魏雅華

不經(jīng)意間，2017年已成記憶，2018年日歷一頁頁地翻開。新年伊始，我們說不清這種辭舊迎新的滋味。

2017年中國經(jīng)濟(jì)給了我們那么多的憂患、艱難和磨勵(lì)，又給了我們那么多的驚喜、收獲和希望，讓我們沒齒難忘。那么，什么樣的2018年又在迎接我們？

——題記

營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)

2017年12月4日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國務(wù)院令，公布了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，自公布之日起施行。國務(wù)院令的出臺(tái)意義重大，它實(shí)際上是在宣布，實(shí)施60多年的營業(yè)稅已退出中國稅收，營業(yè)稅改增值稅的歷史任務(wù)完成。對(duì)于中國的企業(yè)，這是一個(gè)里程碑式的事件。營業(yè)稅的時(shí)代已經(jīng)大幕落下，增值稅全覆蓋的大幕已徐徐拉開。

從2012年在上海開始試點(diǎn)，到2017年12月4日，中國用了五年時(shí)間，完成了將營業(yè)稅改為增值稅的重大改革，其意義在于為企業(yè)大幅減稅。

在這五年中，中國經(jīng)濟(jì)生機(jī)勃勃，姹紫嫣紅，中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)歷史性地跨過了10萬億美元的總量，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，中國稅收的營業(yè)稅改征增值稅功不可沒!

中國營商環(huán)境便利度列第78位

讓我們把中國稅收放到世界稅收的大環(huán)境下來考察，只有這樣我們才能夠看清中國稅收正在大步前進(jìn)。

世界銀行（World Bank）于2017年10月發(fā)布了《2018年?duì)I商環(huán)境報(bào)告：改革以創(chuàng)造就業(yè)》（Doing Business 2018：Reforming to Create Jobs），報(bào)告以電力供應(yīng)、獲得信貸、納稅等十項(xiàng)指標(biāo)對(duì)全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體2016年度的營商環(huán)境進(jìn)行評(píng)估。其中，中國營商環(huán)境便利度列第78位，并在“開辦企業(yè)便利度”及“納稅”兩項(xiàng)指標(biāo)上取得可喜進(jìn)步。

普華永道聯(lián)合世界銀行共同發(fā)布《世界納稅指數(shù)2018》報(bào)告（Paying Taxes 2018），對(duì)《2018年?duì)I商環(huán)境報(bào)告》中的“納稅”指標(biāo)進(jìn)行了詳細(xì)解讀和分析。作為《世界納稅指數(shù)2018》的中國數(shù)據(jù)提供方之一，普華永道中國將通過本文帶您解鎖報(bào)告的關(guān)鍵內(nèi)容，一覽2016年度中國的稅收環(huán)境進(jìn)步。

什么是《世界納稅指數(shù)》報(bào)告

《世界納稅指數(shù)》通過四項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)來評(píng)估全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體的中型私營企業(yè)納稅環(huán)境。四項(xiàng)指標(biāo)分別為“納稅次數(shù)”、“納稅時(shí)間”、“總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率”、“稅后流程指標(biāo)”。

《世界納稅指數(shù)2018》是該系列的第12本報(bào)告，展現(xiàn)的是各國2016年度的納稅環(huán)境。普華永道全球（包括中國）參與采集了報(bào)告所涉全球190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中160個(gè)經(jīng)濟(jì)體的數(shù)據(jù)。

具體來說，《世界納稅指數(shù)》四項(xiàng)指標(biāo)衡量的內(nèi)容如下：

納稅次數(shù)反映樣本公司支付所有稅費(fèi)（包括增值稅、個(gè)人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費(fèi)）的次數(shù)。若某一經(jīng)濟(jì)體提供全面的電子申報(bào)和稅款繳納便利，并且被大部分中等規(guī)模公司采用，即使全年的納稅申報(bào)和稅款繳納非常頻繁，也將該稅種的全年繳稅次數(shù)合并視為一次統(tǒng)計(jì)。

納稅時(shí)間衡量樣本公司準(zhǔn)備、申報(bào)、繳納三種主要類型稅費(fèi)所需的時(shí)間，即：企業(yè)所得稅、增值稅，以及勞動(dòng)力稅費(fèi)（包括個(gè)人所得稅和社保、公積金）。

總稅率和社會(huì)繳納費(fèi)率衡量樣本公司經(jīng)營第二年，負(fù)擔(dān)的全部稅費(fèi)占其商業(yè)利潤的份額。分子樣本公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)總額包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金部分、土地增值稅、房產(chǎn)稅等，但不包括由公司扣繳但不負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)（例如個(gè)人所得稅、由個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)及公積金部分、可轉(zhuǎn)嫁的增值稅）。分母商業(yè)利潤是稅前凈利，即企業(yè)負(fù)擔(dān)所有稅費(fèi)前的利潤。

中國納稅環(huán)境進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”時(shí)代

研讀《世界納稅指數(shù)2018》報(bào)告發(fā)現(xiàn)，2016年度，中國的“納稅時(shí)間”指標(biāo)表現(xiàn)亮眼，相較于前一年大幅縮短了52小時(shí)，即20%，反映了近年來中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在不斷推進(jìn)、落實(shí)納稅便利化改革方面的成效。

國家稅務(wù)總局重點(diǎn)打造的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”、“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”等，采取一系列便利納稅人的措施，取消大部分納稅人的增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低增值稅納稅人準(zhǔn)備、申報(bào)、繳稅的時(shí)間。

2017年國家稅務(wù)總局還在各地區(qū)逐步推廣增值稅納稅申報(bào)一表集成服務(wù)，將增值稅申報(bào)表“一主表、九附表”匯總簡化為一張“基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，力求讓九成以上一般納稅人申報(bào)實(shí)現(xiàn)“零錄入”，尚未納入“改革”范圍的企業(yè)也可拭目以待。

國家稅務(wù)總局還致力于健全數(shù)據(jù)共享共用機(jī)制，加快金稅三期系統(tǒng)與增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)的集成步伐，實(shí)現(xiàn)三大系統(tǒng)功能整合、數(shù)據(jù)自動(dòng)傳遞，一處錄入多處使用，進(jìn)一步便利納稅人辦稅。

《世界納稅指數(shù)2018》報(bào)告稱贊了中國的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)，指出中國的一系列措施充分釋放了大數(shù)據(jù)的潛力，促進(jìn)了政府各部門的信息共享、發(fā)票便利、納稅人在線學(xué)習(xí)，以及其他納稅服務(wù)。

2018年的中國經(jīng)濟(jì)

一說到國家的經(jīng)濟(jì)，我們的第一落點(diǎn)經(jīng)常是GDP。那好，我們便從2017年的GDP說起，2017年的GDP統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)尚未發(fā)布，但基本已經(jīng)可以肯定，在6.8%，誤差不會(huì)超過0.1%。GDP的下行，應(yīng)該說是正常的。

第一個(gè)理由是：GDP的增速很像一個(gè)人的生長，在出生的第一年，在新生兒的襁褓期，身高和體重會(huì)一年翻一個(gè)跟頭，也就是說增速可以超過100%，其增長速度是3位數(shù)的，幼年期和少年期的增速也很驚人，一年的增速可以超過10%，甚至達(dá)到20%，但增速會(huì)下降到兩位數(shù)，青年期也可以保持在10%的增速，這個(gè)增長的過程是遞減的。中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)到了成年期，GDP的增速下降到個(gè)位數(shù)，再正常不過，如果再按兩位數(shù)增長，恐怕就會(huì)患上巨人癥，那不是中國經(jīng)濟(jì)之福，而是中國經(jīng)濟(jì)之禍。

第二個(gè)理由是：中國GDP的基數(shù)已經(jīng)非常龐大，2015年，中國的GDP便已經(jīng)達(dá)到了10萬億美元。僅次于美國，位居全球第二，是全世界GDP超過10萬億美元俱樂部僅有的兩個(gè)成員，當(dāng)一個(gè)分子的分母非常之大的時(shí)候，分?jǐn)?shù)值就會(huì)變小，這是一個(gè)很簡單的道理。

第三個(gè)理由是：中國已經(jīng)到了應(yīng)該改變GDP的統(tǒng)計(jì)方法的時(shí)候，過去中國在GDP的統(tǒng)計(jì)上，是以該年的投資增長幅度來計(jì)算的，今后，中國GDP的統(tǒng)計(jì)方法以消費(fèi)的增長幅度來計(jì)算，所以GDP適當(dāng)下行是必然的。我們已經(jīng)從重視數(shù)量升華到了更加看重質(zhì)量。

即便中國經(jīng)濟(jì)的GDP下降到6%，中國的經(jīng)濟(jì)仍然是強(qiáng)勢(shì)經(jīng)濟(jì)，仍然是世界經(jīng)濟(jì)繁榮強(qiáng)有力的發(fā)動(dòng)機(jī)。有朝一日，中國經(jīng)濟(jì)的GDP，有可能會(huì)下降到3%左右，對(duì)此我們要有心理準(zhǔn)備。

中國銀行國際金融研究所在北京發(fā)布《2018年經(jīng)濟(jì)金融展望報(bào)告》，預(yù)計(jì)2017年GDP增長6.8%左右；2018年中國經(jīng)濟(jì)增長6.7%左右，比2017年小幅回落0.1個(gè)百分點(diǎn)，CPI上漲2%左右。這個(gè)數(shù)字對(duì)于我們來說是很理想的。

2018年，中國新興行業(yè)將繼續(xù)快速增長，新舊動(dòng)能持續(xù)轉(zhuǎn)換，服務(wù)業(yè)繼續(xù)加快發(fā)展。但同時(shí)，房地產(chǎn)市場調(diào)整、傳統(tǒng)動(dòng)能由強(qiáng)轉(zhuǎn)弱、金融政策易緊難松、環(huán)保督察力度加大等都將對(duì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長帶來不確定性。

2018年中國經(jīng)濟(jì)有三點(diǎn)值得特別關(guān)注。

一是面臨“錢”的約束，在金融去杠桿、防風(fēng)險(xiǎn)大背景下，貨幣監(jiān)管政策易緊難松，全球流動(dòng)性邊際收緊，對(duì)國內(nèi)流動(dòng)性會(huì)產(chǎn)生影響。應(yīng)當(dāng)說這是一種良性的影響，無論在什么時(shí)候，我們都要努力的保持金融的穩(wěn)定。

二是目前股、匯、債、樓“四市”波動(dòng)明顯減小，金融市場風(fēng)險(xiǎn)有所緩解，非金融企業(yè)杠桿率已經(jīng)開始下降，因此要謹(jǐn)防因貨幣、宏觀審慎和監(jiān)管三大金融政策同時(shí)發(fā)力而導(dǎo)致的政策“超調(diào)”。

三是解決環(huán)境污染問題，既要貫徹“建設(shè)美麗中國”的精神，也要通過建立健全法律法規(guī)提高準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)并嚴(yán)格執(zhí)行，通過制度“治污”，這是落實(shí)黨的十九大精神的體現(xiàn)。

中共中央第十九次代表大會(huì)順利召開，中國特色社會(huì)主義新時(shí)代的提出和主要矛盾的重新定義，未來經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長取決于“質(zhì)量、效率、動(dòng)力”三方面的變革，而這三方面的變革讓人對(duì)中國經(jīng)濟(jì)的未來充滿信心。

展望2018年，中國經(jīng)濟(jì)仍將面臨方式轉(zhuǎn)變、結(jié)構(gòu)調(diào)整、動(dòng)能轉(zhuǎn)換的挑戰(zhàn)，下行壓力不減。消費(fèi)增速預(yù)計(jì)保持穩(wěn)健，歸因于收入的持續(xù)增長、消費(fèi)升級(jí)需求、新消費(fèi)業(yè)態(tài)和模式、消費(fèi)信貸的指數(shù)級(jí)增長以及鼓勵(lì)消費(fèi)的政策支持等。

2018年，中國在基本建設(shè)的大規(guī)模投資上將會(huì)更加審慎，中國在緊急處理可能發(fā)生的地方債危機(jī)。發(fā)生在2017年11月的，內(nèi)蒙古包頭地鐵建設(shè)被國家發(fā)改委的緊急叫停，表明了中國政府在投資上的理性和謹(jǐn)慎，與此同時(shí)，全國的地鐵熱降溫，呈現(xiàn)出中國政府在把控建設(shè)節(jié)奏上的藝術(shù)。

預(yù)計(jì)投資增速穩(wěn)中趨緩，基建投資企穩(wěn)，制造業(yè)投資有望在“制造強(qiáng)國”戰(zhàn)略加速落地、鼓勵(lì)研發(fā)的背景下回升。房地產(chǎn)投資料略有下降。預(yù)計(jì)明年通脹回升，CPI在服務(wù)價(jià)格帶動(dòng)下預(yù)計(jì)增速會(huì)在2.0%以上，一定程度上會(huì)限制貨幣政策的操作空間。政策方面，“貨幣政策+宏觀審慎”雙支柱調(diào)控框架日漸清晰，繼續(xù)關(guān)注金融穩(wěn)定相關(guān)的監(jiān)管措施，貨幣政策穩(wěn)健中性基調(diào)不變，存在邊際收緊的可能性。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革仍將作為主線。

特朗普減稅引發(fā)世界波

去年12月，特朗普稅改法案正式落地，美國稅改即將迎來近30年以來最大程度的調(diào)整。

據(jù)此次參議院通過的特朗普稅改法案，公司所得稅將從35%下調(diào)至20%，以鼓勵(lì)美國公司把海外利潤帶回美國;個(gè)稅起征點(diǎn)從6350美元上調(diào)至12000美元，家庭免稅起征點(diǎn)由12700美元上調(diào)至24000美元。

不過，參議院通過的稅改方案較以往有一些不同之處。比如，個(gè)人所得稅稅率由四檔調(diào)增至七檔，分別為10%、12%、22%、24%、32%、35%、38.5%;標(biāo)準(zhǔn)扣除額中的個(gè)人免征額下調(diào)200美元，家庭免征額下調(diào)400美元;兒童稅收抵扣由每人1600美元調(diào)增至2000美元;不再廢除遺產(chǎn)稅，而將遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)由現(xiàn)行的549萬美元上調(diào)至1000萬美元;將抵押貸款利息減免調(diào)增50萬美元;對(duì)不購買醫(yī)保的個(gè)人強(qiáng)制性稅收罰款不再征收等。

特朗普表示，希望通過稅改讓美國企業(yè)更有競爭力，進(jìn)而創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位并提高工資水平;降低中產(chǎn)階級(jí)家庭的稅收負(fù)擔(dān);實(shí)現(xiàn)將3萬億美元～5萬億美元的海外利潤帶回美國等目標(biāo)。

根據(jù)美國國會(huì)稅收聯(lián)合委員會(huì)的估計(jì)，2018年至2027年，稅改法案將為美國家庭及企業(yè)減稅1.4萬億美元。這個(gè)數(shù)字夠嚇人的，主要的減稅效果將發(fā)生在2019年至2025年間;減稅高峰將在2020年，當(dāng)年減稅有望達(dá)2500億美元，減稅比例將達(dá)6.4%，隨后減稅效果會(huì)逐步下降。

特朗普的稅改法案對(duì)美國經(jīng)濟(jì)有積極意義，將吸引美企扎根美國，推動(dòng)美企回流。這一點(diǎn)已經(jīng)毫無疑問，特朗普的稅改可能會(huì)對(duì)美元匯率有提振作用，但從中期來看，美元匯率已經(jīng)進(jìn)入下行通道，特朗普的稅改還不足以從根本上改變這一走勢(shì)。

事實(shí)上，僅從稅改法案來看，還存在一些風(fēng)險(xiǎn)隱患，需要一系列配套改革。特朗普的稅改法案將不可避免推高美國未來10年的財(cái)政赤字水平。減稅可能帶來更大的貧富差距，引發(fā)社會(huì)矛盾。有研究顯示，到2027年，近50%的減稅福利將由1%的富豪階層獨(dú)享。

此外，美國稅改將引發(fā)“全球性競爭減稅”已成不爭的事實(shí)。目前，英國政府已經(jīng)宣布，到2020年，將企業(yè)所得稅從20%降到17%，法國、印度等也宣布正在制定減稅計(jì)劃。近日有消息稱，日本政府為鼓勵(lì)企業(yè)投資以及員工加薪，將考慮以減稅作誘因，最低可能將企業(yè)稅率降至20%左右。

美國作為全球最主要的經(jīng)濟(jì)體，其稅收政策調(diào)整的外溢影響雖不可忽視，但也沒有必要過度夸大其外溢效應(yīng)。

美國稅改不會(huì)影響中國經(jīng)濟(jì)和稅改

應(yīng)該說，美國稅改短期內(nèi)對(duì)中國影響不大。美國稅改法案將企業(yè)稅從35%下調(diào)至20%，但20%的稅率不具備明顯優(yōu)勢(shì)。我國的企業(yè)所得稅稅率為25%，但對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、外資企業(yè)都有相應(yīng)的征收優(yōu)惠。企業(yè)在哪里設(shè)廠，也不是僅考慮稅收一個(gè)因素。

實(shí)際上，近年來，我國一直在實(shí)施以營改增、清理收費(fèi)為主要內(nèi)容的降稅減費(fèi)措施，而且成績有目共睹。

2016年5月至2017年9月，我國營改增已累計(jì)減稅10639億元，預(yù)計(jì)今年各項(xiàng)減稅降費(fèi)措施仍將為社會(huì)減負(fù)1萬億元。這可不是個(gè)小數(shù)字，中國有中國的步伐。

2018年的中國經(jīng)濟(jì)，決定著中國稅收前進(jìn)的步伐！我們不想走得太快，但也不會(huì)走得太慢，這才是我們的中國節(jié)奏。堅(jiān)定，穩(wěn)妥，安全，不斷向前！

1月2日，新年上班第一天，武漢市國稅局局長孟軍（中），到湖北國稅12366服務(wù)熱線武漢中心，檢查指導(dǎo)實(shí)名辦稅工作并看望坐席人員。 （圖／文：葉翩）