程磊

摘?要：隨著財政體制改革繼續(xù)深入，預算管理成為行政事業(yè)單位管控財政資金使用效益的重要手段。以預算編制為源頭，對預算執(zhí)行實施定期過程跟蹤，通過決算差異評價預算結果，從而實現單位財務管理的既定目標。預算執(zhí)行作為預算管理的重要環(huán)節(jié)，對提高行政事業(yè)單位財政資金的使用效率、效益起著關鍵作用。本文以氣象部門為例，從預算執(zhí)行角度分析目前執(zhí)行過程中存在的問題，并從管理模式、制度建設、流程規(guī)范等角度提出可行性建議，旨在最大限度地提高資金的使用效益，使預算執(zhí)行工作更好地為單位的戰(zhàn)略發(fā)展服務，保障我省氣象現代化事業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：預算執(zhí)行;財務管理;戰(zhàn)略發(fā)展

中圖分類號：F812.3??????文獻標識碼：A??????文章編號：1008-4428（2018）12-0119-02

預算可以分為三個主要環(huán)節(jié)：編制、執(zhí)行、結果評價，其中執(zhí)行環(huán)節(jié)最為關鍵。編制要靠執(zhí)行來實現其既定的年度目標，結果評價作為事后環(huán)節(jié)則已錯過了有效的控制時間節(jié)點。所以三者之間，編制決定了預算的科學性，執(zhí)行決定了預算的質量和效益，結果評價決定了下一年度的預算管理調整。

就氣象部門預算而言，支出預算分為基本支出和項目支出兩個方面。基本支出反映保障部門正常運轉行使單位基本職能的資金需求，每年變動相對較小，并以人員定額進行控制測算。年度內支出較為均衡，支出項目也存在連貫性和一致性。而項目支出則反映預算年度特定活動的經費需求。與基本支出相比，項目支出取決于項目的進展情況，容易受國家政策、行政審批、跨度周期、單位戰(zhàn)略目標的影響，具有不確定性和不可預測性，年度內支出不均衡，波動性較大。且項目資金體量大，名目繁復，因此預算資金形成資金結余閑置或是年底突擊花錢等現象往往是由項目支出預算執(zhí)行不理想、不科學造成的。

一、 預算執(zhí)行的問題及其分析

（一）管理模式

近年來，氣象部門在預算執(zhí)行的管理上正逐步走向成熟，加強了預算與單位整體戰(zhàn)略的契合，業(yè)務部門與財務部門之前的配合協作，但是傳統(tǒng)的預算思維仍沒有完全轉變。雖然實行了三年滾動預算，關注中長期財務預算目標，但是只有下一年度的預算數據編制最為準確，第二年至第三年的預算編制缺乏科學有效的編制依據，往往容易造成編制上根據第一年的預算數據按照估算的比例進行累加計算。預算制度由管理層制定，自上而下進行逐級推進，層層考核。單位職工對于預算缺乏深刻的認識與參與感，對下一年度工作安排所配套的資金需求缺乏概念和指標量化，更多地推給財務部門進行測算，測算缺乏業(yè)務上的依據，財務人員只能進行主觀判斷或是根據歷史財務數據進行預測，使得預算的某些環(huán)節(jié)流于形式，影響長遠發(fā)展?？傊?，部門較為重視編制和執(zhí)行的財務數據上的控制，忽略了對于實際與預算產生差異的原因分析，未充分考慮預算考評、獎勵與追究機制的作用，導致預算執(zhí)行效益并不理想。

（二）相關制度

1. 預算分析環(huán)節(jié)空缺

單位對執(zhí)行結果與既定目標之間的偏差不夠重視，僅得出定量結果，得出偏差程度，卻并未進行深入的定性分析，通過調查研究找出產生差異的根本原因，并據此進行下一年度預算管理的調整。因此造成許多項目執(zhí)行與預算產生的偏差未能得到及時糾正和控制。

2. 預算監(jiān)控不到位

氣象部門在預算監(jiān)督方面雖有制度規(guī)定，但僅限于從財務數據上進行執(zhí)行進度和執(zhí)行結果的監(jiān)督，并且監(jiān)督主體局限于計劃財務處，沒有涉及全體部門和員工，更沒有深入基層對預算執(zhí)行實行全過程、全方位監(jiān)控。只是由財務核算中心定期將預算執(zhí)行情況發(fā)送給業(yè)務單位負責人。

3. 預算執(zhí)行的績效考評及獎懲制度不完善

預算執(zhí)行基本上只重視財務數據指標的考核，未能和非財務數據指標有機結合。過于強調量化的預算執(zhí)行率指標，卻往往忽略了對預算執(zhí)行的質量控制。而且沒有配套的獎懲機制，執(zhí)行結果的好壞對于個人或是部門來說都是一樣的，既沒有起到激勵作用，也沒有形成良性約束。預算執(zhí)行的結果和個人、部門的執(zhí)行行為是脫節(jié)的。

（三）執(zhí)行流程

1. 預算編制欠科學

財務預算采用零基預算與往年標準相結合的編制方法更為準確。但實際操作中，部門預算大多以往年歷史財務數據為基礎進行測算，且預算編制人員多為財務人員，由于專業(yè)上的限制及部門上的差異，對業(yè)務部門工作開展的長遠規(guī)劃缺乏認知，也并不了解新年度工作中的變化和增量項目，導致預算呈現“會計化”思維，與業(yè)務開展不契合，業(yè)務開展需求與預算資金配套不匹配。

2. 預算執(zhí)行不嚴格

由于缺乏相應的考核指標，結果導向不足，使預算失去了原有的約束力和嚴謹性。當預算執(zhí)行出現偏差，為了保證進度往往遷就于實際需求，按需調整預算指標或是改變預算用途，未能完善預算調整的權限審批及相關申請程序，使得預算具有相當大的彈性。

二、 規(guī)范預算執(zhí)行的可行性建議

（一）預算執(zhí)行管理模式的構建思路

預算管理模式融入戰(zhàn)略導向，將戰(zhàn)略目標貫穿于預算的全過程。從而引導預算執(zhí)行以戰(zhàn)略發(fā)展為主線，預算經費的支出與所要實現的目標緊密結合在一起，進行有效控制。這就要求全面預算管理必須始終以氣象部門的發(fā)展戰(zhàn)略目標為指導，并運用科學的方法將預算目標系統(tǒng)有效串聯起來，并以績效考核為指引，始終對執(zhí)行過程進行校對糾偏，使預算形成一個前后銜接的循環(huán)系統(tǒng)。具體模式如圖1所示。

這種全面管理模式要求全覆蓋、全過程、全員參與。在執(zhí)行過程中，通過實時監(jiān)控、科學評價、獎懲分明，充分發(fā)揮預算的剛性約束，避免預算執(zhí)行的脫軌，降低預算風險。

（二）健全預算執(zhí)行相關制度

完善的制度是執(zhí)行力的保證，要提高預算執(zhí)行質量需要根據各個預算環(huán)節(jié)，制定相應的配套制度，并有機結合形成一個系統(tǒng)的制度工程。如建立分析制度、監(jiān)督制度、績效考評制度等。

1. 執(zhí)行分析

建立預算執(zhí)行分析制度，定期或不定期獲取預算執(zhí)行數據，找出異常數據，分析成因，及時對預算執(zhí)行進行修正調整。針對單位業(yè)務特點，選擇適用于本單位的分析方法并及時匯總生成分析報告提交相關部門或領導。

2. 執(zhí)行監(jiān)控

監(jiān)控內容不僅限于預算編制及執(zhí)行結果，還應包括預算執(zhí)行的過程。擴大預算監(jiān)控的主體范圍，除了計劃財務處以外，還應包括單位全體員工。并確保執(zhí)行過程透明。

3. 激勵與追責

建立科學有效的考核機制，對執(zhí)行實行全方位的量化打分，客觀公正地評價考核結果，并根據結果及事前責任清單，一方面對執(zhí)行不力者落實追究責任，另一方面激勵考核優(yōu)秀的單位或個人，樹立榜樣。

（三）規(guī)范預算執(zhí)行流程

1. 源頭控制，科學編制預算

隨著財政體制改革深入，預算涉及的內容更加多樣化。在基本支出方面，隨著事業(yè)單位機構分類改革及績效工資改革的推進，人員工資結構及標準都有了較大變動，人事部門要與財務部門相互配合，理清人員經費定額標準，落實預算資金的準確性。在項目支出方面，應盡量完善項目前期準備工作，加強項目庫建設，細化項目分類。由于項目的專業(yè)性較強、時間跨度較大，業(yè)務部門應做好配合工作，科學規(guī)劃和測算項目支出的時間節(jié)點和資金規(guī)模。針對三年滾動預算，可以以部門發(fā)展目標為導向，盡可能地列出未來三年的預算支出項目增減變動清單，在第一年的基礎數據上進行修訂，盡量減少偏差程度。

2. 加強進度管理

在基本支出方面，要按照考核節(jié)點、經費管理要求，及時清算往來掛賬，并提交會計。在項目支出方面，及時結算完工項目資金，及時辦理項目竣工財務決算。

年初要制訂全年階段性的支出計劃，合理預計影響因素，并結合考核辦法，做到預算支出有條不紊。另外有些大額報銷或特殊事項涉及的審批手續(xù)較為復雜，需要領導集體審議決定，所以要預留充足的辦理時間，防止因手續(xù)拖沓而造成預算執(zhí)行延遲。

3. 規(guī)范調整程序

對于日常公用經費之間調劑使用的調整，可以考慮設置調整比例或是調整額度上限，并將預算調整報告報省局計劃財務處審批備案。

科研項目預算調整按照《關于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》（中辦發(fā)〔2016〕50號）有關規(guī)定執(zhí)行。在項目總預算不變的情況下，直接費用中的材料費、測試化驗加工費、燃料動力費、出版/文獻/信息傳播/知識產權事務費及其他支出預算調劑由項目組提出申請，項目承擔單位負責審批。

對于科研以外的專項經費之間調劑使用、預算追加的預算調整，如因情況變化或特殊原因需調整預算的，須提供立項依據或可行性論證的審批報告、項目經費使用預算方案，并按相關審批規(guī)定和程序從嚴從緊控制。

4. 建立計算機網絡平臺

通過這個平臺，可隨時查看部門預算的詳細內容分類，實時了解執(zhí)行情況，充分利用計算機網絡快速集成處理信息的優(yōu)勢，真正做到預算數據定性與定量分析并重。還可以考慮以此平臺為載體，向全體職工公開預算執(zhí)行的信息，增加職工與預算的互動深度，實現預算執(zhí)行的公眾監(jiān)督。

預算執(zhí)行管理水平的高低，直接關系到單位戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現程度、相關政策方針的實施落地，應列入單位全面管理的核心層，加以重視和實施。

參考文獻：

[1]陳澤平.中央部門預算審計研究[M].北京：中國時代經濟出版社，2012：17-26.

[2]歐陽華生，劉雨，肖霞.我國中央部門預算執(zhí)行審計分析：特征與啟示[J].審計與經濟研究，2009，24（2）：28-34.

[3]曹森.行政事業(yè)單位財務管理中的預算執(zhí)行[J].中國經貿，2009（14）.