胡燕玲　郭曉琪

【摘 要】隨著環(huán)保法和國家可持續(xù)性戰(zhàn)略的實(shí)施，企業(yè)的經(jīng)營活動應(yīng)該重視對環(huán)境造成的影響，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)的核算。但是目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析缺少環(huán)境會計(jì)指標(biāo)，無法對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行情況進(jìn)行有效監(jiān)督。因此，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中加入環(huán)境會計(jì)指標(biāo)，構(gòu)建環(huán)保財(cái)務(wù)評價(jià)體系，有利于企業(yè)對環(huán)境因素的計(jì)量，有利于政府和公眾對企業(yè)社會責(zé)任履行情況進(jìn)行全面評價(jià)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)分析；環(huán)境會計(jì)；原因；對策

中圖分類號： F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 2095-2457（2018）34-0142-002

DOI：10.19694/j.cnki.issn2095-2457.2018.34.058

Reasons and Countermeasures for the Lack of Environmental Accounting in Enterprise Financial Analysis

HU Yan-ling GUO Xiao-qi

（Jilin Engineering Normal University，Business Administration College，Changchun Jilin 130012，China）

【Abstract】With the implementation of environmental protection law and national sustainable strategy，enterprises should pay attention to the impact on the environment and strengthen the accounting of environmental accounting. However， at present， enterprise financial analysis lacks environmental accounting indicators and cannot effectively supervise the implementation of corporate environmental responsibility. Therefore， the inclusion of environmental accounting indicators in corporate financial analysis and the establishment of an environmental financial evaluation system are conducive to the measurement of environmental factors by enterprises and the comprehensive evaluation of CSR performance by the government and the public.

【Key words】Financial analysis；Environmental accounting；The reason；Countermeasures

0 引言

財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中占有十分重要的地位，它是以企業(yè)經(jīng)營活動形成的會計(jì)報(bào)告為主要數(shù)據(jù)來源，運(yùn)用財(cái)務(wù)分析技術(shù)的專門方法，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)管理活動進(jìn)行分析與評價(jià)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動主要包括企業(yè)的投資活動，籌資活動，經(jīng)營活動和利潤分配活動。財(cái)務(wù)分析主要是對財(cái)務(wù)管理活動形成的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，目的是為報(bào)表使用者更好的了解企業(yè)過去、評價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測企業(yè)未來提供有力信息，幫助報(bào)表使用者做出正確決策。財(cái)務(wù)分析在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要的作用，主要表現(xiàn)在第一，它貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和分配活動等所有活動。第二，它將財(cái)務(wù)管理活動和財(cái)務(wù)會計(jì)的計(jì)量報(bào)告緊密結(jié)合，對企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力系統(tǒng)分析，有利于信息使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表。目前財(cái)務(wù)分析提供的信息只是企業(yè)經(jīng)營活動的信息，缺少環(huán)境會計(jì)的分析指標(biāo)，這不利于企業(yè)對其經(jīng)營活動中環(huán)境因素的計(jì)量，不利于投資者對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行衡量。因此，在財(cái)務(wù)分析中應(yīng)該加入環(huán)境會計(jì)分析。

1 環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容

環(huán)境會計(jì)是從財(cái)務(wù)會計(jì)發(fā)展而來的一門專業(yè)會計(jì)學(xué)科，它核算的具體內(nèi)容與財(cái)務(wù)會計(jì)六要素不同，環(huán)境會計(jì)主要核算環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等四個(gè)會計(jì)要素。環(huán)境會計(jì)的信息通過環(huán)境會計(jì)報(bào)告來提供，環(huán)境會計(jì)報(bào)告所記錄的信息需要通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來產(chǎn)生。

環(huán)境會計(jì)是將企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的價(jià)值和環(huán)境破壞的程度用貨幣進(jìn)行計(jì)量核算，企業(yè)環(huán)境會計(jì)首先需要確定核算對象，環(huán)境會計(jì)的核算對象既包括企業(yè)經(jīng)營范圍內(nèi)的環(huán)?；顒右舶似髽I(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營之外的環(huán)境治理以及環(huán)境開發(fā)等方面的環(huán)保活動。企業(yè)環(huán)境會計(jì)的計(jì)量有貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量方式。貨幣計(jì)量是對環(huán)境會計(jì)要素用貨幣形式來進(jìn)行核算和列示。這種計(jì)量方式的好處是夠清晰直觀地顯示企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的資金投入和花費(fèi)，有利于對企業(yè)進(jìn)行環(huán)保考察。非貨幣計(jì)量，是指用實(shí)物量或其他方式來反映企業(yè)所承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任方面的信息。企業(yè)環(huán)境會計(jì)的記錄是對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境治理和環(huán)境保護(hù)方面的信息進(jìn)行記載。通過企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的記錄，有利于企業(yè)監(jiān)督和管理自身環(huán)境保護(hù)、開發(fā)和整治過程中的資金情況。

2 目前企業(yè)財(cái)務(wù)分析中環(huán)境會計(jì)缺失的原因

2.1 目前財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系自身的不足

我國目前的財(cái)務(wù)分析體系把資本金績效評價(jià)放在首位，主要是對企業(yè)的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力設(shè)置評價(jià)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上再用杜邦分析或可持續(xù)增長率等指標(biāo)進(jìn)行綜合分析和評價(jià)。這些指標(biāo)都是以經(jīng)濟(jì)效益作為評價(jià)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮企業(yè)環(huán)境活動對環(huán)境和社會的影響，只是站在企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益角度考慮，沒有站在社會效益角度考慮，忽略了企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任。企業(yè)生產(chǎn)只考慮經(jīng)濟(jì)因素沒有考慮對環(huán)境的影響，這不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。因此，根據(jù)環(huán)境會計(jì)數(shù)據(jù)，按照環(huán)境績效評價(jià)的要求，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析基礎(chǔ)上加入環(huán)境會計(jì)評價(jià)，使企業(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告既能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益狀況又能夠體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境治理方面的付出和成果，這有助于信息使用者做出正確決策。

2.2 財(cái)務(wù)人員缺少環(huán)境會計(jì)知識

財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)來源主要是財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表是最核心的內(nèi)容，財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的事后反映，它需要財(cái)務(wù)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動記在賬簿中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。由于我國環(huán)境會計(jì)核算和信息披露都沒有現(xiàn)成的可遵循的準(zhǔn)則和制度，一些企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對環(huán)境會計(jì)方面的信息不進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算，不進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露。因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，對環(huán)境信息分析產(chǎn)常面臨“無米之炊”的窘境。我國相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)人員對會計(jì)準(zhǔn)則和制度了解不夠深入，缺少報(bào)表編制時(shí)的職業(yè)判斷，財(cái)務(wù)會計(jì)知識相對好些，對于環(huán)境會計(jì)知識一竅不通，如何能夠進(jìn)行環(huán)境會計(jì)核算，提供環(huán)境會計(jì)信息呢？因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)的提升，努力學(xué)好環(huán)境會計(jì)知識。

2.3 企業(yè)環(huán)境會計(jì)法規(guī)體系缺失不健全

最近幾年，我國出臺了一系列有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法規(guī)，這些法規(guī)有效的約束了企業(yè)損害環(huán)境的行為，對環(huán)境保護(hù)起到了至關(guān)重要的作用。但是對于環(huán)境保護(hù)信息的會計(jì)核算，我國還沒有比較健全的法規(guī)體系。雖然，目前我國在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對企業(yè)的環(huán)境負(fù)債、環(huán)境污染等預(yù)計(jì)負(fù)債有所規(guī)定，但這些涉及環(huán)境問題的會計(jì)規(guī)定與發(fā)達(dá)國家相比還相差甚遠(yuǎn)，并沒有統(tǒng)一、清晰的思路對企業(yè)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境會計(jì)進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)。由于環(huán)境會計(jì)法規(guī)體系的不完善，有些企業(yè)提供環(huán)保信息的數(shù)量和質(zhì)量大打折扣，對環(huán)保信息披露敷衍了事。因此，我國除了需要環(huán)保法規(guī)，更需要環(huán)境會計(jì)法規(guī)。

3 財(cái)務(wù)分析中企業(yè)環(huán)境會計(jì)缺失的對策

3.1 在財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系加入環(huán)境會計(jì)評價(jià)指標(biāo)

現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在最大的不足是財(cái)務(wù)分析中缺少環(huán)境會計(jì)分析，環(huán)境會計(jì)分析主要應(yīng)該包括六個(gè)方面內(nèi)容：一是反映廢棄物排放的指標(biāo)，如污染廢水的排放，廢氣的排放，固體廢棄物排放等指標(biāo)。二是反映不可再生資源消耗指標(biāo)，如石油、天然氣、礦物質(zhì)的消耗程度。三是反映生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品所消耗的資源，用于考核由于廢品出現(xiàn)所造成的資源浪費(fèi)的程度。四是反映企業(yè)環(huán)境治理資金投放及資金耗費(fèi)指標(biāo)，如環(huán)保資金投放率、環(huán)保資金消耗率、環(huán)保設(shè)備利用率。五是反映環(huán)保資金使用的效果，如廢棄物質(zhì)回收利用率，廢水廢氣處理率。六是企業(yè)環(huán)境收益情況的指標(biāo)，具體包括直接收益率和間接收益率。加入以上六個(gè)方面的環(huán)保指標(biāo)，財(cái)務(wù)分析既能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益又能夠反映企業(yè)環(huán)境管理情況。

3.2 提高財(cái)務(wù)分析人員環(huán)境會計(jì)知識

企業(yè)的財(cái)務(wù)分析對企業(yè)投資者、債權(quán)人、國家和企業(yè)自身都非常重要。因此，財(cái)務(wù)人員必須提高自身業(yè)務(wù)水平，不僅要有豐富的財(cái)會知識還要有熟練的實(shí)際操作能力，能夠熟練的使用計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件，由于環(huán)境會計(jì)知識匱乏，還要努力學(xué)習(xí)環(huán)境會計(jì)知識，使財(cái)務(wù)分析人員不僅能分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)還能分析環(huán)境會計(jì)指標(biāo)。針對財(cái)務(wù)分析人員，企業(yè)應(yīng)該采取“擇優(yōu)選取”的策略，對于專業(yè)知識能力強(qiáng)的人員在聘用、升職、加薪時(shí)優(yōu)先考慮。財(cái)政部門要幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員提高環(huán)境會計(jì)知識和做好環(huán)境會計(jì)方面的指導(dǎo)工作。由于目前國內(nèi)環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)不健全，地方政府應(yīng)該借鑒國外政府有關(guān)環(huán)境會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，做好企業(yè)環(huán)保引導(dǎo)和知識普及工作，定期舉辦環(huán)境會計(jì)知識講座，定期為企業(yè)財(cái)務(wù)人員解答財(cái)務(wù)分析中環(huán)境會計(jì)的疑難問題，幫助企業(yè)正確使用環(huán)境會計(jì)的知識。

3.3 加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)法規(guī)體系建設(shè)

近年來，我國頒布了一系列環(huán)保法規(guī)，如《環(huán)境保法》《大氣污染防治法》《固體廢物污染環(huán)境防治法》《水污染防治法》《可再生資源法》等，這些法律法規(guī)對規(guī)范企業(yè)的環(huán)境活動起到了重要的作用。但是，涉及到具體的環(huán)境會計(jì)方面的法律法規(guī)，我國與國外發(fā)達(dá)國家相比還是有很大差距的。我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)法規(guī)體系如何建設(shè)，怎樣實(shí)施？政府應(yīng)結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場情況，對企業(yè)環(huán)境活動的成本核算和計(jì)量工作進(jìn)行引導(dǎo)。目前環(huán)境會計(jì)實(shí)施比較好的是美國、日本、加拿大等國家。我國應(yīng)該學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計(jì)法律法規(guī)經(jīng)驗(yàn)，找出值得我們學(xué)習(xí)和參考的內(nèi)容。在環(huán)境會計(jì)法規(guī)制定方面，必須結(jié)合我國實(shí)際情況，決不能照搬照抄，忽視我國國情，否則得不償失。

總之，在企業(yè)財(cái)務(wù)分析中加入環(huán)境會計(jì)分析，不僅是企業(yè)可出續(xù)發(fā)展發(fā)展的需要，更是企業(yè)展現(xiàn)自身對社會的貢獻(xiàn)和承擔(dān)的社會責(zé)任的要求。因此，我國應(yīng)該盡快制定環(huán)境會計(jì)分析指標(biāo)，完善財(cái)務(wù)分析體系。

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