文｜鄭重

外資企業(yè)為促進(jìn)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用

近期三項(xiàng)稅收支持政策的相繼下達(dá)，釋放出中國(guó)吸引外資的積極信號(hào)。

長(zhǎng)期以來(lái)，利用外資是中國(guó)對(duì)外開放中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。2017年8月，中國(guó)國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于促進(jìn)外資增長(zhǎng)若干措施的通知》，從減少外資準(zhǔn)入的限制、制定財(cái)稅支持政策、完善國(guó)家級(jí)開發(fā)區(qū)綜合投資環(huán)境、便利人才出入境、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境等五方面力促外資增長(zhǎng)。其中，制定三項(xiàng)稅收支持政策是促進(jìn)外資增長(zhǎng)政策的亮點(diǎn)之一。

2017年12月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，三項(xiàng)稅收支持政策已全部下達(dá)。另外兩項(xiàng)分別是《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》和《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》。為了最大限度體現(xiàn)政策效果，釋放吸引外資的積極信號(hào)，同時(shí)確保三項(xiàng)稅收政策執(zhí)行時(shí)間的一致性，執(zhí)行時(shí)間自2017年1月1日開始。

從政策的具體內(nèi)容看，三項(xiàng)稅收支持政策精準(zhǔn)且有針對(duì)性。

稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至全國(guó)

2017年11月發(fā)布的《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》，明確把技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，由31個(gè)示范城市擴(kuò)大到全國(guó)范圍。

根據(jù)該規(guī)定，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。從2018年1月1日起，中國(guó)服務(wù)外包示范城市技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定管理工作依照所在省（自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）制定的管理辦法實(shí)施。

新規(guī)定明確了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所需條件：在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的法人企業(yè)；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上；從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的35%。

業(yè)內(nèi)人士分析，此項(xiàng)新規(guī)定將引導(dǎo)外資更多投向高技術(shù)、高附加值服務(wù)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)能力的提升。

暫免征收預(yù)提所得稅

中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，實(shí)行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅。即使企業(yè)把這塊利潤(rùn)留在中國(guó)境內(nèi)繼續(xù)投資，也要扣繳預(yù)提所得稅。這也是世界上大多數(shù)國(guó)家采取的征稅原則。

然而，隨著開放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入中國(guó)經(jīng)濟(jì)，以分配利潤(rùn)進(jìn)行的再投資活動(dòng)也越來(lái)越多。與此同時(shí)，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點(diǎn)，不少國(guó)家出臺(tái)了鼓勵(lì)投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，2017年12月，中國(guó)政府出臺(tái)《關(guān)于境外投資者以分配利潤(rùn)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》。根據(jù)該通知，對(duì)境外投資者從中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤(rùn)，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。

值得注意的是，享受此項(xiàng)政策的境外投資者必須同時(shí)滿足四個(gè)方面的條件：一是直接投資的形式，包括境外投資者以分得利潤(rùn)進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購(gòu)等權(quán)益性投資行為,但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購(gòu)上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。二是境外投資者分得利潤(rùn)的性質(zhì)應(yīng)為股息、紅利等權(quán)益性投資收益，來(lái)源于居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益，包括以前年度留存尚未分配的收益。三是用于投資的資金（資產(chǎn)）必須直接劃轉(zhuǎn)到被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。四是鼓勵(lì)類項(xiàng)目的范圍屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中所列的鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，或《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》。

財(cái)政部稅政司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，為最大限度地發(fā)揮鼓勵(lì)境外投資者擴(kuò)大在華投資的作用，該政策將大部分境外投資者在華投資的現(xiàn)有方式納入暫不征稅的適用范圍。這將提高存量外資的利用率，提高中國(guó)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步鼓勵(lì)境外投資者持續(xù)擴(kuò)大在華投資，促進(jìn)擴(kuò)大互利共贏合作。

完善稅收抵免政策

近年來(lái)，隨著“一帶一路”建設(shè)的推進(jìn)以及中國(guó)企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實(shí)際情況。主要表現(xiàn)在對(duì)同時(shí)在多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問題，而抵免層級(jí)較少則導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運(yùn)營(yíng)實(shí)體繳納的所得稅難以獲得抵免。

為更好地鼓勵(lì)中國(guó)企業(yè)“走出去”獲取境外資源、市場(chǎng)、技術(shù)等關(guān)鍵要素，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2017年12月聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》，明確在現(xiàn)行分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法（分國(guó)抵免法）的基礎(chǔ)上，增加不分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法（綜合抵免法），通過賦予納稅人選擇權(quán)，對(duì)境外投資所得可自行選擇分國(guó)抵免法或綜合抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。同時(shí)，將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層。

此外，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，新規(guī)定將有效促進(jìn)利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合，進(jìn)一步對(duì)中國(guó)居民企業(yè)（包括跨國(guó)公司地區(qū)總部）分回國(guó)內(nèi)符合條件的境外所得提供稅收支持，更好為企業(yè)減負(fù)。

商務(wù)部最新發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2017年中國(guó)全年新設(shè)立外商投資企業(yè)35652家，同比增長(zhǎng)27.8%；實(shí)際使用外資8775.6億元人民幣，同比增長(zhǎng)7.9%，規(guī)模創(chuàng)歷史新高。其中，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)際吸收外資同比增長(zhǎng)61.7%。

對(duì)這份亮麗的成績(jī)單，商務(wù)部外資司司長(zhǎng)唐文弘表示：“外資企業(yè)以占全國(guó)不足3%的數(shù)量，創(chuàng)造了近一半的對(duì)外貿(mào)易、四分之一的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)利潤(rùn)、五分之一的稅收收入，為促進(jìn)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮了重要作用?！?/p>

過去5年，中國(guó)利用外資規(guī)模雖然穩(wěn)定增長(zhǎng)，質(zhì)量和水平穩(wěn)步提升，但是并不能太過樂觀。當(dāng)前，世界經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)投資雖有回暖跡象，但增長(zhǎng)依然緩慢，不穩(wěn)定不確定因素較多，2018年中國(guó)吸收外資仍面臨較大外部壓力。

唐文弘表示，2018年商務(wù)部將進(jìn)一步拓展開放的范圍和層次，進(jìn)一步加大改革力度，進(jìn)一步優(yōu)化區(qū)域開放布局，進(jìn)一步營(yíng)造優(yōu)良營(yíng)商環(huán)境，最大限度賦予自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)改革自主權(quán)，全力推進(jìn)各項(xiàng)工作。力爭(zhēng)吸收外資規(guī)模保持總體穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。