●馬仁秒

一、引言

隨著教育改革步伐的加快，高校規(guī)模逐步擴大，業(yè)務(wù)涉及范圍越來越廣，國家也不斷加大對科研、教育的投資，對高校的教學(xué)水平、科學(xué)研究、學(xué)科建設(shè)、審計制度的發(fā)展提供了較大的支持?！笆逡?guī)劃”的出臺設(shè)定了到2020年我國教育事業(yè)的總體目標和戰(zhàn)略，進一步確立了教育的重要地位。然而巨額投資下，教學(xué)資金濫用、私自挪用相關(guān)經(jīng)費、資金使用效率低下等問題不斷出現(xiàn)，教育部2014年公布的數(shù)據(jù)顯示，省直屬高校、教育部直屬高校等存在著包括違規(guī)經(jīng)費、違規(guī)招標在內(nèi)的20項問題，甚至北京大學(xué)等知名高校位列其中。由此可見，高校內(nèi)部審計至關(guān)重要。然而隨著高校管理的多元化、制度建設(shè)的細分化，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計方法已無法滿足高校管理，甚至制約了高校審計的作用，降低了資金使用效率和高校管理水平，因此對高校內(nèi)部審計的研究具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)于高校內(nèi)部審計國內(nèi)外學(xué)者有著豐富的研究成果，唐麥（2013）從執(zhí)行程序、審計結(jié)果、審計自身的不足等三方面進行了研究并提出決策建議；童燕軍（2014）從科研、籌資、辦學(xué)效率、綜合實力、發(fā)展?jié)摿Φ忍岢隽烁咝＝?jīng)濟責(zé)任審計的績效指標體系等等。通過對中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)查詢，對研究高校內(nèi)部審計的相關(guān)文獻進行統(tǒng)計，2007-2017年國內(nèi)外關(guān)于高校內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)顯示，2007年審計文獻達7275篇，其中高校內(nèi)部審計文獻96篇，占比1.32%，從2007年到2017年，審計文獻在不斷增加，針對高校審計的文獻也不斷豐富，截至2017年已達120篇，占比達1.37%。自2007年以來，高校審計的文章數(shù)量呈上升趨勢，研究主要集中在高校經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部審計外包、內(nèi)部審計功能等方面。應(yīng)當(dāng)看到，關(guān)于高校內(nèi)部審計文獻眾多，說明對高校審計越來越重視。當(dāng)然審計也發(fā)揮了重要的作用，數(shù)據(jù)顯示，2014年教育部75所直屬高校審計機構(gòu)共完成審計項目3萬多項，增長42%；審計資金總額3千多億元，增長80%；促進增收節(jié)支13億元，增長33%；提出審計建議近9000條，增長83%；制定內(nèi)部審計制度200多項，增長36%。①總體來說，高校內(nèi)部審計提高了資金使用率，從一定層面上講創(chuàng)造了經(jīng)濟價值，改進了高校內(nèi)部管理。

我國高校的內(nèi)部審計發(fā)展與國家內(nèi)部審計的發(fā)展同時起步，在國家各項政策的頒布和實施下，高校的內(nèi)部審計分為三階段發(fā)展起來。第一個階段，20世紀80年代，高校開始審計工作，部署審計人員，借助內(nèi)部審計經(jīng)驗進行探索實踐，并頒布了 《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）等規(guī)章制度。第二個階段，20世紀80至90年代中期，教育審計得到大力發(fā)展，國家教育部投資加大，各高校以建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度、加強科學(xué)管理制度建設(shè)為目標，定義內(nèi)部審計的主要任務(wù)是督查、杜絕浪費現(xiàn)象、嚴禁私自挪用公費等等，努力提高資金使用率，并于1996年對《規(guī)定》進行了修正。第三個階段，20世紀90年代至21世紀初，教育部審計署進行調(diào)整，國家審計機關(guān)不再直接對教育審計進行管理，至此教育審計歸屬教育部財務(wù)司管理這一轉(zhuǎn)變，推動了高校內(nèi)部審計的發(fā)展，發(fā)揮了審計的價值。第四個階段，21世紀之后，高校內(nèi)審緊緊圍繞高等教育事業(yè)改革和發(fā)展，教育部進一步明確了新形勢下教育審計的任務(wù)和目標，對教育審計工作程序進行了強化，對其機構(gòu)設(shè)置形式以及審計范圍、審計程序、審計職責(zé)、審計權(quán)限等方面如何適應(yīng)市場經(jīng)濟和教育改革的需要都做了新規(guī)定，為高校內(nèi)部審計的發(fā)展提供了更有力的保障和更大的發(fā)展空間，推動了教育事業(yè)的發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計中存在的問題

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，數(shù)量的增加，社會經(jīng)濟發(fā)展形勢的不斷變化，內(nèi)部審計在高校運行中的作用和地位越來越重要，然而審計依然存在著不少問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）審計范圍狹窄

目前對高校內(nèi)部審計職能界定標準沒有明確的文件規(guī)定，雖然學(xué)者指出審計應(yīng)該包括審計監(jiān)督職能、風(fēng)險預(yù)警職能、控制管理職能、評價鑒證職能等四項職能，但是大部分高校內(nèi)部審計對象主要是會計報表和賬本憑證，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行有效監(jiān)督，但是沒有將學(xué)校的管理水平與其掛鉤，突出了監(jiān)督職能，忽視了服務(wù)職能。其中一個重要的原因就是審計范圍狹窄，傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計針對財務(wù)收支和經(jīng)營狀況進行審核檢查，現(xiàn)在隨著高校的不斷發(fā)展，部門之間交叉的資金活動日益復(fù)雜，審計范圍如果仍局限于資產(chǎn)、財務(wù)、后勤、基建等保障部門，而對人力資源、教學(xué)、科研管理等核心業(yè)務(wù)不予滲透，那么是很難發(fā)揮審計價值的。而一個崗位的發(fā)展好壞，建設(shè)的初衷是為了給組織集體帶來綜合效益，只具有片面的功能既無法得到重視也難以充分發(fā)揮其價值。為了整體提升高校內(nèi)部管理水平，有必要對審計職能進行進一步拓展。

（二）審計部門缺乏獨立性

審計是一項具有獨立屬性的經(jīng)濟活動，教育部2004年《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》中雖然明確規(guī)定了高校必須自行設(shè)立獨立的審計機構(gòu)，但是通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，僅浙江省就只有近三分之一的高校設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，剩下的高校多采用紀檢監(jiān)察或者與相關(guān)部門聯(lián)合設(shè)立審計部門的方式，而大部分高職高專院校尚未設(shè)立任何具有審計相關(guān)功能的職位或者部門，獨立的審計部門更是沒有設(shè)立。顯然，大部分高校仍舊持有審計只是以監(jiān)督為主的崗位這一傳統(tǒng)觀念，輕視了審計在高校運營管理中的重要作用。應(yīng)當(dāng)看到，缺乏獨立性的審計易受到外界影響，包括社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果大打折扣，嚴重制約了內(nèi)部審計價值的發(fā)揮。另外，內(nèi)審在學(xué)校處于邊緣化地位，沒有實質(zhì)的權(quán)威和處置權(quán)，只有建議權(quán)，在領(lǐng)導(dǎo)沒有特意強調(diào)和重視的情況下，審計只能流于形式。

（三）審計隊伍力量不足

高校雖然是一個人才集中營，但是在審計專業(yè)人才方面仍有所欠缺，主要表現(xiàn)為：第一，審計人員結(jié)構(gòu)單一。審計作為一個需要具備專業(yè)財務(wù)和工程知識的行業(yè)，大部分在崗審計人員只是財會專業(yè)出身，缺乏專門學(xué)習(xí)審計專業(yè)的人才，難免會缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識儲備，同時在物資管理、工程建造、金融投資等方面缺乏經(jīng)驗，導(dǎo)致其分析能力不足或者相關(guān)審計技術(shù)手段欠缺；第二，審計人員素質(zhì)不夠。隨著高校經(jīng)濟活動的增多，問題更加明顯，具體表現(xiàn)在因為缺乏相關(guān)謹慎原則應(yīng)有的職業(yè)道德規(guī)范而不敢不愿揭露問題，這些情況的存在不僅使工作效率低下，長此以往，高校內(nèi)審力量和能力的不足將給審計工作帶來不可預(yù)期的風(fēng)險和隱患。

（四）審計制度方法不完善

在大數(shù)據(jù)時代，高校內(nèi)部審計在審計技術(shù)上處于落后地位。首先，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計方式多種多樣，審計范圍逐漸擴大，審計內(nèi)容日益豐富，審計程序愈加復(fù)雜，當(dāng)前相當(dāng)一部分高校審計軟件功能少、程序簡單，只能簡單查詢財務(wù)數(shù)據(jù)資料，完成一般的審計活動，審計技術(shù)沒有實現(xiàn)完全的信息化，審計軟件的管理和開發(fā)嚴重滯后，對高校的償債能力和未來的經(jīng)濟效益的預(yù)測和判斷沒有概念。其次，內(nèi)部審計沒有詳盡的制度規(guī)范，也沒有可以參考的優(yōu)秀案例，缺乏完善的審計體系，所以很多高校的審計工作流于表面工夫、應(yīng)付上面考察，對學(xué)校的整體運營狀況沒有一定的把握，難以通過審計提高學(xué)校管理水平。最后，缺乏審計監(jiān)督機制，包括管理機制和追責(zé)機制。在管理上，網(wǎng)絡(luò)化和信息化的迅速發(fā)展為進一步完善高校審計工作奠定了基礎(chǔ)，在移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)高度發(fā)達的今天，應(yīng)早日實現(xiàn)動態(tài)化監(jiān)管；在追責(zé)上，高校存在著因為當(dāng)事人崗位變動而責(zé)罰自動免除的現(xiàn)象，嚴重損害了學(xué)校利益，這種制度疏漏勢必會帶來惡劣影響，所以應(yīng)當(dāng)建立追責(zé)制度。

（五）審計結(jié)果缺乏透明度

高校內(nèi)部審計的主要任務(wù)是揭示違紀違規(guī)問題，并通過分析問題，為組織提供管理服務(wù)，協(xié)助管理層決策，以促進各項目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)組織價值。審計工作雖然在一定程度上有保密的義務(wù)，但是非公開原則致使審計結(jié)果非透明化，使大眾無法了解學(xué)校內(nèi)部的審計狀況，就無法以第三方角度對審計的工作情況進行客觀評價、對其優(yōu)缺點表示肯定和指正，因此外部監(jiān)督的作用匱乏。綜觀多數(shù)高校官網(wǎng)的審計頁面，多為只言片語的簡單說明，并沒有任何以報告形式的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)，也難以查閱到相關(guān)文獻，甚至調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分高校并沒有定時召開教職工大會公開審計報告，一般僅是對管理層報告審計結(jié)果，甚至包括至關(guān)重要的經(jīng)濟審計部分也沒有做到公開。審計結(jié)果缺乏透明度，將導(dǎo)致審計結(jié)果形同虛設(shè)、發(fā)現(xiàn)問題的糾正與改進無從保障，長此以往，久疾難除，高校的管理水平勢必下降。

（六）審計資料缺乏延續(xù)性

由于高校內(nèi)部審計制度開展時間不長，某些非重點高校對內(nèi)部審計的忽視導(dǎo)致審計責(zé)任旁落，審計工作尚未形成延續(xù)制度，后續(xù)審計人員可利用的審計檔案資料不足，難以形成縱向?qū)Ρ龋山梃b的參考資料價值有限；其次，隨著高校規(guī)模的擴大，各部門之間的調(diào)整以及相關(guān)部門工作的交接，審計數(shù)據(jù)的完整性無法保證，對部門負責(zé)人的績效考核存在一定程度上的誤差，影響審計結(jié)果的后續(xù)延伸；最后，隨著高校的擴張勢必會產(chǎn)生更多的審計評價指標，各項指標的細化和分類越來越繁雜，然而現(xiàn)實中很多高校一直沿用固定的審計考核指標，并沒有進一步規(guī)范和完善相關(guān)指標，嚴重影響了審計的實際效果。

三、改進高校內(nèi)部審計的政策建議

（一）擴大審計范圍

根據(jù)有關(guān)審計規(guī)范要求，各高校要樹立現(xiàn)代審計理念，從側(cè)重以合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計，向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、效益為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)變，擴大審計范圍，進一步促進內(nèi)部審計“全面覆蓋和管理”。首先，對于預(yù)算、財務(wù)收支、科研、基建等項目進行事前、事中、事后全方位跟蹤審計，尤其是科研經(jīng)費審計，高校作為重要的科研單位，科研項目眾多，金額龐大，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容；其次，應(yīng)將內(nèi)部控制納入內(nèi)部審計范圍。將內(nèi)控建設(shè)與審計相結(jié)合，逐步建立內(nèi)控監(jiān)督評價制度，使其融入審計工作，進一步推動內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建風(fēng)險防御機制；最后，應(yīng)增加咨詢和風(fēng)險管理職能。咨詢是指審計人員應(yīng)當(dāng)對非專業(yè)人士參與校內(nèi)經(jīng)濟活動提供建設(shè)性方案，幫助其實現(xiàn)目標，而風(fēng)險管理包括風(fēng)險識別和評估，審計部門應(yīng)當(dāng)主動參與到高校管理中，通過數(shù)據(jù)和環(huán)境分析，區(qū)分風(fēng)險進行規(guī)避，提高高校管理水平。

（二）鞏固內(nèi)部審計的獨立性

高校內(nèi)部審計的獨立是保證審計工作公開公平公正的重要前提，應(yīng)該從以下幾個方面入手：第一，內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)應(yīng)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)直接掌握，保證審計人員的獨立自主，再配備專業(yè)人員進行監(jiān)管；第二，應(yīng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，配備一定數(shù)量的審計人員。要保障內(nèi)部審計部門的審計不受其他機構(gòu)和個人的干涉。對于審計確切結(jié)果有疑慮而拒不承認者，或者以報復(fù)、威脅手段給審計人員帶來困擾的要嚴懲不貸；第三，審計人員之間嚴禁私相授受、存在裙帶關(guān)系，尤其學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)以身作則，不能因私人關(guān)系影響審計結(jié)果。

（三）優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)

審計人員的結(jié)構(gòu)優(yōu)化是提升審計效率的關(guān)鍵。首先，要對崗位和相應(yīng)人員進行合理分配和設(shè)置，引進工程、計算機、基礎(chǔ)建設(shè)、財務(wù)管理等多方面復(fù)合人才，對年齡和專業(yè)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化；其次，加強對在崗人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)，樹立正確的職業(yè)道德觀，熟練掌握內(nèi)部審計的相關(guān)規(guī)范，強化業(yè)務(wù)處理能力，增加溝通能力、團隊意識和風(fēng)險意識；再次，建立動態(tài)化激勵機制，新時期高校開展審計工作的價值不僅在于通過對過去事項的審計發(fā)現(xiàn)問題，更在于對未來事項進行規(guī)范。因此，鼓勵員工之間相互監(jiān)督，實行激勵政策，將員工反饋和建議認真考慮；最后，建立終身學(xué)習(xí)制度。知識是不斷更新的，學(xué)習(xí)是永無止境的，在崗人員的專業(yè)知識畢竟有限，要想更好實現(xiàn)審計的服務(wù)職能，就得持續(xù)學(xué)習(xí)，建立“從工作中摸索學(xué)習(xí)的方向，在學(xué)習(xí)中融入工作的需要”的服務(wù)理念。

（四）完善高校審計機制

審計機制的優(yōu)化和健全包括以下幾點：首先，推進內(nèi)部審計信息化建設(shè)。隨著電子化信息化飛速發(fā)展，計算機功能不斷開發(fā)，審計人員應(yīng)當(dāng)充分借助計算機優(yōu)勢，運用高科技軟件進行數(shù)據(jù)分析和處理，提高審計效率，另外，高校應(yīng)當(dāng)為信息化建設(shè)提供資金保障和技術(shù)支持，將傳統(tǒng)審計和新型審計有機結(jié)合，發(fā)揮信息化審計的價值。其次，健全監(jiān)督機制。一方面，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，強化對于內(nèi)部控制制度建設(shè)及其具體執(zhí)行的控制監(jiān)督，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)其在實施過程中的問題，反饋給學(xué)校管理會計系統(tǒng)，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高學(xué)校內(nèi)部管理水平。另一方面，應(yīng)與民間審計相結(jié)合，客觀、公正地評價學(xué)校內(nèi)部控制體系的運行，全方位、多角度評價管理會計分析系統(tǒng)的職能，找出學(xué)校運行管理過程中的突出性問題，以第三方角度審視學(xué)校的各種教學(xué)活動，及時發(fā)現(xiàn)問題并找出解決方案，從而不斷提高學(xué)校管理水平，提升高校運行效率。

（五）實行公開原則

建立審計結(jié)果通報制，是保證審計有效性的前提。內(nèi)部審計結(jié)束之后，將書面審計報告和調(diào)查結(jié)果依照法律法規(guī)，結(jié)合實際情況在學(xué)校內(nèi)部以網(wǎng)絡(luò)或者板書形式公開。這不僅是對審計部門的考量，也是高校實現(xiàn)審計創(chuàng)新的手段。公開必須遵循客觀公正原則，采取校報、校園網(wǎng)站、各大運營媒體、教師職工大會等多種形式，具體應(yīng)該結(jié)合審計項目情況、不同被審計對象等特點，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)果公開形式，以便及時發(fā)現(xiàn)問題進行整改，同時加強宣傳教育，提高認識，統(tǒng)一思想，做實公開，切實將公開結(jié)果加以有效利用。

（六）完善問責(zé)機制

高校在進行內(nèi)部審計工作時，不僅要以相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)行為規(guī)范為標準，更要根據(jù)實際情況制定規(guī)章制度，讓審計人員有法可依、有法可循。目前高校的問責(zé)主體大多為主管領(lǐng)導(dǎo)等，即上級問責(zé)下級，此種問責(zé)機制效果有限，完善問責(zé)機制可從以下幾點入手：一是完善問責(zé)要素，建立包括主體、客體、介體、內(nèi)容等在內(nèi)的問責(zé)工作制度；二是實行審計程序化，最大限度使用科技化管理，減少人為控制；三是實行問責(zé)制度化，一方面，建立責(zé)任追究制，根據(jù)“誰接手誰負責(zé)”的原則，保證公正性和嚴肅性，不因離崗而免責(zé)，另一方面，明確分工，合理安排人手，杜絕一人多用現(xiàn)象，保證人員任用的公正公開。

注釋：

①林露，教育部：高校主要負責(zé)人應(yīng)“直接領(lǐng)導(dǎo)”審計工作，中國日報，2015-03-20。

[1]梁小平.新形勢下高校內(nèi)部審計強化管理研究[J].新會計,2017,(09).

[2]崔英波,胡治寰.淺談當(dāng)今我國高校內(nèi)部審計存在的問題與對策[J].中國管理信息化,2017,(03).

[3]段嚴.基于整合視角的我國高校內(nèi)部審計研究[J].中國市場,2017,(04).

[4]王黎.當(dāng)前高校內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].知識經(jīng)濟,2017,(07).

[5]郁曉丹.經(jīng)濟新常態(tài)下高校內(nèi)部審計的發(fā)展路徑探索[J].中國商論,2017,(01).

[6]蔡元帥.高校內(nèi)部審計信息化現(xiàn)狀與發(fā)展對策探究——以高校內(nèi)部信息系統(tǒng)審計為例[J].中國管理信息化,2017,(05).

[7]唐麥.高校經(jīng)濟責(zé)任審計工作之我見[J].會計師,2013,(13).

[8]李紅霞,童燕軍.高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果在廉政建設(shè)中的應(yīng)用[J].內(nèi)江師范學(xué)院學(xué)報,2014,(05).

[9]曾海梅.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計全覆蓋芻議[J].審計與理財,2016,(12).

[10]劉松源.提高我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的思考[J].商場現(xiàn)代化,2010,(30).