陳 梅

(重慶財經(jīng)職業(yè)學院,重慶 402160)

習近平總書記在2015年提出“適度擴大總需求的同時,著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革,提高供給體系質(zhì)量和效率”的要求后,供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革已成為我國“十三五”期間的一項重要改革政策。2017年，國務院總理李克強指出，要堅持以推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線,通過簡政、減稅、降費等措施推動產(chǎn)業(yè)升級。在全面推進《中國制造2025》戰(zhàn)略的關(guān)鍵時期,降低我國制造企業(yè)稅負毋庸置疑將有助于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),助力我國制造業(yè)搶灘國際市場。

近年來,學者針對我國制造業(yè)實際稅收負擔展開了部分研究,但主要集中于理論和案例分析,鮮少有學者涉及到制造業(yè)稅負水平及其影響因素的實證探討。那么,我國制造業(yè)的稅收負擔水平如何?影響和制約我國制造業(yè)稅收負擔的因素有哪些?在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下又如何降低我國制造業(yè)稅負?從稅收角度來看,當前我國不同產(chǎn)權(quán)、不同地區(qū)及不同規(guī)模的制造企業(yè)稅負呈現(xiàn)不平衡性。這為本文的研究提供了新的視角。

基于此,本文以2012—2017年滬深 A 股制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為樣本,結(jié)合已有研究及稅收理論,從企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模及地區(qū)等角度深入分析我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀;計算衡量制造業(yè)的稅負水平后,實證分析我國制造業(yè)稅負的影響因素,并進一步確定各因素對企業(yè)稅負的影響程度,以期為政府宏觀調(diào)控及制定稅收政策提供一定的參考,也為制造企業(yè)做出合理的經(jīng)濟決策提供借鑒。

一、文獻綜述

(一)國外研究現(xiàn)狀

企業(yè)稅負問題引起了眾多學者的廣泛關(guān)注。美國等在理論和實證方面對企業(yè)稅負問題都已展開深入研究。通過整理文獻發(fā)現(xiàn),國外多數(shù)研究主要基于一般企業(yè)所得稅稅負水平(ETRs)。Siegfried(1974)提出,大企業(yè)更有能力利用其政治影響力進行稅務籌劃,以達到最優(yōu)節(jié)稅目的。Stichney 和 Mcgee(1982)用時間序列的方法得出了公司規(guī)模與企業(yè)平均ETRs呈正相關(guān)關(guān)系。Porcano(1996)研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模越大,企業(yè)的ETRs越小。Shevlin 和 Sue Porter(2009)研究比較了兩個規(guī)模有重大差異的公司的ETRs,結(jié)果顯示稅收改革增加了規(guī)模較大的公司的稅收負擔。Manzon 和 Smith(2009)的研究結(jié)果顯示,不同稅制下的公司規(guī)模與公司ETRs沒有關(guān)系。而Gupta和Ncwberry(2010)的研究結(jié)果顯示，資產(chǎn)負債率、資本密集度對公司ETRs的影響十分顯著。Janssen和 Willem(2012)研究表明，企業(yè)ETRs 與公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度、存貨及研發(fā)支出具有顯著的相關(guān)性。

(二)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

與國外相比，國內(nèi)研究相對滯后,國內(nèi)對企業(yè)稅負的研究起步較晚,并且主要采用理論分析。近年來,雖在往實證方向發(fā)展,但和國外相比還存在一定的差距。王廷明(2012)研究發(fā)現(xiàn),我國上市公司的實際所得稅稅率與公司規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資本密集度等相關(guān)。曹書軍、竇魁(2015)研究結(jié)果顯示，上市公司規(guī)模與ETRs 并沒有顯著相關(guān)，而財務杠桿與ETRs 則呈顯著負相關(guān)關(guān)系。王素榮 (2009)研究表明新會計準則執(zhí)行后,上市公司平均所得稅稅負有了明顯降低。林穎、馬啟明(2011)得出結(jié)論，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)整體稅負低于工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)行業(yè)稅負,且不同行業(yè)、不同地區(qū)及不同規(guī)模的企業(yè)之間稅負差距較大。李志學、李紅敏(2016)發(fā)現(xiàn)，當前房地產(chǎn)業(yè)對政府的稅收貢獻越來越大,而土地增值稅在房地產(chǎn)業(yè)所有稅收中所占比重越來越大,房產(chǎn)稅的比重則呈遞減的趨勢。姚君(2017)考察上市公司稅負后發(fā)現(xiàn)，上市公司稅負較重,且存在地區(qū)差異,東部地區(qū)高于中部和西部地區(qū)。

(三)文獻評述

通過梳理文獻發(fā)現(xiàn),國外對企業(yè)稅負的研究主要基于一般企業(yè)的實際所得稅稅負,且研究較成熟,為本文關(guān)于我國制造企業(yè)實際稅負的研究提供了參考。而國內(nèi)關(guān)于企業(yè)稅負的研究主要以理論研究為主,鮮少采用實證方法去科學量化制造業(yè)稅負水平，分析其影響因素，并進一步確定影響程度,這不利于政府科學制定稅收政策，完善稅收體制。

二、我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀

目前,我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所涉及的稅負和減稅問題主要針對的是企業(yè)。近年特別是實施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來,我國出臺的減稅降費政策主要是通過縮小征稅范圍、降低征稅標準、增加稅收優(yōu)惠等方式實施的,并主要集中于增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等方面。為更深入、全面地了解當前我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀,并進一步分析我國制造業(yè)稅收政策中存在的問題,本文選取了2012—2017年651家不同規(guī)模、不同地域及不同產(chǎn)權(quán)的制造企業(yè)展開研究,以期從微觀方面分析我國制造業(yè)的稅負。制造企業(yè)最主要的稅負是增值稅和所得稅。因此,本文以制造企業(yè)的增值稅和所得稅為研究對象。

(一)我國制造業(yè)稅負的總體現(xiàn)狀

圖1為我國2012—2017年651家制造企業(yè)總體稅負情況。從圖1可以看出,當前我國制造企業(yè)稅負維持在7%～8%左右，且呈逐年下降趨勢。圖1進一步顯示了我國近幾年實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策對降低制造企業(yè)稅負起到了積極作用。這在一定程度上降低了我國制造企業(yè)成本，提高了利潤報酬,有助于優(yōu)化我國制造企業(yè)的稅制結(jié)構(gòu),增強核心競爭力。

圖1 2012—2017年制造企業(yè)總體稅負情況

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

為進一步分析制造企業(yè)主要稅種對總體稅負的影響,本文對樣本企業(yè)的主要稅種所占比例進行了統(tǒng)計。從表1可知,增值稅稅負作為我國的主要稅種,在我國制造企業(yè)的稅負中占比在50%左右，且呈現(xiàn)逐年下降趨勢。這說明我國近幾年實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策對降低制造企業(yè)稅負起到了積極作用。而企業(yè)所得稅在我國制造企業(yè)的稅負中占比較小且較為平穩(wěn),一般占所有應納稅款的8%～9%左右；同時企業(yè)所得稅所占比重略微上浮,這說明近幾年受政府實施的財政政策和稅收政策等影響,我國制造企業(yè)的成本逐步降低,盈利能力明顯增強。

表1 2012—2017年制造企業(yè)各稅種所占比例

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

(二)我國不同產(chǎn)權(quán)的制造企業(yè)稅負差異

4.管理水平。企業(yè)的管理水平越高,員工工作效率越高,納稅籌劃越積極主動,從而減輕企業(yè)稅負。因此,提出研究假設H4:管理水平與企業(yè)稅負存在負相關(guān)關(guān)系,即管理水平越高,企業(yè)稅負越低。

概率后綴樹[3]本質(zhì)上是一個變階馬爾科夫模型。概率后綴樹用于描述一個序列集合的概率特征，樹上的每一條邊用交易序列中的一個交易表示，樹的節(jié)點用交易序列標記。根節(jié)點概率是交易集合中每個交易的無條件概率，其他節(jié)點的概率是該節(jié)點的標記交易序列的下一個交易出現(xiàn)的條件概率。下一個交易出現(xiàn)的概率是通過訓練過程中交易出現(xiàn)的相對頻率得到的。

表2 不同產(chǎn)權(quán)制造企業(yè)總體稅負及各稅種所占比例情況

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

影響制造業(yè)稅負的因素是多方面的,本文只針對制造企業(yè)的內(nèi)部因素進行探討。

(三)我國不同地區(qū)的制造企業(yè)稅負的空間差異

按照我國四大經(jīng)濟行政區(qū)域劃分標準,我國的經(jīng)濟區(qū)域劃分為東部、中部、西部和東北四大地區(qū)。表3為我國四大經(jīng)濟行政區(qū)域制造企業(yè)稅負的總體情況及各稅種所占比例情況。

表3 四大經(jīng)濟行政區(qū)域制造企業(yè)總體稅負及各稅種所占比例情況

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

從表3可以看出,在這四大經(jīng)濟行政區(qū)域中,西部和東北部地區(qū)稅負較輕,東部地區(qū)的稅負水平最高,中部地區(qū)次之。另外，通過分析我國四大經(jīng)濟行政區(qū)域制造企業(yè)各稅種所占比例情況可知,東部與中部地區(qū)增值稅稅負占比低于西部與東北部;而所得稅占比則相反,東部與中部地區(qū)高于西部與東北部。這說明由于我國各地區(qū)在稅收優(yōu)惠政策、征稅程度、經(jīng)濟發(fā)展條件等方面存在較大差異,我國四大經(jīng)濟行政區(qū)域制造企業(yè)稅負存在一定空間差異。表3的分析結(jié)果初步表明，我國近年來經(jīng)濟發(fā)展與稅收負擔較符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律,同時與我國各地區(qū)的發(fā)展戰(zhàn)略相吻合,即優(yōu)先推進西部大開發(fā),全面振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地,大力促進中部地區(qū)崛起,積極支持東部地區(qū)率先發(fā)展戰(zhàn)略。

(四)我國不同規(guī)模的制造企業(yè)稅負差異

已有研究表明,不同規(guī)模的制造企業(yè)稅負存在顯著差異。表4為我國不同規(guī)模制造企業(yè)稅負的總體情況及各稅種所占比例。

中藥里面都有所含的微小核糖核酸（miRNA），是古老的原始生物生命基因物質(zhì)。上海沈朝斌開始在黃芪實驗研究里面并沒有發(fā)現(xiàn)黃芪“補氣”基因的存在，后來通過采用傳統(tǒng)煎藥方法，在黃芪飲片煎煮液中意外獲得了993萬個miRNA基因，還在煎煮液miRNA譜中，確定了1個保守和9個新發(fā)現(xiàn)的miRNA，并進行疾病靶基因的配對，尋找到了黃芪“補氣基因”作用的靶基因位點，證實有對疾病基因的表達被抑制或直接被降解作用，因而可以揭示出黃芪補脾肺固衛(wèi)氣提升人體免疫力的功效。由此提出如果“有了常用中草藥基因譜系，就有了解釋中藥作用機理的新途徑，并在病理、藥理作用機制和明確疾病基因靶點，中藥將更易被國際認可”的構(gòu)想。

表4 不同規(guī)模制造企業(yè)總體稅負及各稅種所占比例情況

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

由表4分析可知,不同規(guī)模的制造企業(yè)稅負總體情況及各稅種所占比例存在顯著的差異。一方面,大型企業(yè)的整體稅負低于中小型企業(yè)的整體稅負;另一方面,大型企業(yè)增值稅稅負占比高于中小型企業(yè);而大中型企業(yè)的所得稅占比則高于小型企業(yè)。這與已有的研究相符,說明與小規(guī)模公司相比,規(guī)模大的公司有較多的資源從事政治游說、聘請專業(yè)人才開展納稅籌劃,從而減少所得稅稅負。

表中：d是子彈的直徑；L是子彈的全長；γ是由于子彈拋撒順序不同引起的鄰層角度差；h是由于子彈拋撒順序不同引起的鄰層高度差。

三、我國制造企業(yè)稅負影響因素的實證分析

主要變量定義及說明見表5。

(一)稅負影響因素及假設的提出

由表2可知,國企的整體稅負水平略高于民營企業(yè)。具體而言,在國企整體稅負中增值稅占比低于民營企業(yè);而所得稅則相反,國企所得稅占比高于民營企業(yè)。一方面，這反映出以國有企業(yè)居多的重工制造業(yè)雖然產(chǎn)品流轉(zhuǎn)較慢，但其獲利空間較高；而以民營企業(yè)為主的輕工制造業(yè)由于市場競爭激烈,雖然產(chǎn)品流轉(zhuǎn)較快，但其利潤相對較小。另一方面,國企與政府利益的緊密性使國企稅收籌劃的積極性不高,高管的政府背景更多是有助于履行政府職能,導致國企稅負較高;而民企等不受政府的直接干預,為實現(xiàn)盈利目的而積極地進行稅收籌劃,同時可能通過聘請具有政府背景的高管參與管理,獲得稅收減免等政策優(yōu)惠,使得企業(yè)稅負相對較低。

1.公司規(guī)模。政治權(quán)力假說認為,規(guī)模大的公司與小規(guī)模公司相比,有較多的資源從事政治游說、聘請專業(yè)人才開展納稅籌劃,從而減少企業(yè)稅負,即公司規(guī)模與實際稅負存在負相關(guān)關(guān)系。因此,提出研究假設H1:公司規(guī)模與企業(yè)稅負存在負相關(guān)關(guān)系,即公司規(guī)模越大,企業(yè)稅負越低。

2.盈利能力。從宏觀的企業(yè)稅負來看,國家經(jīng)濟發(fā)展水平和人均國民收入越高,其必要的消費占收入總量的比重就越小,國家可集中的收入份額就越高。對于微觀的企業(yè)稅負,該結(jié)論應該同樣成立。因此,提出研究假設H2:盈利能力與企業(yè)稅負存在正相關(guān)關(guān)系,即盈利能力越高,企業(yè)稅負水平越高。

1.1.1 傳染病它是由于特定的微生物病原體造成對動物機體的襲擊而引發(fā)的疾病，具有很高的傳染性。就傳染病的發(fā)病因素來說，病原是最為重要的一個方面，比如我們?？梢越佑|到的真菌、細菌都有可能成為病原引發(fā)傳染病。一般來說，動物在感染傳染病之后，都會出現(xiàn)一些不同的癥狀或者生理反應。傳染病可以通過接觸傳染，也可以通過空氣等介質(zhì)傳染，預防難度極大。

3.資本密集度。根據(jù)稅法規(guī)定,在會計上固定資產(chǎn)折舊計為當期費用,折舊費用應在計算當期企業(yè)所得稅前予以扣除。如果企業(yè)采用加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比重(即資本密度)越大,當期計提的折舊越多,企業(yè)的應納稅所得額就會減少,從而使企業(yè)稅負降低。因此,提出研究假設H3:公司資本密集度與企業(yè)稅負存在負相關(guān)關(guān)系,即資本密集度越大,企業(yè)稅負越低。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,市場制度尚未完善。作為稅收征納雙方的政府與企業(yè)之間的關(guān)系可能會對企業(yè)稅負產(chǎn)生重要的影響,最終導致不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的制造業(yè)稅負存在較大差異。表2為不同產(chǎn)權(quán)制造企業(yè)總體稅負及各稅種所占比例情況。

(二)樣本選擇與篩選

本文選取我國滬深 A 股2012—2017年制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為研究樣本。研究中所涉及的制造企業(yè)數(shù)據(jù)均來自銳思(RESSET)數(shù)據(jù)庫,并對數(shù)據(jù)進行了以下剔除:(1)數(shù)據(jù)不完整的企業(yè);(2)利潤總額或所得稅小于或等于0的上市公司;(3)ETRs大于1或者小于0的上市公司;(4)被ST或 PT的企業(yè)。經(jīng)過篩選處理,本文最終獲得滬深兩市651家制造企業(yè)6年共3 906個有效樣本數(shù)據(jù)。

(三)模型建立與變量定義

1.模型建立。本文從企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模及地區(qū)等角度出發(fā),初步分析我國制造業(yè)稅負現(xiàn)狀。為進一步分析我國制造業(yè)稅負水平及其影響因素,并確定各因素對企業(yè)稅負的影響程度,本文構(gòu)建多元線性回歸模型。具體模型如下：

Taxit=β0+β1Valit+β2Incit+β3Sizeit+β4Roait+β5Capit+β6Manit+εit

2.地區(qū)分組回歸。從表7可以看出，按地區(qū)分組回歸模型結(jié)果表明,三組結(jié)果R2值均大于0.6,說明本文選擇的模型解釋力較強。

2.變量定義

結(jié)合已有研究及稅收理論,本文從企業(yè)的性質(zhì)及地區(qū)等角度,初步分析了我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀和存在的問題。為進一步分析我國制造業(yè)稅負水平及其影響因素,并確定各因素對企業(yè)稅負的影響程度,進而探索出更有效、科學的稅收改革措施,本文對我國制造業(yè)稅負水平及其影響因素進行實證分析。

表5 變量定義

(四)實證分析

1.產(chǎn)權(quán)分組回歸。從表6可以看出，按產(chǎn)權(quán)分組回歸模型結(jié)果表明,三組結(jié)果R2值均大于0.6,說明本文選擇的模型解釋力較強。

本項目機動車道邊緣路緣石高程設計路面20cm，在有下沉式綠化帶的路段，站石按15～20m間距開口。當降雨量較小時，雨水可直接排入下沉式綠化帶，利于綠化帶內(nèi)植被的生長，當降雨量較大時，雨水可排入雨水管道系統(tǒng)。

表6 按產(chǎn)權(quán)分組回歸模型結(jié)果

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

在整體樣本中,增值稅稅負Val和所得稅稅負Inc的系數(shù)均為正，且在1%的顯著性稅顯著性水平下顯著;公司規(guī)模Size的系數(shù)為負,驗證研究假設H1,即公司規(guī)模與企業(yè)稅負存在負相關(guān)關(guān)系;盈利能力Roa的系數(shù)為正,驗證研究假設H2,即盈利能力與企業(yè)稅負存在正相關(guān)關(guān)系;而資本密集度Cap和管理水平Man的系數(shù)均為負,驗證研究假設H3和H4。

而產(chǎn)權(quán)分組回歸結(jié)果顯示,國企的增值稅稅負Val的系數(shù)小于民營企業(yè),且國企只在5%的顯著性稅顯著性水平下顯著;而民企在1%的顯著性稅顯著性水平下顯著,這充分說明國企的增值稅稅負對總體稅負的影響小于民企。所得稅稅負Inc則相反,國企的所得稅稅負Inc的系數(shù)大于民營企業(yè),且國企在1%的顯著性稅顯著性水平下顯著,而民企只在5%的顯著性稅顯著性水平下顯著,這充分說明國企的所得稅稅負對總體稅負的影響顯著大于民企。

為對比分析我國不同性質(zhì)及地區(qū)制造業(yè)稅負水平的影響因素和影響程度,本文將樣本數(shù)據(jù)分別按照性質(zhì)、地區(qū)進行分組。

表7 按地區(qū)分組回歸模型結(jié)果

數(shù)據(jù)來源:銳思數(shù)據(jù)庫(2012—2017)

按地區(qū)分組回歸結(jié)果顯示,東部地區(qū)的增值稅稅負Val的系數(shù)小于中部、西部以及東北部,并且東部地區(qū)只在5%的顯著性稅顯著性水平下顯著,而中部、西部以及東北部均在1%的顯著性稅顯著性水平下顯著,這充分說明東部的增值稅稅負對總體稅負的影響小于中部、西部以及東北部。所得稅稅負Inc則正好相反,雖然東部、中部、西部以及東北部均在5%的顯著性稅顯著性水平下顯著,但是東部所得稅稅負Inc的系數(shù)大于中部、西部以及東北部,這說明東部的所得稅稅負對總體稅負的影響大于中部、西部以及東北部。分組研究結(jié)果進一步說明我國四大經(jīng)濟行政區(qū)域的總體稅負存在一定空間差異。

教育心理學告訴我們，相容的師生關(guān)系直接影響著學生的學習情緒，師生心理相容能提離教學效果。學生喜歡這位老師，就相信老師講授的道理，愿意學習老師講授的知識，自然就對老師講的課表現(xiàn)出濃厚的興趣，這就是我們常說的”愛屋及烏”。相反，如果學生不喜歡，甚至害怕這位老師，要想他們對這位老師所授的課程感興趣是很困難的?？梢?，激發(fā)學生的學習興趣，必須在教學中培養(yǎng)學生對老師的親切感，創(chuàng)造一個師生心理相容的良好環(huán) 境。教師要做學生的知心朋友，建立起相互信任、尊重、幫助、團結(jié)、友愛、共同進步的良好關(guān)系。學生親其師，才能信其道，樂其道。

四、結(jié)論及建議

(一)研究結(jié)論

本文以2012—2017年滬深A股制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為樣本,從企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模及地區(qū)等角度深入分析我國制造業(yè)的稅負現(xiàn)狀,并建立模型實證分析我國制造業(yè)稅負的影響因素及各因素對企業(yè)稅負的影響程度。研究發(fā)現(xiàn):

經(jīng)過治療和護理后,觀察組共有24例被治愈,對照組共有22例被治愈,觀察組的治療效果比對照組強,兩組結(jié)果存在統(tǒng)計學差異性(P<0.05)。

令dY/dt=0,y1*=0,y2*=1,X*=(B3-B2-C1-C2)/(B3-B2-C2)，如果激勵超出了政府的承受范圍，政府是不會釆取相應激勵措施的，所以B3>B2+C1+C2。

1.我國制造企業(yè)總體稅負尤其是作為我國主要稅種的增值稅稅負呈現(xiàn)逐年下降趨勢。

海洋館老板的話徹底激怒了民眾。2011年11月，動物法律維權(quán)基金起訴國家海洋漁業(yè)服務部門NMFS，要求海洋館終止“將洛麗塔排除在瀕危動物保護法案之外”的行為，之后，他們又進一步起訴邁阿密海洋館違反瀕危動物保護法。

2.不同產(chǎn)權(quán)的企業(yè)稅負存在一定差異。國企的整體稅負水平略高于民營企業(yè),國企增值稅稅負低于民營企業(yè),而所得稅稅負高于民營企業(yè)。

3.不同地區(qū)的企業(yè)稅負存在一定空間差異。東部、中部地區(qū)的總體稅負水平高于西部和東北部地區(qū),東部與中部地區(qū)增值稅稅負低于西部與東北部;而中、東部所得稅稅負高于西部與東北部。

4.不同規(guī)模的企業(yè)稅負存在一定差異。大型企業(yè)的整體稅負小于中小型企業(yè),大型企業(yè)增值稅稅負占比低于中小型企業(yè),而大中型企業(yè)所得稅稅負則高于小型企業(yè)。

5.作為我國制造業(yè)稅負的影響因素,公司規(guī)模、資本密集度以及管理水平與企業(yè)稅負存在負相關(guān)關(guān)系,盈利能力與企業(yè)稅負存在正相關(guān)關(guān)系。

(二)政策建議

1.從政策制定者角度出發(fā)。(1)加大稅收優(yōu)惠政策。深入考察不同地區(qū)、不同產(chǎn)權(quán)及不同規(guī)模企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、征稅程度、經(jīng)濟發(fā)展條件,科學合理地加大稅收優(yōu)惠政策,從而降低企業(yè)稅負。(2)拓寬稅收優(yōu)惠范圍。各地區(qū)或省份具體分析當?shù)囟愂涨闆r,積極合理地拓寬稅收優(yōu)惠范圍,做到因地制宜、因城施策,從而降低企業(yè)稅負。(3)加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,放寬稅收優(yōu)惠標準。目前,我國整體的稅收優(yōu)惠逐漸向以高新技術(shù)為主的知識技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠傾斜。處于我國工業(yè)基礎地位的制造業(yè),為了維持勞動力的就業(yè)穩(wěn)定和社會的平衡發(fā)展,政府應加大產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠,放寬稅收優(yōu)惠標準。

五是加大懲治力度，堅持扶貧領域違紀違規(guī)問題的“零容忍”，發(fā)現(xiàn)一起、嚴肅查處問責一起。同時建立健全曝光機制，加大對典型違紀違規(guī)和作風問題的曝光力度，增強威懾力。

課堂教學是教學的中心環(huán)節(jié)。教師要精心設計課堂教學，提高課堂教學的效益，并通過課堂教學帶動學生的課前預習、課后復習和課外拓展，發(fā)揮學生在學習中的主體作用。課堂的精彩來自課外的苦功，來自教師對教學內(nèi)容的深入鉆研，對學生學情的詳細了解，對教學方法的優(yōu)選創(chuàng)新，對教學過程的精心布局，對過去教學的不斷反思。高校課堂以教師高超的教學能力為支撐，教師要自覺提高自己創(chuàng)設問題情境、激發(fā)學生學習興趣的導入能力，生動形象、深入淺出的講解能力，駕馭全局、洞察秋毫的管理能力，銜接自然、環(huán)環(huán)相扣、逐層推進的組織能力，臨危不亂、鎮(zhèn)定應對、急中生智的應急能力，中肯中聽、導向積極、善于激勵的評價能力。

2.從企業(yè)管理者角度出發(fā)。(1)發(fā)揮固定資產(chǎn)折舊的稅盾作用。從資本密集度角度出發(fā),合理投資固定資產(chǎn),對固定資產(chǎn)進行最大限度利用,提高利用效率,最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)折舊的稅盾作用,從而降低稅負。(2)提高企業(yè)管理水平。加強管理水平,提高員工工作效率,積極展開納稅籌劃,從而降低企業(yè)稅負。(3)充分發(fā)揮企業(yè)規(guī)模效益。合理發(fā)展企業(yè)規(guī)模,增強企業(yè)的整體實力,充分發(fā)揮企業(yè)規(guī)模效益,從而減少企業(yè)稅負。