孫 婷 王韶東

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧大連 116600）

在營改增運行后，企業(yè)稅負受到影響，增值稅只能對產(chǎn)品或者是服務(wù)項目予以納稅處理。借助營改增能改善傳統(tǒng)項目中重復(fù)征稅的問題，確保第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間能形成更加有效的鏈條結(jié)構(gòu)。也正是由于營改增項目的運行，一定程度上推動了經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化調(diào)整。

1 案例

為了有效分析和計算營改增對稅額的影響，本文將建筑企業(yè)進項發(fā)票稅額稅率進行系統(tǒng)化簡化處理，其中，大批量材料的進項稅額設(shè)定為17%，勞務(wù)分包進項稅額為3%，建筑業(yè)營業(yè)稅稅額為3.477%，結(jié)合基本的計算公式對營業(yè)稅額、增值稅額等進行計算。結(jié)合項目跟蹤的情況進行調(diào)查，同一個建筑項目，無論是規(guī)模還是造價體系都相同的工程項目，在營改增前和營改增后會產(chǎn)生不一樣的結(jié)果，究其原因，主要是由于稅額的差異。

若工程項目營業(yè)額為100萬元，將數(shù)據(jù)代入公式：

3%×X+17%×Y≥營業(yè)額÷（1+11%）×11%-營業(yè)額×3.477%

其中，建筑項目中企業(yè)平均利潤額占據(jù)總造價的20%左右，則材料費和人工費占總造價的80%，因此計算過程應(yīng)用0.8，則能推導(dǎo)出相關(guān)結(jié)論為結(jié)合數(shù)據(jù)模型進行計算，能對勞務(wù)分包取得的3%進項稅額定基數(shù)進行分析，相關(guān)數(shù)據(jù)在51萬元以下，大宗采購取得的17%進項稅稅額基數(shù)則在28萬元以上，結(jié)合百分比對相關(guān)勞務(wù)分包數(shù)據(jù)予以分析，能得出進項稅關(guān)系。因此，營改增項目運行后，稅額和營業(yè)稅期間稅額分界點相同，只有盡可能獲取進項稅額發(fā)票，才能為建筑企業(yè)減少稅負降低成本提供保障。

如果可抵扣進項稅額減少或沒有，則企業(yè)會面臨虧損風(fēng)險，營改增后，造價也存在大面積增加的可能性。結(jié)合案例不難發(fā)現(xiàn)，在營改增項目落實后，無論是計稅方法、成本費用、繳納稅款還是營業(yè)收入，都呈現(xiàn)出較為明顯的變化，其中，增值稅的成本費用計算上游的可抵扣進項稅額并不計入相關(guān)計量結(jié)構(gòu)。

2 建筑企業(yè)營改增前后計稅變化和風(fēng)險

在實際項目運行機制建立的過程中，建筑企業(yè)營改增也會面臨較多的市場風(fēng)險項目，要建立健全系統(tǒng)化管控機制和完善機制，確保風(fēng)險處理工作能為企業(yè)和諧化步驟有效落實，升級納稅實際情況的分析完整度，維護控制工作的踐行效果。

（1）納稅人身份的選擇，在實際計價管理工作開展過程中，一般計稅還是簡易計稅的選擇十分關(guān)鍵，不能一概而論，而是要結(jié)合企業(yè)的實際資產(chǎn)和營收效果進行判定。

（2）供應(yīng)商和分包商的篩選，在實際管理工作開展過程中，供應(yīng)商和分包商納稅人的身份會直接對建筑行業(yè)的增值稅稅負產(chǎn)生影響，要從根本上建立健全更加有效的管控機制，從而恰當選擇供應(yīng)商和分包商，并且取得有效的增值稅專用發(fā)票，踐行國家營改增的相關(guān)要求和決定，從而實現(xiàn)稅額抵扣，維護營改增風(fēng)險管理控制效果的最優(yōu)化。

（3）混業(yè)經(jīng)營問題，結(jié)合稅法政策的相關(guān)結(jié)構(gòu)和要求，對混業(yè)經(jīng)營不同的稅率項目要給予重視，建構(gòu)分開核算的管理機制。若是已經(jīng)簽訂了施工合同亦或是勞務(wù)合同，就要對具體問題進行具體分析，中間就會涉及到不同稅率的勞務(wù)項目，這就需要相關(guān)人對合同中的具體問題進行集中的核算和標注，從根本上保證財務(wù)分別核算水平的實效性，也能有效降低稅負成本。

（4）延遲納稅，一般而言，在合法的前提下借助稅務(wù)籌劃機制形成延遲納稅的財務(wù)管理機制，這種情況尤其是在進項稅難以全額抵扣時需要相關(guān)人員對財務(wù)活動進行有效調(diào)整。其中，工程沒有動工，建筑企業(yè)沒有收到業(yè)主的預(yù)付款項，都會對財務(wù)管理產(chǎn)生影響。在營改增項目運行后，整體增值稅要將銷項稅額作為計算依據(jù)和根本，尤其是對不包含銷項稅額的銷售額度作為計算根本，在完善計算基數(shù)時，需要相關(guān)部門管理人員將原有工程造價中的組成要素所包含的進項稅額進行有序剝離。在這個過程中，要利用不含稅工程造價，將其作為根本的計稅基數(shù)，實現(xiàn)了價稅分離的工程目標。另外，造價管理部門為了順應(yīng)營改增的相關(guān)要求，在工程計價管理方面也要建立更加具有獨立意義的管理框架，結(jié)合差異化專業(yè)、差異化類別對工程項目進行測算處理，維護綜合分析能力，從而有效制定關(guān)于營改增后基礎(chǔ)性工程定額實施建議，確保相關(guān)管理項目的調(diào)整機制結(jié)合實際[5]。

除此之外，為了全面整合進項發(fā)票不足的問題，要結(jié)合項目跟蹤機制，完善管理措施，結(jié)合企業(yè)調(diào)查的方式，優(yōu)化解決相關(guān)問題。①要按照計劃對材料采購方式予以分析，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的統(tǒng)一化采購措施，企業(yè)結(jié)合實際情況成立招標采購部門，并且統(tǒng)一完善框架采購招標工作，在降低成本的同時，保證進項發(fā)票的足額管理。②要針對行業(yè)特征進行系統(tǒng)化分析，結(jié)合整體工作計劃建立健全有效的運行機制，并且科學(xué)性的分攤進項發(fā)票，告別傳統(tǒng)舊模式，為企業(yè)全面發(fā)展提供保障。③要逐步淘汰較小規(guī)模的材料供應(yīng)商，結(jié)合招標采購部門的實際要求，有序提高項目合作管理水平，積極踐行成本分析機制，并且從根本上建立核心化成本核算控制機制。

3 營改增背景下工程計價體系變化

本文將工程項目作為研究重點，在建筑業(yè)運行營改增項目前，辦公樓、住宅以及市政工程項目的工程造價進行稅額計價組成結(jié)構(gòu)如下：①辦公樓分部分項工程費1千萬，措施項目費640萬，規(guī)費60萬，其他項目費36萬，最終營業(yè)稅稅金30萬。②住宅樓辦公室分項工程費1千萬，措施項目費610萬，規(guī)費62萬，其他項目費37萬，最終營業(yè)稅稅金31萬。③道路市政工程項工程費1300萬，措施項目費780萬，規(guī)費80萬，其他項目費48萬，最終營業(yè)稅稅金39萬。

而在營改增項目后，在實際計算過程中，要對進項稅額能否取得增值稅和扣稅憑證予以分析，也就是說，要集中考量材料費區(qū)分增值稅憑證。一部分調(diào)整可得折舊費、大修理費以及經(jīng)常修理費進項稅額按照17%增值稅稅率予以核算，而其中的安拆費和場外運輸費要按照其11%的計算結(jié)構(gòu)進行核算，企業(yè)管理費進項業(yè)務(wù)則要將辦公費、固定資產(chǎn)使用費和工具使用費等作為綜合數(shù)據(jù)。

使得營改增后，相關(guān)進行稅額計價組成結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化：①辦公樓分部分項工程費1千萬，措施項目費89萬，規(guī)費3.6萬，其他項目費4100元，最終稅金93萬。②住宅樓辦公室分部分項工程費1千萬，措施項目費85萬，規(guī)費3.8萬，其他項目費4300元，最終稅金89萬。③道路市政分部分項工程費1300萬，措施項目費108萬，規(guī)費費4.9萬，其他項目費5500元，最終稅金113萬。

除此之外，營改增模式中，企業(yè)進項稅抵扣是關(guān)鍵，要按照有序管理機制增加實際稅費，保證企業(yè)成本得以增加，且企業(yè)在購買材料時就能索取正規(guī)化發(fā)票，保證企業(yè)經(jīng)濟利益和利潤的平衡結(jié)構(gòu)符合需求。

（1）計價材料費的除稅，在現(xiàn)行計價體系中，計算的材料費用和專業(yè)化材料費調(diào)整系數(shù)相乘，需要按照不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格展開最終的計算。

（2）機械的使用費進行有效的除稅處理，按照現(xiàn)行計價體系對相關(guān)費用進行計算，機械費用和專業(yè)的機械費調(diào)整系數(shù)相乘，得出相關(guān)參數(shù)。

（3）企業(yè)管理費，要結(jié)合現(xiàn)行計價體系對專業(yè)化管理予以調(diào)整。建筑行業(yè)要在滿足銷項稅稅率的同時，結(jié)合工程造價的稅金管理工作水平以及社會化增值稅抵扣環(huán)節(jié)的健全效果，從而完善處理機制和項目運行策略[6]。

4 營改增背景下工程造價變化

在營改增背景下，企業(yè)工程造價的變化也能借助公式對其進行核算，建筑行業(yè)在對營業(yè)稅進行計算的過程中，也要確保稅前工程造價的人工費以及材料費處理效果更加有效。作為增值稅的計算基數(shù)，要在稅前工程造價中的人工費用、項目費用、材料費用、施工機具使用費用、企業(yè)管理費用等進行合理化的價格計量，確保價稅分離效果符合標準，計稅基數(shù)會在扣減各費用的同時，使得項目抵扣進項稅額大幅度減少。

5 結(jié)束語

總而言之，在建筑行業(yè)營改增項目全面落實的基礎(chǔ)上，要對計價規(guī)劃和計價體系予以關(guān)注，整合調(diào)整管控措施的同時，維護工程造價項目的合理性，完善調(diào)控效果和服務(wù)依據(jù)，確保營改增模式中，建筑行業(yè)能在優(yōu)化自身發(fā)展結(jié)構(gòu)后順利過渡，也為實現(xiàn)建筑行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標奠定堅實基礎(chǔ)。

[1]王韶東，遲曉訓(xùn).“營改增”形勢下建筑工程進項發(fā)票取得數(shù)量的數(shù)據(jù)模型分析[J].工程技術(shù)研究，2017（04）：35～36.

[2]曹蕾.談營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響[J].山西建筑，2017，43（02）：239～240.

[3]陳慧，趙阿敏，邱翔，等.營改增計價規(guī)則調(diào)整存在的問題及其影響研究[J].建筑經(jīng)濟，2017，38（03）：63～65.

[4]住建部部署營改增后工程計價依據(jù)調(diào)整工作[J].中國勘察設(shè)計，2016（03）：7.

[5]鄒建文.建設(shè)工程項目管理應(yīng)對營改增的關(guān)鍵問題研究[J].建設(shè)監(jiān)理，2017（02）：37～40.

[6]張偉.“營改增”對應(yīng)建筑工程計價體系的演變和對施工利潤的影響[J].中國房地產(chǎn)業(yè)，2016（19）：206～207.

[7]周守渠，郭衛(wèi).淺析建筑業(yè)“營改增”對石油建設(shè)工程投資造價的影響[J].石油規(guī)劃設(shè)計，2015，26（06）：49～52.