郝利燁 趙詩詩

(長沙理工大學(xué)交通運(yùn)輸工程學(xué)院，湖南 長沙 410004)

0 引言

近年來，我國為了保持社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)公共工程項(xiàng)目的投資規(guī)模日趨加大，工程建設(shè)的要求不斷提高。公共工程項(xiàng)目的公共和公益屬性比較明顯，能夠滿足社會(huì)公眾的需求，加快經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。另外，我國政府部門正在通過建設(shè)大型公共工程項(xiàng)目的方式進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，加快建設(shè)服務(wù)型政府的進(jìn)程。因此，公共工程項(xiàng)目建設(shè)具有良好的發(fā)展趨勢。然而，在建設(shè)公共工程項(xiàng)目的過程中也陸續(xù)出現(xiàn)了一些比較嚴(yán)重的問題，如項(xiàng)目投資主體管理能力薄弱，出現(xiàn)違規(guī)建設(shè)，工程不能按期完成，忽視對(duì)環(huán)境污染的監(jiān)測，以及概預(yù)算超支等。公共工程項(xiàng)目的投資資金主要來源于公共資金，隨著公民民主意識(shí)的不斷提升，社會(huì)及公眾對(duì)公共工程項(xiàng)目的績效和監(jiān)管問題的關(guān)注越來越密切。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國政府十分重視重大工程項(xiàng)目的審計(jì)。從近幾年我國數(shù)萬億投資計(jì)劃來看，公共工程項(xiàng)目的績效審計(jì)必然是審計(jì)的重點(diǎn)。在《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》和《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》等文件中提出了要對(duì)項(xiàng)目的不合規(guī)行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)績效審計(jì)工作的實(shí)施及建立績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等指導(dǎo)思想[1]。由于績效審計(jì)在我國開展時(shí)間比較短、運(yùn)作不夠成熟，目前公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的研究與實(shí)踐工作還處于探索階段，沒有形成一套具有科學(xué)性、客觀性、完善性的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，使得審計(jì)質(zhì)量和效果達(dá)不到要求。另外，到目前為止大型公共工程項(xiàng)目的績效審計(jì)具有一定的局限性，即采取事后審計(jì)。本文基于全生命周期理論建立大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將其實(shí)際應(yīng)用于大型公共工程項(xiàng)目的績效審計(jì)中。通過加強(qiáng)事前和事中控制，對(duì)大型公共工程項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行過程監(jiān)督和控制，以達(dá)到提高工程項(xiàng)目績效的目的。

1 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的界定

1.1 大型公共工程項(xiàng)目的內(nèi)涵

目前，國內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者是從公共項(xiàng)目、公共產(chǎn)品的角度對(duì)大型公共工程項(xiàng)目進(jìn)行研究的，其概念還沒有清晰地界定。本文對(duì)大型公共工程項(xiàng)目的內(nèi)涵理解綜合了之前國內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者的研究觀點(diǎn)[2-4]，認(rèn)為大型公共工程項(xiàng)目是以公共資金為來源，投資數(shù)額大、建設(shè)規(guī)模大、建設(shè)時(shí)間長、涉及面廣，不以盈利為目標(biāo)，能夠滿足社會(huì)及公眾需求，進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)或者提供服務(wù)，是改善當(dāng)?shù)厣鐣?huì)群眾的生活水平和區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)的具有顯著影響力的工程建設(shè)項(xiàng)目。

1.2 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)涵

大型公共工程項(xiàng)目是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性和自然屬性的復(fù)雜系統(tǒng)[5]，它的目標(biāo)、投入、產(chǎn)出和影響是多重的，所涉及的相關(guān)利益者眾多。與一般項(xiàng)目相比，大型公共工程項(xiàng)目的績效在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[6]的基礎(chǔ)上，還要考慮社會(huì)效益、環(huán)境效益和可持續(xù)性發(fā)展能力。

大型公共工程項(xiàng)目自身的非營利性與非排他性等特征決定了它與一般項(xiàng)目的績效審計(jì)不同，傳統(tǒng)的工程項(xiàng)目績效審計(jì)主要是事后審計(jì)，只注重結(jié)果，不注重行為過程，僅將結(jié)果作為審計(jì)評(píng)價(jià)的客體，具有一定的片面性[7]。大型公共工程項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)結(jié)果與行為過程的統(tǒng)一，須注重項(xiàng)目的全過程實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)審計(jì)。

綜合大型公共工程項(xiàng)目的內(nèi)涵與績效審計(jì)的內(nèi)涵研究來看，筆者認(rèn)為基于工程控制的大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)涵就是項(xiàng)目的全生命周期，從立項(xiàng)到竣工營運(yùn)階段的整個(gè)過程，而不僅僅限于項(xiàng)目竣工后。它是按照一定的程序，采用規(guī)范、科學(xué)的績效審計(jì)評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目的整個(gè)實(shí)施過程和預(yù)期目標(biāo)產(chǎn)生的結(jié)果及影響進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面客觀公正地對(duì)大型公共工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、相關(guān)性、公平性、環(huán)保性、可持續(xù)性以及合法合規(guī)性進(jìn)行綜合的審計(jì)評(píng)價(jià)。

2 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.1 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)邏輯模型

根據(jù)上文分析可知，大型公共工程項(xiàng)目的績效審計(jì)應(yīng)當(dāng)基于項(xiàng)目利益相關(guān)者，并且貫穿于項(xiàng)目的全生命周期過程，結(jié)合可持續(xù)發(fā)展的思想。由此提出了大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的邏輯模型，見圖1。

2.2 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)中，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的確定是進(jìn)行績效審計(jì)的基礎(chǔ)和前提。本文擬以大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)邏輯模型為基石，借鑒以往學(xué)者的科研成果[8-9]，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的理論思想和績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工營運(yùn)階段三個(gè)方面構(gòu)建大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系(圖2)。

圖1 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)邏輯模型

圖2 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

3 大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)模型的應(yīng)用

本文主要利用灰色系統(tǒng)理論[10-11]建立大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)模型，以H省某大型水利工程項(xiàng)目為例進(jìn)行實(shí)例論證。

3.1 工程概況

TGT航電樞紐工程項(xiàng)目是一個(gè)大型水利工程項(xiàng)目，位于H省HY市YJ鎮(zhèn)，主要包括征地和移民工作，一座180m×23m×4m三級(jí)船閘建設(shè)，以及一座裝機(jī)90MW電站的建設(shè)；項(xiàng)目投資總金額為29.54億元人民幣，資金主要來源為亞洲開發(fā)銀行貸款、中央財(cái)政撥款和H省自籌。項(xiàng)目計(jì)劃完工時(shí)間為2017年12月31日，實(shí)際完工時(shí)間提前一年。該項(xiàng)目主要以航運(yùn)為主，兼具發(fā)電、灌溉、改善交通等效益。該項(xiàng)目的總體目標(biāo)是改善H省境內(nèi)湘江低碳水運(yùn)系統(tǒng)，為H省建立一個(gè)高效、安全、經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)河航運(yùn)體系。

3.2 確定各級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

本文采用層次分析法確定指標(biāo)權(quán)重。選取5位專家進(jìn)行打分，取其平均值構(gòu)造判斷矩陣，采用方根法計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量w，再進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。TGT航電樞紐工程項(xiàng)目的各指標(biāo)權(quán)重計(jì)算結(jié)果見表1。

表1 TGT航電樞紐工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系權(quán)重計(jì)算結(jié)果

3.3 確定績效水平評(píng)價(jià)等級(jí)

本文將大型公共工程項(xiàng)目績效水平分為5個(gè)等級(jí)，分別為“很好”“較好”“一般”“較差”“差”，分別取為10,8,6,4,2。

3.4 確定評(píng)價(jià)灰類和白化權(quán)函數(shù)

假設(shè)某元素A中包含n個(gè)元素，有m位評(píng)估者對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，記dij表示某評(píng)價(jià)者j對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象i的評(píng)價(jià)。本文績效審計(jì)評(píng)價(jià)的打分采用十分制，相對(duì)應(yīng)設(shè)立5個(gè)灰類等級(jí)，灰類序號(hào)用e=5,4,3,2,1表示?，F(xiàn)確定5個(gè)評(píng)價(jià)灰類灰數(shù)和白化權(quán)函數(shù)見表2。

3.5 確定灰色評(píng)價(jià)系數(shù)和灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣

表2 績效審計(jì)評(píng)價(jià)灰類、灰數(shù)及白化權(quán)函數(shù)

根據(jù)前文確定的各個(gè)指標(biāo)權(quán)重與底層指標(biāo)灰色評(píng)估權(quán)可得出其他各層指標(biāo)的灰色評(píng)估權(quán)。通過整理得到一級(jí)指標(biāo)層灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣為

那么準(zhǔn)則層灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣S為

S=L×Ri

最后目標(biāo)層的灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣P為

P=Q×S=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)

3.6 綜合評(píng)價(jià)分值計(jì)算

TGT航電樞紐工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)灰類等級(jí)為5類，分別賦予5種灰類的評(píng)價(jià)值為10，8，6，4，2，則賦值向量H=(10,8,6,4,2)T。根據(jù)賦值向量H和準(zhǔn)則層灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣S可求出準(zhǔn)則層評(píng)價(jià)權(quán)矩陣WS,即有

WS=S×H

再根據(jù)得出的目標(biāo)層灰色評(píng)價(jià)權(quán)矩陣P，則可以求出該項(xiàng)目目標(biāo)層績效審計(jì)評(píng)價(jià)值W為

W=P×H=(0.360 30.384 20.240 60.003 50.000 0)×

3.7 績效審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果分析

從準(zhǔn)則層來看，該項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的最終得分為7.283 9分，實(shí)施階段的最終得分為8.280 6分，竣工及營運(yùn)階段的最終得分為8.224 7分。在這3個(gè)階段中，準(zhǔn)備階段的得分是最低的，要發(fā)現(xiàn)存在的不足并提出解決措施；并且這3個(gè)準(zhǔn)則的得分都介于很好與較好之間。該項(xiàng)目的最終績效得分為8.134 6分，根據(jù)灰類等級(jí)的劃分，該項(xiàng)目的績效評(píng)價(jià)結(jié)果處于“很好”的等級(jí)。

4 結(jié)語

(1)根據(jù)大型公共工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，通過準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、竣工及營運(yùn)階段3個(gè)準(zhǔn)則建立了11個(gè)一級(jí)指標(biāo)、34個(gè)二級(jí)指標(biāo)的大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，運(yùn)用灰色層次分析法對(duì)各指標(biāo)進(jìn)行了分析，并科學(xué)客觀地評(píng)分，從中可發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在的問題，及時(shí)提出解決方案，提高項(xiàng)目的績效。

(2)實(shí)例說明，TGT航電樞紐工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的績效評(píng)分最低，說明準(zhǔn)備階段的工作存在一定的不足，要加強(qiáng)準(zhǔn)備階段的監(jiān)督與管理；實(shí)施階段和竣工及營運(yùn)階段的績效評(píng)分都達(dá)到“很好”的等級(jí)，總體效果實(shí)現(xiàn)良好。

(3)由于大型公共工程項(xiàng)目涵蓋了社會(huì)建設(shè)的多個(gè)領(lǐng)域，不同的工程項(xiàng)目之間又有不同之處，要將評(píng)價(jià)指標(biāo)根據(jù)項(xiàng)目類別進(jìn)行細(xì)化具有一定的難度。另外，大型公共工程項(xiàng)目績效影響因素的定量定性分析還比較膚淺，要提高大型公共工程項(xiàng)目績效審計(jì)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，需要更深入的研究。

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