中共依蘭縣委黨校 葛春元

1 資產(chǎn)減值概述

1.1 資產(chǎn)減值定義

我國財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》這樣定義資產(chǎn)減值：“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”。并對資產(chǎn)進(jìn)行了如下限定：“本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。”

1.2 資產(chǎn)減值的提取

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，即提取資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

很明顯，可收回額的計(jì)算，成為計(jì)提資產(chǎn)價(jià)值的關(guān)鍵。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅金、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

2 減值處理中存在的問題

2.1 值的確認(rèn)和計(jì)量難度較大

從上面的論述可以看出，我國的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用以可變現(xiàn)凈值、可收回金額為標(biāo)準(zhǔn)，但是我國市場機(jī)制尚不完善，想要不費(fèi)力地獲取資產(chǎn)的公允價(jià)值是不太現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的職業(yè)能力是有限的，對于會(huì)計(jì)中諸多資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量極有可能會(huì)超過會(huì)計(jì)人員的知識范疇，與資產(chǎn)相關(guān)諸多要素的確認(rèn)也無法脫離會(huì)計(jì)人員的自我判斷能力。同時(shí)，公司管理層對公司的經(jīng)營管理和決策制定與實(shí)施過程中也存在著許多不確定性與任意性，對資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行逐個(gè)確認(rèn)和計(jì)量，工作難度大，工作量繁重，并且資產(chǎn)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的確定具有充分的不確定性，這都導(dǎo)致資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量難度較大。

2.2 資產(chǎn)減值涉及大量職業(yè)判斷

資產(chǎn)減值在許多方面都需要會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)判斷。對于資產(chǎn)是否減值，必須要看資產(chǎn)是否具有減值跡象。如果某項(xiàng)資產(chǎn)具備了準(zhǔn)則中提到的減值跡象，就必須計(jì)算資產(chǎn)的可收回額，然后才能確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。按照目前準(zhǔn)則的規(guī)定，可收回額是指資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，但這里的現(xiàn)金流入明顯是屬于未來的現(xiàn)金流，由于金額是“未來”的，現(xiàn)在就會(huì)有很多意想不到的情況，會(huì)對未來現(xiàn)金流量的合理預(yù)期產(chǎn)生較大影響，現(xiàn)在的“預(yù)計(jì)”很可能與未來的實(shí)際情況和金額存在較大的差異，這個(gè)結(jié)果可能來源于用戶對信息的決策錯(cuò)誤，也可能是職業(yè)判斷不專業(yè)或“不職業(yè)”造成的。在計(jì)算未來現(xiàn)金流量時(shí)，要根據(jù)資產(chǎn)的具體風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率，這個(gè)折現(xiàn)率怎么確定，仍然是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐面臨的一個(gè)重大問題。因此，在目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，大量的會(huì)計(jì)活動(dòng)仍然存在著專業(yè)判斷方面的問題，有些情況下，會(huì)超出工作人員的專業(yè)限度，使其在限定的能力范圍無法解釋這些問題，于是產(chǎn)生了錯(cuò)誤職業(yè)判斷。

2.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺時(shí)間表較晚，關(guān)于減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和準(zhǔn)確計(jì)量，尚沒有十分明確標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值能否準(zhǔn)確確定，資產(chǎn)減值計(jì)提的是否及時(shí)，這些都取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，取決于會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。就目前的整體情況來看，我國會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)是偏低的，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的有效實(shí)施帶來了不小的障礙。

2.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則一定程度上忽視我國國情

我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)趨同，資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量與國際會(huì)計(jì)通行的處理方法已經(jīng)沒有實(shí)質(zhì)性差異，相當(dāng)于我國企業(yè)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是在國際會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則指導(dǎo)下完成的，很明顯，這并不十分適合中國的國情，與我國實(shí)際情況相比步伐有些過大，客觀上給資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實(shí)施帶來了一些困難。

3 完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的建議

3.1 完善資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量

雖然我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與國際接軌，甚至在某些方面有超前于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨勢，但這還只是停留在理論研究的階段，對于資產(chǎn)減值的判斷、提取的實(shí)際應(yīng)用，我國現(xiàn)行規(guī)范不是很健全，操作性不強(qiáng)。在準(zhǔn)則中，我們應(yīng)該盡量減少模糊的程式化語言，增加判斷減值的客觀標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)資產(chǎn)核算中資產(chǎn)減值的一致性和明確性，發(fā)展和完善市場機(jī)制，逐步建立信息系統(tǒng)行業(yè)市場價(jià)格的引導(dǎo)機(jī)制，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，定期公布市場價(jià)格數(shù)據(jù)變動(dòng)，完善我國資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。

3.2 量化相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)減少職業(yè)判斷

資產(chǎn)是否減值有一個(gè)科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)，在我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，也只是規(guī)定了一個(gè)框架，并沒有作出更多、更加具體的規(guī)定。我們應(yīng)在減值準(zhǔn)則中列出更加詳盡的減值跡象作為判斷標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為，而不是更多地依賴企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。比如，對于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量采用什么折現(xiàn)率，可以在減值準(zhǔn)則中提供比較具體的確定折現(xiàn)率的方法，以減少會(huì)計(jì)人員的判斷，增加會(huì)計(jì)處理的可信程度。

3.3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控管理

根據(jù)實(shí)際情況，嚴(yán)格確定資產(chǎn)減值比例，嚴(yán)格按照審核和審批程序來進(jìn)行資產(chǎn)減值的計(jì)提工作。在部門之間要分工合理，分工明確，責(zé)任明確，為企業(yè)的資產(chǎn)減值提供可靠的信息。建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制機(jī)制，建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理，有效地防止可能出現(xiàn)的問題。

3.4 提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員必須具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識儲備，提高資產(chǎn)評估知識水平，加強(qiáng)對資產(chǎn)的深刻認(rèn)識。企業(yè)可定期或不定期對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)人員去別的公司觀摩與業(yè)務(wù)交流，豐富他們自身專業(yè)知識儲備，使每位會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)能力有大幅提升。

3.5 加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的推廣

我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷的完善，已經(jīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，但在某些方面忽視了我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，脫離我國的國情。根據(jù)目前狀況來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)制度推行的并不理想。我國的會(huì)計(jì)人員缺口很大，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論研究不普及，我們要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，創(chuàng)新教育形式，豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容，以靈活多樣、主題突出的社會(huì)活動(dòng)為載體，調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性，要加大對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度，帶動(dòng)社會(huì)各個(gè)層次人員對資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)，擴(kuò)大資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的社會(huì)影響，從而促進(jìn)理論教育的普及和深入。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員努力加強(qiáng)對自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)，做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論研究，做好資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)理論的普及工作。

[1] 韓琳.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)比較[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2016(1).

[2] 馬妍.關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的探討[J].經(jīng)濟(jì)工作,2017(15).

[3] 陸琳.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—資產(chǎn)減值的主要變化探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2012(2).

[4] 方曉博.關(guān)于會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)減值問題的探討[J].決策探索,2016(1).

[5] 張海云,林和梅,李麗.論資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息,2014(4).

[6] 李彥龍,張艷.資產(chǎn)減值新舊準(zhǔn)則比較研究[J].審計(jì)月刊,2016(7).

[7] 程江濤.論資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2016(15).

[8] 陳存生.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)計(jì)提減值[J].現(xiàn)代服務(wù),2017(1).