近年來(lái)，國(guó)家各項(xiàng)財(cái)政資金支持農(nóng)業(yè)農(nóng)村建設(shè)的力度越來(lái)越大，項(xiàng)目涉及農(nóng)村水、電、路等基礎(chǔ)設(shè)施和環(huán)境整治、基層黨建、文教體育、公共衛(wèi)生、合作醫(yī)療等多個(gè)領(lǐng)域，農(nóng)村面貌得到很大提升，農(nóng)民有了更多的獲得感和幸福感。各種專項(xiàng)資金的收入和支出成為當(dāng)前村集體經(jīng)濟(jì)組織的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

一、專項(xiàng)資金核算的主要會(huì)計(jì)科目

目前，各種涉農(nóng)專項(xiàng)資金種類(lèi)繁多，包括用于村集體辦公經(jīng)費(fèi)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金；基層黨組織建設(shè)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)；植樹(shù)造林補(bǔ)助資金；通過(guò)一事一議籌資籌勞方式興辦集體生產(chǎn)公益事業(yè)的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金；支持新農(nóng)村建設(shè)的公共運(yùn)行維護(hù)資金、環(huán)境整治資金；村街文化建設(shè)及體育活動(dòng)資金；給農(nóng)戶的救災(zāi)救濟(jì)款、危房改造資金、農(nóng)村煤改氣煤改電補(bǔ)貼資金等。依據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合專項(xiàng)資金性質(zhì)、歸屬和具體用途，收到專項(xiàng)資金的記賬科目有：補(bǔ)助收入、專項(xiàng)應(yīng)付款、一事一議資金和內(nèi)部往來(lái)。

1. 補(bǔ)助收入?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織的補(bǔ)助收入是指村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的財(cái)政等有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助資金?！把a(bǔ)助收入”屬于損益類(lèi)科目，記入“補(bǔ)助收入”的專項(xiàng)資金是收益性收入，多用于行政管理方面的開(kāi)支，其特點(diǎn)是多不退、少不補(bǔ)，一般只影響本年度的收益，比如用于村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金、基層黨建經(jīng)費(fèi)等。

2. 專項(xiàng)應(yīng)付款?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在《會(huì)計(jì)科目表》附注中提到，有接受?chē)?guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。“專項(xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類(lèi)過(guò)渡科目，計(jì)入該科目核算的專項(xiàng)資金，一般明確專門(mén)用途，強(qiáng)調(diào)專款專用、不得挪作他用，多用于資產(chǎn)性支出，有的也用于公共服務(wù)方面的支出，比如農(nóng)村公共運(yùn)行維護(hù)資金、環(huán)境綜合治理資金、文化建設(shè)及體育活動(dòng)資金等。

3. 一事一議資金。河北省《農(nóng)村審計(jì)培訓(xùn)教材》提出，一事一議資金指村集體經(jīng)濟(jì)組織開(kāi)展村民受益的生產(chǎn)、公益事業(yè)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)，按照國(guó)家法規(guī)政策的規(guī)定，通過(guò)“一事一議”向村民籌集、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等渠道取得的專項(xiàng)資金?！耙皇乱蛔h資金”屬于負(fù)債類(lèi)科目，項(xiàng)目完工驗(yàn)收合格或投入使用后，要作相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以保持賬戶平衡。

4. 內(nèi)部往來(lái)。給農(nóng)戶的各項(xiàng)惠農(nóng)補(bǔ)貼資金通常以“一卡通”方式直接發(fā)到農(nóng)戶手中，但實(shí)際工作中，由村集體代收后再發(fā)給農(nóng)戶的情況較為常見(jiàn)。“內(nèi)部往來(lái)”是負(fù)債類(lèi)過(guò)渡科目，對(duì)于村集體代收應(yīng)付給所屬農(nóng)戶的款項(xiàng)，應(yīng)記入該科目，比如糧食直補(bǔ)款、救災(zāi)救濟(jì)款、危房改造資金等。

二、專項(xiàng)資金核算的常見(jiàn)問(wèn)題

1. 科目使用不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)為同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入不同科目。比如，收到村黨組織建設(shè)經(jīng)費(fèi)，有的記入“補(bǔ)助收入”，有的記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”；收到一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金，有的記入“補(bǔ)助收入”，有的記入“其他收入”，有的記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，有的記入“一事一議資金”。

2. 專項(xiàng)資金沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)。有的地方一事一議籌資籌勞項(xiàng)目已完成，但是沒(méi)有按要求結(jié)轉(zhuǎn)沖減“一事一議資金”，造成整體負(fù)債大幅增長(zhǎng)；有的地方收到新農(nóng)村建設(shè)以獎(jiǎng)代補(bǔ)專項(xiàng)資金記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，工程結(jié)束后直接增加“固定資產(chǎn)”，專項(xiàng)資金還掛在賬上，造成專項(xiàng)資金尚未開(kāi)支的假象，有關(guān)部門(mén)檢查時(shí)作出退回資金或調(diào)整賬目的處理。

3. 虛增村集體收支和積累。虛增村集體收支有兩種情況，一是取得上級(jí)撥款時(shí)，不分資金性質(zhì)，一律記入“補(bǔ)助收入”，造成村集體收入虛增；二是將發(fā)給農(nóng)戶、應(yīng)通過(guò)往來(lái)科目核算的資金如燃?xì)飧脑煅a(bǔ)貼款，記入“其他收入”“其他支出”，從而虛增村集體總收入和總支出。另外，對(duì)不形成固定資產(chǎn)的公共服務(wù)、管理性開(kāi)支，也結(jié)轉(zhuǎn)“專項(xiàng)應(yīng)付款”到“公積公益金”，從而虛增村集體積累。

4. 對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款核算過(guò)于簡(jiǎn)單。

有的支出專項(xiàng)資金時(shí)直接沖減“專項(xiàng)應(yīng)付款”，比如，村集體用文化建設(shè)資金購(gòu)買(mǎi)價(jià)值幾千元的電視機(jī)，直接借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，這種賬務(wù)處理方法看似簡(jiǎn)便，但是在賬面上既沒(méi)有體現(xiàn)“固定資產(chǎn)”的增加，也沒(méi)有體現(xiàn)村集體積累的增加，造成賬實(shí)不符。

三、專項(xiàng)資金核算的主要業(yè)務(wù)分錄及賬務(wù)實(shí)例

（一）補(bǔ)助收入

主要業(yè)務(wù)包括收到資金和年終結(jié)轉(zhuǎn)。

1. 實(shí)際收到撥款

借：銀行存款

貸：補(bǔ)助收入—××經(jīng)費(fèi)

2. 年終，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年收益”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額

借：補(bǔ)助收入—××經(jīng)費(fèi)

貸：本年收益

【例1】2016年1月，某村以轉(zhuǎn)賬方式收到財(cái)政黨建經(jīng)費(fèi)10000元。3月依據(jù)黨建活動(dòng)評(píng)星定級(jí)結(jié)果，按照鎮(zhèn)黨委通知精神，給村干部發(fā)放6000元獎(jiǎng)勵(lì)金；9月支付黨建展板款1100元。

（1）收到財(cái)政黨建經(jīng)費(fèi)

借：銀行存款 10 000

貸：補(bǔ)助收入—財(cái)政黨建經(jīng)費(fèi)

10 000

（2）3月發(fā)放村干部黨建獎(jiǎng)勵(lì)金借：應(yīng)付工資

—黨建評(píng)星定級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)金6 000

貸：現(xiàn)金 6 000

（3）9月支付黨建展板款

借：管理費(fèi)用—黨建展板

1 100

貸：現(xiàn)金 1 100

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款

主要業(yè)務(wù)包括收到撥款、使用撥款、項(xiàng)目完工結(jié)轉(zhuǎn)和撥款余額處理。

1. 實(shí)際收到專項(xiàng)撥款

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

2. 使用專項(xiàng)撥款，分兩種情況

（1）直接形成固定資產(chǎn)，記賬時(shí)增加固定資產(chǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款，增加村集體積累

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

貸：銀行存款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：公積公益金

（2）撥款項(xiàng)目經(jīng)歷建設(shè)過(guò)程，無(wú)論是否形成固定資產(chǎn)，都通過(guò)“在建工程”歸集相關(guān)支出

借：在建工程—××項(xiàng)目

貸：銀行存款

3. 撥款項(xiàng)目完成，工程驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，分兩種情況

（1）形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)在建工程增加固定資產(chǎn)，同時(shí)按實(shí)際使用的專項(xiàng)資金將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入村集體積累

借：固定資產(chǎn)—××項(xiàng)目

貸：在建工程—××項(xiàng)目

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：公積公益金

（2）未形成固定資產(chǎn)的，按實(shí)際開(kāi)支金額，直接沖減“銀行存款”科目，同時(shí)按實(shí)際使用的專項(xiàng)資金將專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)到“補(bǔ)助收入”等科目

借：其他支出（管理費(fèi)用）

貸：銀行存款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：補(bǔ)助收入

4. 撥款項(xiàng)目完成后，撥款余額的處理，分兩種情況

（1）撥款余額留歸村集體，視同捐贈(zèng)資金轉(zhuǎn)入村集體積累

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：公積公益金

（2）撥款結(jié)余退回原撥款單位

借：專項(xiàng)應(yīng)付款—××項(xiàng)目

貸：銀行存款

【例2】某村2016年開(kāi)展生態(tài)文明村建設(shè)，已列入上級(jí)預(yù)算。2016年3月3日收到縣財(cái)政局撥入生態(tài)村建設(shè)資金30萬(wàn)元，款存信用社。7月5日購(gòu)買(mǎi)價(jià)值4萬(wàn)元的翻斗車(chē)一輛。8月6日，支付A建筑公司標(biāo)準(zhǔn)公廁建設(shè)款6萬(wàn)元、村民活動(dòng)室15萬(wàn)元。街道環(huán)境集中整治清理垃圾租車(chē)、用工開(kāi)支1萬(wàn)元。項(xiàng)目完工，驗(yàn)收合格，經(jīng)批準(zhǔn)，余款4萬(wàn)元留村集體。

（1）收到縣財(cái)政局生態(tài)文明村建設(shè)款

借：銀行存款 300 000

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè)300 000

（2）購(gòu)買(mǎi)翻斗車(chē)

借：固定資產(chǎn)—翻斗車(chē) 40 000

貸：銀行存款 40 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—文明生態(tài)村建設(shè) 40 000

貸：公積公益金 40 000

（3）支付公廁及村民活動(dòng)室款

借：在建工程

—公廁 60 000—村民活動(dòng)室 150 000

貸：銀行存款 210000

（4）街道環(huán)境整治支付垃圾清理租車(chē)、用工費(fèi)

借：其他支出—街道環(huán)境整治

10 000

貸：銀行存款 10 000

（5）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)形成固定資產(chǎn)（公廁、村民活動(dòng)室）的專項(xiàng)撥款

借：固定資產(chǎn)

—公廁 60 000

—村民活動(dòng)室 150 000

貸：在建工程

—公廁 60 000

—村民活動(dòng)室 150 000

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè)

210 000

貸：公積公益金 210 000

（6）工程完工，結(jié)轉(zhuǎn)不形成固定資產(chǎn)的街道環(huán)境整治費(fèi)用

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè) 10 000

貸：補(bǔ)助收入 10000

（7）撥款余額4萬(wàn)元留歸村集體

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—生態(tài)文明村建設(shè) 40 000

貸：公積公益金 40 000

（三）一事一議資金

一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金記入“一事一議資金”核算，該科目性質(zhì)、主要業(yè)務(wù)分錄與“專項(xiàng)應(yīng)付款”同，不再贅述。

（四）內(nèi)部往來(lái)

主要業(yè)務(wù)有收到撥款和發(fā)給農(nóng)戶。

1. 收到撥款

借：銀行存款

貸：內(nèi)部往來(lái)—內(nèi)部農(nóng)戶

2. 發(fā)給農(nóng)戶時(shí)

借：內(nèi)部往來(lái)—內(nèi)部農(nóng)戶

貸：銀行存款

【例3】某村6月5日收到民政局危房改造資金36000元，其中村民張三20000元、李四16000元。6月10日將危房改造資金發(fā)給村民張三和李四。

（1）收到危房改造資金

借：銀行存款 36 000

貸：內(nèi)部往來(lái)

—危房改造資金 36 000

（2）發(fā)放危房改造資金

借：內(nèi)部往來(lái)

—危房改造資金

—張三 20 000

—李四 16 000

貸：銀行存款 36 000

綜上所述，對(duì)村級(jí)專項(xiàng)資金的核算，首先要分清資金歸屬，將發(fā)給農(nóng)戶的資金記入往來(lái)。其次要按照資金性質(zhì)，將項(xiàng)目建設(shè)資金記入專項(xiàng)應(yīng)付款，將一事一議財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金記入一事一議資金，將獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助性資金記入補(bǔ)助收入。對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款和一事一議資金的核算，要注意兩點(diǎn)：一是真實(shí)體現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和開(kāi)支用途；二是項(xiàng)目完工后要依據(jù)開(kāi)支用途結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金，以保證賬戶平衡。