劉妍

[摘 要] 稅收對一個(gè)國家來說可謂是其經(jīng)濟(jì)的命脈。營業(yè)稅是指對國內(nèi)進(jìn)行無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售以及向他人提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人所收獲的營業(yè)額所征收的一種稅，增值稅則是指產(chǎn)品在市面上的各個(gè)流通環(huán)節(jié)中累計(jì)增加的價(jià)值所要繳納的稅款。營改增的實(shí)施有效地優(yōu)化了我國的稅收體制，降低了企業(yè)的賦稅壓力，提升了經(jīng)濟(jì)活力。然而帶給我國的稅收變化卻不容小覷。基于營改增相關(guān)理論的介紹，分析了營改增差額會(huì)計(jì)處理和其余相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方面的變化，在這樣的背景下，政府應(yīng)對不同行業(yè)進(jìn)行合理的政策傾斜和完善營改增試點(diǎn)工作，企業(yè)應(yīng)健全自身會(huì)計(jì)核算制度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化。進(jìn)而在營改增的改革背景下順利完成會(huì)計(jì)處理的平穩(wěn)過渡。

[關(guān)鍵詞] 營業(yè)稅；增值稅；會(huì)計(jì)處理；營業(yè)稅改增值稅

[中圖分類號] F235.19 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）02-0138-02

我國之前實(shí)行的政策是營業(yè)稅和增值稅同時(shí)征收，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)管理經(jīng)營的多元化，重復(fù)征稅的現(xiàn)象開始越來越多的呈現(xiàn)出來，這樣的稅收制度給企業(yè)帶去極大的賦稅壓力，既不利于企業(yè)的健康發(fā)展，也不利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在政府意識到了這樣的征稅制度是有問題的之后，營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)針對經(jīng)濟(jì)市場所做出的重要改革便應(yīng)運(yùn)而生。自2012年起，我國開始逐步推行營業(yè)稅改增值稅的政策，增值稅將稅收目標(biāo)改為了商品的增值部分，大大降低了企業(yè)的賦稅壓力，提升了經(jīng)濟(jì)活力。營改增的實(shí)施有效地優(yōu)化了我國的稅收體制，雖說營改增改革目前還在試點(diǎn)階段，但是它帶給我國的稅收變化卻不容小覷，在這樣的背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)必須熟知每一項(xiàng)改革對企業(yè)所提出的要求，才能在營改增的改革背景下順利完成會(huì)計(jì)處理的平穩(wěn)過渡。

一、營改增理論介紹

（一）稅收公平理論介紹

稅收公平理論是指國家將稅收公平的分配到每一個(gè)納稅人身上，并根據(jù)每一個(gè)納稅人可以負(fù)擔(dān)的水平進(jìn)行征稅，同時(shí)使納稅人之間所負(fù)擔(dān)的稅收盡量保持平衡。稅收平衡包括橫向平衡和縱向平衡這兩個(gè)方面，橫向平衡指的是以相同的課稅標(biāo)準(zhǔn)，即相等的國家征稅實(shí)時(shí)依據(jù)準(zhǔn)對待納稅能力或是經(jīng)濟(jì)實(shí)力相同的人，也就是讓納稅能力或是經(jīng)濟(jì)實(shí)力相同的人來繳納壓力等同的稅收；而縱向平衡則指的是用不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)來分別對待納稅或是經(jīng)濟(jì)能力不同的人，也就是讓納稅能力不同的人來繳納不同額度的稅收，以保持不同階級、能力的人在納稅時(shí)能夠保持一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡。稅收公平原則給國家征稅時(shí)提出了一個(gè)普通和平等的要求，同時(shí)也是當(dāng)代中國的基本稅收原則。

關(guān)于如何衡量稅收公平原則，現(xiàn)在已知的有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別是受益原則和能力原則。受益原則是指根據(jù)納稅人從政府所提供的服務(wù)，如公共物品或社會(huì)福利中所得到的利益有多少來衡量該納稅人應(yīng)該繳納多少稅以及其現(xiàn)在所負(fù)擔(dān)的稅收是否公平的原則，依據(jù)該原則，所得到利益多的人理應(yīng)多納稅，而少的人則減少其負(fù)稅壓力。由于該衡量原則是根據(jù)納稅人所得到的利益多少來判定納稅標(biāo)準(zhǔn)，所以又名為利益稅。但是由于受益原則的判定條件過于單一，只考慮了政府的公共服務(wù)，沒有考慮全面，所以，它并不能很好的詮釋稅收公平原則。接下來是能力原則，顯而易見，它是根據(jù)納稅人的納稅能力來進(jìn)行衡量針對該納稅人的稅收是否公平，能力強(qiáng)者多納稅，而弱者則少納稅。

（二）稅收效率介紹

稅收效率是指政府在征稅過程中的有效管理效率，其有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制的運(yùn)行以及資源的配置及稅務(wù)行政的管理。稅收效率分為經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。其中經(jīng)濟(jì)效率指的是通過當(dāng)前稅收體制下經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與整個(gè)經(jīng)濟(jì)體統(tǒng)的運(yùn)作來考察國家的征稅制度是否合理以及哪里需要優(yōu)化。它主要的考察渠道是將稅收體制中的經(jīng)濟(jì)成本與經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行比較，若經(jīng)濟(jì)成本小于經(jīng)濟(jì)利益，則當(dāng)前的稅收體制合理，反之則相反。與經(jīng)濟(jì)效率相對的是行政效率，是指將某一段時(shí)期的征稅成本與入庫收入來進(jìn)行比較衡量，這里的征稅成本是指國家在征得稅款的時(shí)候所要付出的耗費(fèi)與人員經(jīng)費(fèi)。想要從根本上提高所征稅收的利用率就要盡量減少征稅成本與國家稅款之間的比率，也就是減少征稅時(shí)的成本。

（三）稅收經(jīng)濟(jì)增長理論介紹

我國的稅收和經(jīng)濟(jì)增長有著直接的關(guān)系，稅收是真實(shí)反映我國經(jīng)濟(jì)增長水平的一個(gè)平臺。有的人認(rèn)為，稅收越少越有利于促進(jìn)企業(yè)的成長與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但實(shí)際上并不是這樣，有時(shí)稅收的增速若是高于當(dāng)前國民收入總和，很可能恰恰說明我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行了一個(gè)大的跨步。我們應(yīng)該正確認(rèn)識到稅收和經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，利用好稅收變革和經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，做到稅收促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

近年來，我們明顯可以看到國家在普遍推行減少稅收的政策，但是即使我國企業(yè)的稅收壓力有所減小，但還是遠(yuǎn)高于國民收入水平的增幅。雖然稅收高于GDP有利于國民經(jīng)濟(jì)的增長，但是過高的稅收也會(huì)給企業(yè)帶來與其經(jīng)濟(jì)能力不符的稅收壓力，所以，稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的平衡可謂是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重中之重。合理的征稅不僅有利于經(jīng)濟(jì)的增長，而且還可以提高經(jīng)濟(jì)的發(fā)展質(zhì)量，我們應(yīng)該全面、立體地認(rèn)識稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系，深刻理解稅收經(jīng)濟(jì)增長理論，以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)處理在營改增后所產(chǎn)生的變化

（一）營改增差額會(huì)計(jì)處理方面的變化

營改增政策實(shí)施后，必然會(huì)出現(xiàn)營業(yè)稅改增值稅所造成的征稅差額，而針對這一部分進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理也就出現(xiàn)了改變。營改增影響最大的就是一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人計(jì)算式為：當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售額不包括應(yīng)納稅額，銷售額計(jì)算式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。對于一般納稅人來說，營改增所帶來的變化主要體現(xiàn)在提供、接受應(yīng)稅服務(wù)和對期末的一次性進(jìn)賬時(shí)。在企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)的時(shí)候，企業(yè)人員應(yīng)嚴(yán)格按照營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)差額規(guī)定來進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算同時(shí)記賬。按照營改增政策的規(guī)定，在企業(yè)銷售額中扣除的銷項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)科目中的記錄方法是在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”這一科目中加一欄，這一欄標(biāo)記為“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”。endprint

在對待小規(guī)模納稅人這一方面，營改增的差額變化也基本上出現(xiàn)在提供和接受應(yīng)稅服務(wù)以及對期末的一次性記賬上。當(dāng)小規(guī)模納稅人響應(yīng)營業(yè)稅改增值稅的改革試點(diǎn)號召時(shí)，一般要求企業(yè)會(huì)計(jì)從盈利中減去正常應(yīng)支付的納稅款項(xiàng)，當(dāng)小規(guī)模納稅人承擔(dān)有應(yīng)稅服務(wù)這一部分時(shí)，相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該主動(dòng)將營改增相關(guān)規(guī)定中要求的款項(xiàng)支付給不參加試點(diǎn)的納稅主體，最后，在試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行期末一次性進(jìn)賬時(shí)，需要把“主營業(yè)務(wù)成本”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”。

（二）其余相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方面的變化

營業(yè)稅改增值稅政策進(jìn)行試點(diǎn)推行后，除了營改增差額的會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生變化外，還有過渡性財(cái)政扶持資金等其他特殊相關(guān)事項(xiàng)會(huì)計(jì)的處理也要發(fā)生變化。例如，在營改增背景下，相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在處理過渡性財(cái)政資金的稅務(wù)信息時(shí)，如果稅費(fèi)負(fù)擔(dān)增加了，而該企業(yè)擁有申請扶持資金的資格時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況去申請資金對自己的賦稅壓力進(jìn)行補(bǔ)貼。

同時(shí)，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)在處理企業(yè)增值稅期末留抵稅的時(shí)候，這些賦稅的其中一部分原本就屬于增值稅，為了避免重復(fù)繳納稅費(fèi)的情況，企業(yè)會(huì)計(jì)可以在“應(yīng)交稅費(fèi)”一欄中做出相應(yīng)調(diào)整，同時(shí)積極留意這段時(shí)間內(nèi)的市場價(jià)值的波動(dòng)狀況；與此同時(shí)，也可以先將相應(yīng)稅費(fèi)標(biāo)記下來，然后在月初或是月末將這一個(gè)月所標(biāo)記的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，在后期需要繳稅時(shí)，綜合這段時(shí)間產(chǎn)品的增值或是貶值以及企業(yè)的經(jīng)營盈利情況進(jìn)行統(tǒng)一的稅費(fèi)額度抵扣。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)處理在營改增后產(chǎn)生變化時(shí)應(yīng)采取的應(yīng)對措施

（一）對不同行業(yè)政策進(jìn)行合理的傾斜

中國的市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，不同的行業(yè)涌現(xiàn)出許多不同的企業(yè)，但是所有的企業(yè)卻面臨著統(tǒng)一的營業(yè)稅改增值稅的改革標(biāo)準(zhǔn)，這顯然是不公平的。對于一些在市面上需要更多流通環(huán)節(jié)的產(chǎn)品、或是產(chǎn)品占據(jù)更多市場份額的企業(yè)明顯是不公平的，因?yàn)楫a(chǎn)品一旦在市場上擁有更多的流通環(huán)節(jié)和市場份額，每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)、產(chǎn)品增加了一層價(jià)值，也就意味著要多收一層的增值稅。針對這個(gè)問題，政府應(yīng)當(dāng)在正式推行營改增政策之前，做好充足的市場調(diào)查，充分了解當(dāng)前市場內(nèi)不同行業(yè)的產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)需求以及不同產(chǎn)品類型所占的市場份額差異，對于擁有增值環(huán)節(jié)較多的產(chǎn)品進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼邇A斜，最大限度上保持營業(yè)稅改增值稅政策的公平實(shí)施。也只有針對不同的行業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行合理傾斜，才能在公平環(huán)境中激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營積極性，保證營改增背景下市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)活躍度與快速發(fā)展，真正做到營改增的實(shí)施是推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)造能力與創(chuàng)新能力。

（二）對不同行業(yè)的營改增試點(diǎn)工作進(jìn)行完善

營業(yè)稅改增值稅這一政策是政府在對我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了調(diào)查之后所應(yīng)運(yùn)而生的改革方案，既然是新東西，就不可能自出現(xiàn)起就是完美的，但是稅收制度與企業(yè)的發(fā)展問題關(guān)聯(lián)密切，所以，這也就要求政府將營改增政策試驗(yàn)到不同行業(yè)中去，在廣泛的試點(diǎn)中不斷進(jìn)行工作完善。對于如何選擇企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，首先，國家可以選擇對國民經(jīng)濟(jì)有著較大影響力的行業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以將營改增模糊的點(diǎn)較清晰的直觀表達(dá)出來；其次，政府可以選擇在該行業(yè)內(nèi)影響力較大的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，可以做到將營改增政策在該行業(yè)內(nèi)的影響力最大化，而由于營改增很大程度上會(huì)直接影響到該企業(yè)的盈利狀況，從而也可以幫助政府第一時(shí)間意識到政策的不足之處在哪里。同時(shí)，在試點(diǎn)過程中，政府應(yīng)當(dāng)積極總結(jié)政策的成功與不足之處，將成功之處繼續(xù)發(fā)揚(yáng)，而將不足之處加以改正，在不斷改進(jìn)中將營改增政策變得更加完善，真正做到推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。政府大力推動(dòng)營改增實(shí)施的同時(shí)，企業(yè)也要積極參入進(jìn)來，并且正確認(rèn)識營改增政策是為了企業(yè)的發(fā)展而產(chǎn)生的，與政府共同促進(jìn)政策的實(shí)施，并提高自身的會(huì)計(jì)處理能力。

（三）健全企業(yè)會(huì)計(jì)在核算方面的制度

雖然營改增在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是也給相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員帶來了不小的負(fù)擔(dān)，尤其是隨著營改增的實(shí)施，以往的工作程序很大程度上被打亂，一些工作了多年的老會(huì)計(jì)甚至要完全重新適應(yīng)這種新的核算體系，這也就使得企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)處理不通暢，從而給會(huì)計(jì)人員帶來阻礙，也就拖慢了企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)程，不利于企業(yè)的發(fā)展。想要打破這樣的僵局，就只能從優(yōu)化健全企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，從而在更為規(guī)范化的核算制度中使得營改增展現(xiàn)出應(yīng)有的效果。企業(yè)在營改增政策下，一方面應(yīng)當(dāng)做好總結(jié)工作，即在試點(diǎn)期間總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)與成功案例，找出最適合自己的會(huì)計(jì)核算制度或者是找出會(huì)計(jì)核算制度中還有哪些欠缺，正確認(rèn)知原有制度所存在的不足之處，不斷地完善自己的會(huì)計(jì)核算制度以完全適應(yīng)營改增的變革。另一方面，不僅是政府要進(jìn)行縝密的調(diào)查，企業(yè)自身也要對當(dāng)前市場情況與動(dòng)態(tài)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，在前期就做好例如調(diào)研與產(chǎn)品交易環(huán)節(jié)及市值增值的工作。企業(yè)只有掌握了產(chǎn)品的交易鏈條，能夠在改革背景下進(jìn)行經(jīng)營和發(fā)展時(shí)拿捏準(zhǔn)確各個(gè)交易環(huán)節(jié)的增值情況，才能根據(jù)情況進(jìn)行靈活變化，在營改增的要求下不斷完善自己的會(huì)計(jì)核算制度。

（四）進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化

營業(yè)稅改增值稅這項(xiàng)改革本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜艱巨的任務(wù)，由于其復(fù)雜性，也就對企業(yè)會(huì)計(jì)提出了更高的專業(yè)化要求。尤其是在科技飛速發(fā)展的今天，信息時(shí)代的到來也加快了企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的步伐，企業(yè)應(yīng)當(dāng)把重點(diǎn)放到會(huì)計(jì)的信息化上來。例如，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)之間的工作信息交換，讓會(huì)計(jì)人員能夠共同將營改增所帶來的問題解決，同時(shí)一同處理工作積壓的問題，提高工作效率。另一方面，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)積極做好內(nèi)外信息溝通，將營改增帶來的市場新變化及時(shí)的通知到會(huì)計(jì)部門，方便他們及時(shí)做出調(diào)整，適應(yīng)改革發(fā)展。同時(shí)，正確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也有利于明確會(huì)計(jì)處理的方方面面，更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)化。值得注意的是，對企業(yè)會(huì)計(jì)信息制度的完善一定要建立在原先的企業(yè)會(huì)計(jì)信息制度之上，不可以憑空建立一個(gè)新的制度。另外，企業(yè)也要在營改增的背景下不斷尋找企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的新挑戰(zhàn)、謀求新發(fā)展，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)得以順利進(jìn)行。最后，企業(yè)也要認(rèn)識到，跟隨國家營改增改革步伐創(chuàng)建、優(yōu)化自己的會(huì)計(jì)信息化也是當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

四、結(jié)語

基于營改增的概念以及我國的基本稅收制度、理論，對營改增所帶來的市場經(jīng)濟(jì)變化以及納稅體制的改變做了大致的介紹，分析出了一些針對營改增背景下企業(yè)會(huì)計(jì)處理變化的對策?？偟膩碚f，在營業(yè)稅改增值稅的稅制改革背景下，企業(yè)的發(fā)展也對其會(huì)計(jì)處理變化提出了具體的變革要求，以及在會(huì)計(jì)處理工作上的建設(shè)性、針對性建議與具體可行措施。只有政府和企業(yè)同時(shí)明白了營改增制度的真正含義與特點(diǎn)要求，才能令企業(yè)乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)在營業(yè)稅改增值稅的大背景下順利完成過渡。

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[責(zé)任編輯：紀(jì)晨光]endprint