（深圳墨爾本生命健康工程學(xué)院籌備辦公室 廣東·深圳）

關(guān)鍵字：政府會(huì)計(jì)制度；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)提出改進(jìn)預(yù)算管理制度，建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。為貫徹落實(shí)政策精神，財(cái)政部于2017年制定并頒布了《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）。新制度為同時(shí)滿足預(yù)算管理和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府報(bào)告的要求，創(chuàng)新了“以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算”的平行記賬模式。高等學(xué)校作為國(guó)家事業(yè)單位的主要成員，財(cái)務(wù)管理工作也將面臨巨大變革。

高校固定資產(chǎn)是學(xué)校進(jìn)行科研，教學(xué)的重要物質(zhì)保障，近年來，隨著國(guó)家對(duì)教育事業(yè)投入的不斷加大，其數(shù)量和規(guī)模也急劇增加，因此，對(duì)其科學(xué)合理核算和管理顯得尤為重要。本文主要根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，對(duì)兩種制度下固定資產(chǎn)核算的差異進(jìn)行分析，并對(duì)新制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提出了幾點(diǎn)建議，以期為做好政府會(huì)計(jì)制度下高等學(xué)校固定資產(chǎn)核算工作提供參考。

一、政府會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算主要變化

1.初始確認(rèn)賬務(wù)處理差異

當(dāng)高校購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，驗(yàn)收合格之后，核算分錄如下。

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

同時(shí)，根據(jù)實(shí)際支付金額

借：教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出/行政管理支出/后勤保障支出/經(jīng)營(yíng)支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

按照《政府會(huì)計(jì)制度》，驗(yàn)收合格之后則需采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)“平行記賬”模式進(jìn)行賬務(wù)處理，核算分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：固定資產(chǎn)

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

預(yù)算會(huì)計(jì)核算分錄為：

借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政撥款收入/資金結(jié)存

2.后續(xù)計(jì)量賬務(wù)處理差異

（1）累計(jì)折舊計(jì)提?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《政府會(huì)計(jì)制度》均要求高校按月計(jì)提折舊。但前者由于要兼顧事業(yè)單位預(yù)算資金的特點(diǎn)和體現(xiàn)固定資產(chǎn)隨著時(shí)間推移會(huì)產(chǎn)生價(jià)值損耗，累計(jì)折舊采用的是“虛提”方式。而后者采用“實(shí)提”折舊的原則，即每月計(jì)提的折舊額計(jì)入當(dāng)月費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊從“虛提”到“實(shí)提”的轉(zhuǎn)變，很好地體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)制度核算基礎(chǔ)從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的變革，這一變革可使行政事業(yè)單位更科學(xué)合理的反應(yīng)單位成本。

按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)每月計(jì)提累計(jì)折舊，核算分錄如下。

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

按照《政府會(huì)計(jì)制度》，核算分錄如下：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用/管理費(fèi)用/經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

（2）固定資產(chǎn)處置。假若一定年限后，高校將固定資產(chǎn)按一定價(jià)格出售，按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，核算分錄如下。

借：待處置資產(chǎn)損益

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)（處置資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金）

貸：待處置資產(chǎn)損益

收到買家款項(xiàng)存入銀行后

借：銀行存款（處置收入）

貸：應(yīng)繳國(guó)庫款（處置凈收入）

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)等）

按照《政府會(huì)計(jì)制度》，如果處置過程中發(fā)生了相關(guān)稅費(fèi)，則需要同時(shí)登記財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄和預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)核算分錄如下。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）

借：銀行存款（處置收入）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)等）

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

借：其他支出（相關(guān)稅費(fèi)）

貸：資金結(jié)存

3.核算范圍差異

《政府會(huì)計(jì)制度》增設(shè)了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。高校原根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》通過“固定資產(chǎn)”科目核算的資產(chǎn),在《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施之后，按新制度規(guī)定屬于新設(shè)科目核算范疇的，應(yīng)計(jì)入新設(shè)科目。

4.科目名稱差異

《政府會(huì)計(jì)制度》將原“累計(jì)折舊”科目名稱調(diào)整為“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”，另外，同時(shí)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”和“保障性住房累計(jì)折舊”科目。高校原“固定資產(chǎn)”財(cái)務(wù)核算如果包含了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且相關(guān)折舊均已計(jì)提至“累計(jì)折舊”的，新舊制度銜接轉(zhuǎn)賬時(shí)，則應(yīng)將原賬面“累計(jì)折舊”科目余額中屬于“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”的部分，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。

二、政府會(huì)計(jì)制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的建議

1.提高高校財(cái)會(huì)人員專業(yè)素養(yǎng)

《政府會(huì)計(jì)制度》的制定，重構(gòu)了高校的財(cái)務(wù)核算模式，全面開啟權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式。這標(biāo)志著高校以后的財(cái)務(wù)管理不單要關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行，還要重點(diǎn)關(guān)注學(xué)校成本費(fèi)用的歸集,學(xué)校的運(yùn)營(yíng)效率。這是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，高校財(cái)務(wù)人員將由此逐步從“核算”會(huì)計(jì)向“管理”會(huì)計(jì)邁進(jìn)，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)管理將為高校的快速發(fā)展提供更為強(qiáng)有力的支撐。因此，高校的廣大財(cái)務(wù)工作者應(yīng)該盡快形成權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)核算的理念，通過組織培訓(xùn)和自我學(xué)習(xí)，加快熟悉固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等新制度下的會(huì)計(jì)處理原則，為自身轉(zhuǎn)型做好充足的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)高校各部門對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)知

高校固定資產(chǎn)管理一般涉及采購(gòu)部門、資產(chǎn)使用部門、固定資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門，新制度的順利實(shí)施不能只靠財(cái)務(wù)部門的單打獨(dú)斗，它有賴于各部門的通力合作。假若某部門資產(chǎn)實(shí)際使用月份和報(bào)財(cái)務(wù)部登記入賬月份不一致，那么該資產(chǎn)的折舊起始時(shí)間就會(huì)與實(shí)際不符。又或者A部門的資產(chǎn)轉(zhuǎn)至B部門但未向財(cái)務(wù)部門報(bào)送此事項(xiàng)，那么該資產(chǎn)的折舊就不能如實(shí)歸集到對(duì)應(yīng)的部門，影響單位對(duì)部門成本的考核。因此，加強(qiáng)高校各部門對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定和變化的認(rèn)知是非常必要的。

3.完善固定資產(chǎn)管理制度

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施會(huì)導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)流程發(fā)生相應(yīng)改變，新的業(yè)務(wù)必須要有新的制度作為指引。首先，完善固定資產(chǎn)購(gòu)入、驗(yàn)收、使用、處置、報(bào)廢各環(huán)節(jié)的規(guī)定及審批流程，以流程來規(guī)范固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)，確保每個(gè)環(huán)節(jié)的信息都嚴(yán)格履行相應(yīng)審批手續(xù)，各個(gè)部門對(duì)固定資產(chǎn)的記錄保持一致。其次，強(qiáng)化固定資產(chǎn)保管人責(zé)任，有效管控固定資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，保管人離職必須先辦理固定資產(chǎn)交接手續(xù)。另外，完善高校內(nèi)部控制對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管。明確崗位職責(zé)，合理設(shè)置授權(quán)、經(jīng)辦、保管、記錄等崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相分離。

4.借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)

相較《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，新制度對(duì)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)處理的規(guī)定明顯在向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠近。國(guó)內(nèi)很多大型企業(yè)在固定資產(chǎn)管理上面積累了很多優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、處置和報(bào)廢有著完善的流程，能合理調(diào)配單位各部門間固定資產(chǎn)，最大限度地減少固定資產(chǎn)的閑置，降低資源的浪費(fèi)。高?？梢越梃b企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)解決目前普遍存在的固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)置和閑置問題。

5.推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)

高校需要結(jié)合新制度規(guī)定，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和調(diào)整，保障新舊制度銜接工作順利完成。同時(shí)，應(yīng)該積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，減少手工作業(yè)，提高資產(chǎn)管理水平。隨著智慧校園、信息化管理、無紙化辦公的逐步普及運(yùn)用，在固定資產(chǎn)管理與核算工作中高校應(yīng)該積極探索、引入先進(jìn)的固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)。高?？梢岳靡苿?dòng)互聯(lián)網(wǎng)和二維碼技術(shù)，將資產(chǎn)的實(shí)物信息通過編碼、整理錄入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，生成相應(yīng)的固定資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫。然后使用智能手機(jī)登錄經(jīng)二維碼技術(shù)開發(fā)的APP掃描，即可通過移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)連接后臺(tái)數(shù)據(jù)庫，實(shí)時(shí)查看到資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的詳細(xì)信息，大大提高資產(chǎn)管理效率。高校也可以將固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和校園辦公系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，讓每位員工都可以通過辦公系統(tǒng)及時(shí)了解與自己相關(guān)的資產(chǎn)信息，以此增加員工對(duì)資產(chǎn)管理的責(zé)任感。另外，高校因教學(xué)科研需要，通常購(gòu)置有很多貴重設(shè)備，為有效管理可移動(dòng)貴重設(shè)備，可以引進(jìn)類似超市門禁系統(tǒng)。設(shè)備在通過門禁系統(tǒng)時(shí)，門禁系統(tǒng)通過掃描二維碼便能識(shí)別是否已辦理外借手續(xù)等信息，如未辦理則會(huì)發(fā)出警報(bào)。

6.全面清查現(xiàn)有固定資產(chǎn)，為新制度實(shí)施做好準(zhǔn)備

《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施前，高校應(yīng)該進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，對(duì)本單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)的購(gòu)置日期、類型、金額、數(shù)量、質(zhì)量、使用情況、所屬部門、保管人員、存放地點(diǎn)等有一個(gè)全面的掌握，并以清查資料為依據(jù)，健全完善固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)相關(guān)信息，為新制度實(shí)施打好基礎(chǔ)。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)該結(jié)合本單位實(shí)際情況，按照新制度的要求重新設(shè)置固定資產(chǎn)核算科目、記賬方式，更新本單位固定資產(chǎn)管理人員操作手冊(cè)，做好新舊制度銜接的準(zhǔn)備工作。

三、結(jié)束語

綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)高校固定資產(chǎn)管理及核算提出了更高的要求，高校應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)各部門對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)知，完善固定資產(chǎn)管理制度，學(xué)習(xí)優(yōu)秀企業(yè)和相關(guān)單位經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)，全面清查現(xiàn)有固定資產(chǎn)，為新制度的實(shí)施做好準(zhǔn)備，以求實(shí)現(xiàn)新制度對(duì)固定資產(chǎn)更為科學(xué)管理的愿景。