)學(xué)習(xí)。

將企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)優(yōu)化審計，提升內(nèi)部審計地位。在外國好的企業(yè)均存在著獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計擔(dān)任董事會這一職責(zé)。中國的企業(yè)需要借助發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計模式，合理設(shè)定內(nèi)部審計機構(gòu)，添加內(nèi)部審計獨立性，提升內(nèi)部審計地位。由于我國內(nèi)部審計獨立性差，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法有效進行，中國企業(yè)需要設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，且受董事會領(lǐng)導(dǎo)，防止被中間管理層所干涉。詳細運用就是，首先，內(nèi)部審計工作人員利益核算采用獨立核算的方法，防止由于任務(wù)審計等要素導(dǎo)致內(nèi)部審計工作人員在工作過程中猶豫不決，發(fā)現(xiàn)問題而無法解決問題，從而和內(nèi)部審計設(shè)定初衷相悖。其次，內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)健全的時候，需要維持其靈活性。比如，能夠在企業(yè)關(guān)鍵部門設(shè)定幾個常駐內(nèi)部審計工作人員，充分掌握平時的經(jīng)營情況，如此在開展審計工作的時候就能夠憑借對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的熟悉程度，很快發(fā)現(xiàn)問題，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。實施駐派審計工作人員交叉監(jiān)管，分散權(quán)利，防止出現(xiàn)造假的情況。

制定有關(guān)內(nèi)部審計法律制度。按照中國企業(yè)內(nèi)部審計情況與發(fā)展，中國需要依據(jù)國際內(nèi)部審計通行標準，制定出適合中國企業(yè)內(nèi)部審計的有關(guān)法律規(guī)章制度，從法律上確定審計地位，分劃好審計權(quán)限，設(shè)置合理的內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計的獨立性及權(quán)威性。指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計工作正常進行，讓企業(yè)內(nèi)部審計工作人員在開展工作的過程中有法律制度可以依靠，防止出現(xiàn)審計混亂的局面。因為現(xiàn)如今的企業(yè)發(fā)展，中國企業(yè)內(nèi)部審計要增加規(guī)模，需要構(gòu)建內(nèi)部審計工作人員工作保障制度。由于審計本身就是有風(fēng)險的，因此可以參考外國風(fēng)險責(zé)任認定，制定出有關(guān)內(nèi)部審計法律制度，提升企業(yè)內(nèi)部審計工作人員工作的積極性與主動性，確保審計人員基礎(chǔ)利益。

創(chuàng)新內(nèi)部審計方式，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計服務(wù)及監(jiān)督的關(guān)系。伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，自動化審計會逐步代替以往的審計，中國需要增加對無紙化審計的投資，加快自動化審計進程，使用計算機分析和內(nèi)部審計工作人員經(jīng)驗相融合，發(fā)展適合中國的內(nèi)部審計模式，健全企業(yè)內(nèi)部審計步驟，提升企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率。并且，積極培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部審計工作人員創(chuàng)新思維，運用獎勵制度，獎勵促進企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)創(chuàng)新的人員，從而營造良好的創(chuàng)新氛圍，持續(xù)改善內(nèi)部審計方法，達到內(nèi)部審計方式創(chuàng)新的目的。

4 結(jié)語

由于國家市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)審計地位得到了很多的關(guān)注，可是中國審計機制并不健全，一些管理者對審計工作重視程度不佳，導(dǎo)致審計工作面臨著多方面的問題。因此，我國企業(yè)需要提升管理人員管理水平，切實落實好責(zé)任機制，強化職員對于審計的認識，才可以促使審計工作更好地發(fā)展。

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