漆亮亮 陳 瑩

習(xí)近平總書記指出，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢(mèng)的基本內(nèi)涵是實(shí)現(xiàn)國家富強(qiáng)、民族振興、人民幸福，中國共產(chǎn)黨的基本路線就是國家的生命線和人民的幸福線。黨的十九大報(bào)告也明確提出“使人民獲得感、幸福感、安全感更加充實(shí)、更有保障、更可持續(xù)?！笨梢?，人民幸福是中國夢(mèng)和我黨基本路線的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。稅收治理作為國家治理體系的重要組成部分，其善治程度對(duì)增強(qiáng)人民幸福感有著毋庸置疑的巨大作用。

一、影響我國人民幸福感的主要因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國人民的幸福感也在不斷增強(qiáng)。根據(jù)聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展解決方案網(wǎng)絡(luò)（SDSN）歷期發(fā)布的《全球幸福指數(shù)報(bào)告》，我國的排名一直處在不斷上升的過程中。盡管如此，在2017年發(fā)布的最新一期《全球幸福指數(shù)報(bào)告》中，我國在全球155個(gè)國家和地區(qū)中排名第79位，僅處于中等水平。影響我國人民幸福感的主要因素有以下幾方面：

（一）社會(huì)攀比風(fēng)氣過濃

由于特殊的傳統(tǒng)文化和國民心態(tài)影響，我國社會(huì)的攀比風(fēng)氣較濃。很多國人喜好面子和排場(chǎng)，并因此導(dǎo)致畸形的奢侈品消費(fèi)。大量研究表明，個(gè)人幸福感與他人的收入、消費(fèi)和地位之間呈現(xiàn)顯著的負(fù)相關(guān)，因此社會(huì)攀比會(huì)在很大程度上影響個(gè)人幸福感。由于社會(huì)攀比，絕對(duì)收入和消費(fèi)水平對(duì)個(gè)人幸福感產(chǎn)生的影響很小，而個(gè)人相對(duì)于他人的收入、消費(fèi)和地位則更為重要。俗話“人比人，氣死人”正反映了社會(huì)攀比對(duì)人們幸福感的巨大影響。

（二）社會(huì)分配差距過大

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2017年發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，盡管我國居民收入基尼系數(shù)近年來總體呈下降趨勢(shì)，但2016年仍高達(dá)0.465，超過0.4的國際公認(rèn)警戒線。近年來，一二線城市房價(jià)的上漲使得社會(huì)分配差距問題的形勢(shì)更顯嚴(yán)峻。發(fā)展理論認(rèn)為，由社會(huì)分配差距產(chǎn)生的心理性貧窮是當(dāng)今社會(huì)管理面臨的主要問題?？梢?，社會(huì)分配差距過大對(duì)人們的幸福感有重大影響。在社會(huì)分配差距過大的社會(huì)中，不僅窮人的幸福感大大下降，富人也會(huì)因社會(huì)環(huán)境惡化而導(dǎo)致幸福感不高?？鬃诱f的“不患寡而患不均”也在一定程度上反映出社會(huì)分配差距對(duì)人們幸福感的巨大影響。

（三）社會(huì)保障制度不健全

社會(huì)保障制度為人們提供基本的物質(zhì)保障，能在經(jīng)濟(jì)上解除或緩解人們的后顧之憂，增強(qiáng)人們的安全感和幸福感。盡管我國社會(huì)保障體系建設(shè)在近幾年間取得了巨大進(jìn)展，但仍存在很多不足。一是城鄉(xiāng)分割、地區(qū)分割、群體分割的社會(huì)保障制度安排造成資源配置失衡與權(quán)益不公，在一定程度上加劇了社會(huì)矛盾沖突。二是因社會(huì)保障制度存在責(zé)任設(shè)計(jì)失衡與互濟(jì)性弱化問題，導(dǎo)致不可持續(xù)的制度風(fēng)險(xiǎn)放大。這些不足嚴(yán)重影響了人民的安全感和幸福感。

（四）社會(huì)信任程度低下

近些年來，我國社會(huì)面臨日益嚴(yán)重的信任危機(jī)。無論是一般民眾之間，還是市場(chǎng)利益主體之間，抑或政府與民眾之間的信任程度都明顯下滑。國外很多跨文化研究都把我國視為低信任度社會(huì)。較高的社會(huì)信任程度可以減少社會(huì)交往的復(fù)雜性，從而降低交易成本，并提高社會(huì)的運(yùn)行效率，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長和提升人民幸福感。大量研究表明，個(gè)人幸福感與社會(huì)信任呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)。社會(huì)信任作為社會(huì)資本的核心內(nèi)容，對(duì)提升人民幸福感的作用不可替代。

二、稅收善治增強(qiáng)人民幸福感的機(jī)理

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們通常把稅收與痛苦聯(lián)系在一起，“稅痛”一詞已然成為稅收領(lǐng)域的專業(yè)術(shù)語，美國《財(cái)富》（Forbes）雜志每年推出的全球“稅收痛苦指數(shù)”（Tax Misery Index）排行榜在我國總能引發(fā)社會(huì)各界的廣泛熱議。殊不知，從理論上而言，稅收善治對(duì)增強(qiáng)人民幸福感有著不可替代的作用，其機(jī)理如下：

（一）稅收善治可抑制社會(huì)攀比風(fēng)氣

由于社會(huì)攀比風(fēng)氣的影響，人們?yōu)榱双@得更多財(cái)富和更高地位，往往拼命工作甚至不擇手段，以致犧牲健康、親情和友情。從長期來看，這會(huì)大大降低人們的幸福感，但人們通常對(duì)此并不察覺或無能為力。社會(huì)攀比博弈的“囚徒困境”也顯示，人們通過攀比以提升自身幸福感的行為，存在個(gè)人理性導(dǎo)致集體非理性的悖論，最終產(chǎn)生一個(gè)非最優(yōu)結(jié)果。因此，社會(huì)攀比在本質(zhì)上屬于人們的非理性行為，社會(huì)攀比困境也是一種市場(chǎng)失靈現(xiàn)象。如果對(duì)首先發(fā)起攀比的一方征稅，而對(duì)未參與攀比的一方進(jìn)行補(bǔ)貼，就有可能使個(gè)人理性趨近于集體理性，從而擺脫社會(huì)攀比的“囚徒困境”，提升人們的幸福感。此外，對(duì)帶來短暫幸福感且對(duì)他人產(chǎn)生負(fù)外部性的炫耀性奢侈品重稅，而對(duì)直接和持久帶來幸福感的生活必需品輕稅，就有可能促使人們減少前者消費(fèi)，而增加后者消費(fèi)，從而提升幸福感。

（二）稅收善治可調(diào)節(jié)社會(huì)分配差距

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有三次社會(huì)分配：第一次是由市場(chǎng)根據(jù)“效率優(yōu)先”原則進(jìn)行的初次分配；第二次是由政府根據(jù)“公平優(yōu)先”原則進(jìn)行的再分配；第三次是由個(gè)人根據(jù)“道德優(yōu)先”原則進(jìn)行的第三次分配。在社會(huì)初次分配過程中，在按生產(chǎn)要素分配的基礎(chǔ)上，對(duì)于不合理的壟斷租金收益或需特殊調(diào)節(jié)的貨物和勞務(wù)，稅收通過負(fù)擔(dān)輕重有別政策，可適當(dāng)抑制壟斷、倡導(dǎo)勤勞致富、支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新和保護(hù)合法經(jīng)營，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)公平。在社會(huì)再分配過程中，稅收通過“劫富濟(jì)貧”和“抽肥補(bǔ)瘦”的方式，可實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的結(jié)果公平。在社會(huì)第三次分配過程中，稅收通過誘導(dǎo)性政策，可激勵(lì)社會(huì)的慈善捐贈(zèng)行為，從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)分配的結(jié)果公平?？梢?，在三次社會(huì)分配過程中，稅收都可以發(fā)揮相應(yīng)的調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)人民幸福感的提升。

（三）稅收善治可推動(dòng)社會(huì)保障完善

從世界范圍來看，公共財(cái)政資金都是各國社會(huì)保障資金的重要或主要來源。因此，稅收作為一國公共財(cái)政資金的最主要來源，對(duì)一國社會(huì)保障制度的建立和完善發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。在很多幸福感較高的福利國家中，其社會(huì)保障資金來源于一般稅收（不含社會(huì)保障稅）的比重高達(dá)40%以上。即使在注重個(gè)人責(zé)任的自助型社會(huì)保障國家，也多數(shù)通過征收社會(huì)保障稅為社會(huì)保障支出籌資，且社會(huì)保障資金來源于社會(huì)保障稅的比重通常高達(dá)60%以上。另一方面，稅收通過強(qiáng)制性政策或誘導(dǎo)性政策，可以強(qiáng)制企業(yè)和個(gè)人為社會(huì)保障支出繳稅，或激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人主動(dòng)參與各項(xiàng)社會(huì)保障事業(yè)，從而促進(jìn)社會(huì)保障制度的完善?？梢?，一國社會(huì)保障水平的高低和社會(huì)保障制度的完善，很大程度上取決于該國的稅收收入能力和稅收制度設(shè)計(jì)。

（四）稅收善治可提升社會(huì)信任程度

稅收道德包括征稅道德、納稅道德和用稅道德。稅收道德會(huì)深刻影響社會(huì)道德，進(jìn)而深刻影響社會(huì)信任程度。如果政府在征稅和用稅過程中存在道德缺失，將使政府喪失道德形象，甚至使政府陷入信任危機(jī)。而政府信任危機(jī)又會(huì)不斷侵蝕和沖擊民眾的納稅道德底線，誘發(fā)民眾的機(jī)會(huì)主義行為，使各種不誠信的行為蔓延到稅收領(lǐng)域之外，最終導(dǎo)致社會(huì)信任危機(jī)?？梢?，由征稅、用稅和納稅構(gòu)成的稅收道德，對(duì)社會(huì)信任程度有著深刻的影響。甚至可以說，政府信任程度是影響和決定社會(huì)信任程度的關(guān)鍵因素。如果提高政府在征稅和用稅過程中的透明度，將大大提升民眾對(duì)政府的信任程度，進(jìn)而促進(jìn)社會(huì)信任程度的提升。此外，稅收通過誘導(dǎo)性政策，可以激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人的各種誠信行為，進(jìn)而提升社會(huì)信任程度。

三、增強(qiáng)人民幸福感的稅收治理方略

基于稅收善治增強(qiáng)人民幸福感的機(jī)理，很容易發(fā)現(xiàn)我國稅收治理體系中的“幸福短板”，這為我國當(dāng)前稅收治理策略提供了新的思路和視角。根據(jù)前文分析，以下從四個(gè)方面提出增強(qiáng)人民幸福感的稅收治理策略。

（一）抑制社會(huì)攀比的稅收治理方略

2月6日，在武漢市國稅局召開的“全市國稅工作會(huì)議”上，表彰了2017年度績效管理先進(jìn)單位、最美稅務(wù)人、十星級(jí)文明窗口、紅旗黨支部，市局孟軍局長總結(jié)了去年的工作，科學(xué)分析了形勢(shì)，部署了全年的工作任務(wù)。 （圖：程敏強(qiáng)／文：曉楊）

1.貨物和勞務(wù)稅的稅收治理方略。我國現(xiàn)行的貨物和勞務(wù)稅主要包括增值稅和消費(fèi)稅，征稅對(duì)象為銷售的貨物和勞務(wù)。未來的增值稅應(yīng)進(jìn)一步降低直接持久帶來幸福感的生活必需品（如糧油、水電氣煤、書報(bào)刊、藥品、交通運(yùn)輸業(yè)和郵政電信業(yè)等）的負(fù)擔(dān)。作為特殊調(diào)節(jié)的消費(fèi)稅，還應(yīng)將具有炫耀性的奢侈品（如飛機(jī)和名貴服裝等）納入征稅范圍，且對(duì)生活性服務(wù)業(yè)中的奢侈消費(fèi)行為（如高檔餐飲、高級(jí)酒店和高端會(huì)所等）征收消費(fèi)稅，并將消費(fèi)稅正名為特別消費(fèi)稅。

2.財(cái)產(chǎn)稅的稅收治理方略。我國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅，征稅對(duì)象為房地產(chǎn)和車船。豪宅、名車、游艇和飛機(jī)屬于顯性消費(fèi)領(lǐng)域，具有很強(qiáng)的炫耀性和身份性特征。為抑制社會(huì)攀比，應(yīng)提高這些商品的財(cái)產(chǎn)稅（包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅）負(fù)擔(dān)。其中，車船稅應(yīng)將私人飛機(jī)納入征稅范圍。此外，車船稅的改革應(yīng)與車輛購置稅和消費(fèi)稅的改革聯(lián)動(dòng)。由于我國現(xiàn)行車輛購置稅僅以車輛為征稅對(duì)象，為與消費(fèi)稅改革協(xié)調(diào)，應(yīng)將游艇和飛機(jī)納入車輛購置稅征稅范圍，并更名為車船購置稅。同時(shí)，應(yīng)降低普通車船的車船購置稅和車船稅的負(fù)擔(dān)。

（二）調(diào)節(jié)社會(huì)分配的稅收治理方略

1.初次分配環(huán)節(jié)的稅收治理方略。此環(huán)節(jié)主要涉及貨物和勞務(wù)稅中的消費(fèi)稅和資源稅。消費(fèi)稅改革除前文提及的策略外，還應(yīng)更直接地體現(xiàn)分配公平力度，可考慮將具有生活必需品屬性的部分商品（如中低端化妝品、低排量小汽車等）免征消費(fèi)稅。資源稅改革應(yīng)起到調(diào)節(jié)東西部之間的收入差距和打擊壟斷性行業(yè)的作用，具體策略有：擴(kuò)大資源稅的征收范圍，可將水、森林、草場(chǎng)等重要資源納入征收范圍；適當(dāng)提高資源稅稅率，降低資源壟斷引發(fā)的利益分配失衡；根據(jù)資源壟斷收益情況，對(duì)更多的資源開征暴利稅，以抑制壟斷性經(jīng)營收入。

2.再分配環(huán)節(jié)的稅收治理方略。此環(huán)節(jié)主要涉及個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅（主要是房地產(chǎn)稅）。個(gè)人所得稅應(yīng)改革為綜合與分類相結(jié)合的模式，并考慮家庭和費(fèi)用扣除，從而體現(xiàn)社會(huì)公平。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的個(gè)人所得稅征管。房地產(chǎn)稅應(yīng)增加房地產(chǎn)的保有稅負(fù)，同時(shí)降低房地產(chǎn)交易稅負(fù)?？蓪?duì)豪宅和超面積以上住宅開征房地產(chǎn)保有稅，并降低個(gè)人首次購置普通住宅（具有生活必需品屬性）的交易稅負(fù)。在我國尚未開征遺產(chǎn)稅的情況下，對(duì)房地產(chǎn)繼承行為征收契稅，以在一定程度對(duì)遺產(chǎn)征稅，有利于實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)公平并適度調(diào)控房價(jià)。

3.第三次分配環(huán)節(jié)的稅收改革方略。我國現(xiàn)行所得稅（包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅）對(duì)個(gè)人和企業(yè)慈善捐贈(zèng)所規(guī)定的扣除限額較低，且對(duì)個(gè)人和企業(yè)享受慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠設(shè)有諸多限制條件（如捐贈(zèng)事項(xiàng)、范圍和途徑等）。較低的扣除限額和過多的限制條件弱化了稅收優(yōu)惠對(duì)慈善捐贈(zèng)的激勵(lì)作用。為有效激勵(lì)個(gè)人和企業(yè)的慈善捐贈(zèng)行為，應(yīng)增大慈善捐贈(zèng)的所得稅前扣除限額，并減少享受慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠的限制條件。

（三）完善社會(huì)保障的稅收治理方略

1.完善社會(huì)保障體系的稅收治理方略。加大公共財(cái)政對(duì)社會(huì)保障的投入，并加快推進(jìn)社會(huì)保障的“費(fèi)改稅”。加大針對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金和商業(yè)保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度，以構(gòu)建多層次的社會(huì)保障體系。對(duì)用于社會(huì)救濟(jì)的慈善捐贈(zèng)，應(yīng)適用比其他慈善捐贈(zèng)力度更大的稅收優(yōu)惠，以激勵(lì)企業(yè)和個(gè)人參與社會(huì)救濟(jì)，減輕公共財(cái)政壓力。

2.促進(jìn)社會(huì)保障產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收治理方略。主要是加大相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。應(yīng)包括：加大針對(duì)社會(huì)福利業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)更多的社會(huì)資本投入社會(huì)福利業(yè)；加大對(duì)創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)；加大對(duì)保障性住房建設(shè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)“居者有其屋”；加大對(duì)老年服務(wù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，以實(shí)現(xiàn)“老有所養(yǎng)”。

（四）增進(jìn)社會(huì)信任的稅收治理方略

1.增進(jìn)政府信任程度的稅收治理方略。一方面，應(yīng)推進(jìn)依法治稅。主要包括：完善稅收立法程序，實(shí)現(xiàn)稅收立法的程序化、民主化和科學(xué)化；規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，并提升納稅服務(wù)水平；推進(jìn)稅收司法改革，以切實(shí)保障納稅人的稅收救濟(jì)權(quán)利。另一方面，應(yīng)完善財(cái)政支出（即稅收使用）的決策機(jī)制，增強(qiáng)財(cái)政支出的民主性和科學(xué)性，以根據(jù)人民偏好來提供公共服務(wù)。同時(shí)，深化預(yù)算制度改革，加強(qiáng)政府信息公開，增加財(cái)政支出的透明度。

2.增進(jìn)市場(chǎng)信任程度的稅收治理方略。我國現(xiàn)行稅收政策根據(jù)企業(yè)不同納稅信用級(jí)別實(shí)施分類服務(wù)和管理，這對(duì)誠信經(jīng)營和誠信納稅的激勵(lì)有限。為進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)誠信經(jīng)營和誠信納稅，應(yīng)加大稅收優(yōu)惠力度，可對(duì)連續(xù)多年企業(yè)信用評(píng)價(jià)或納稅信用評(píng)價(jià)為最高級(jí)的企業(yè)給予一定的減免稅優(yōu)惠。此外，對(duì)個(gè)人征信系統(tǒng)中無不良記錄的個(gè)人，也應(yīng)給予一定的減免稅優(yōu)惠。

2月6日，武漢市國稅局召開“全市國稅系統(tǒng)全面從嚴(yán)治黨工作會(huì)議”。會(huì)議回顧總結(jié)了2017年全面從嚴(yán)治黨工作，部署了今年全面從嚴(yán)治黨的各項(xiàng)工作任務(wù)。 （圖：程敏強(qiáng)／文：曉楊）