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        政府會(huì)計(jì)改革背景下事業(yè)單位成本管理控制研究

        2018-02-21 19:13:40
        關(guān)鍵詞:事業(yè)單位戰(zhàn)略成本

        (廣東省工業(yè)分析檢測中心 廣東·廣州)

        一、政府會(huì)計(jì)改革的背景及內(nèi)容

        隨著公眾對(duì)政府履行公共受托責(zé)任的要求進(jìn)一步提高,要求政府提高工作效率、降低成本、優(yōu)化公共資源使用,客觀考核評(píng)價(jià)政府績效,需要政府提供一套能全面反映資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。因預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在明顯缺陷,不能滿足各方對(duì)政府會(huì)計(jì)的需求與期望。十八屆三中全會(huì)通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》,該決定提出“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”。以此改革背景,財(cái)政部制定了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》,由此拉開了政府會(huì)計(jì)改革的序幕。2015年10月23日,財(cái)政部令第78號(hào)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》審議通過,自2017年1月1日起施行。基本準(zhǔn)則明確了政府會(huì)計(jì)的“雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告、平行記賬”的基本要求。在基本準(zhǔn)則的框架下,隨后又發(fā)布了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲(chǔ)備物資6個(gè)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。其他的具體準(zhǔn)則還在陸續(xù)制定中。財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度――行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》,自2019年1月1日起施行,用于規(guī)范具體的會(huì)計(jì)處理,從操作層面上為行政事業(yè)單位提供了標(biāo)準(zhǔn)。政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及政府會(huì)計(jì)制度等共同構(gòu)建了我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的體系框架。

        二、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)事業(yè)單位成本控制提出了新要求

        事業(yè)單位,是指國家為了社會(huì)公益目的,由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。事業(yè)單位的資金主要來源于財(cái)政撥款,用這些撥款購置各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資產(chǎn),并對(duì)社會(huì)提供各種職能服務(wù)。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息,反映政府會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況,以助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者需要掌握其提供社會(huì)服務(wù)目標(biāo)及其他運(yùn)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及對(duì)所負(fù)責(zé)資源的管理情況等方面的信息。因此,收入、成本的管理對(duì)事業(yè)單位很重要,尤其是在收入一定的情況下,加強(qiáng)事業(yè)單位的成本管理與控制很關(guān)鍵。事業(yè)單位由于過去長期受到國家計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,加之自身非營利性特點(diǎn)的原因,成本管理意識(shí)比較淡薄,成本核算體系滯后,對(duì)成本控制缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制,沒有形成有效的成本管理體系以及建立成本控制制度。因此,政府會(huì)計(jì)改革背景下加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的成本管理與控制顯得十分迫切與緊急。

        三、運(yùn)用戰(zhàn)略分析法對(duì)成本投入進(jìn)行總體把控

        戰(zhàn)略成本法與其說是成本管理的具體方法不如說是成本管理的思路。戰(zhàn)略成本法強(qiáng)調(diào)成本管理要符合單位的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo),事業(yè)單位在支持國家戰(zhàn)略發(fā)展的同時(shí)也要制定本單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃。事業(yè)單位成本管理需要改變以成本核算為主的現(xiàn)狀,而應(yīng)該從戰(zhàn)略高度對(duì)自身成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。

        1.戰(zhàn)略定位分析

        事業(yè)單位是我國社會(huì)管理和公共服務(wù)職能的主要載體,事業(yè)單位要根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與規(guī)劃確定其需要匹配投入的各項(xiàng)人力、設(shè)備購置及其他成本。這對(duì)于差額撥款以及自收自支的事業(yè)單位尤其重要。比如,在事業(yè)單位人員成本控制方面,為了單位整體的戰(zhàn)略發(fā)展,需要提升某方面業(yè)務(wù)能力,從而需要引進(jìn)專業(yè)人士,支付高額的人才引進(jìn)成本。但同時(shí),該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要培育幾年才能提供社會(huì)服務(wù),而一旦培育成功將長期帶來優(yōu)質(zhì)回報(bào)。事業(yè)單位應(yīng)該引進(jìn)專業(yè)人才嗎?答案是肯定的。事業(yè)單位各項(xiàng)成本的投入要緊跟戰(zhàn)略規(guī)劃。與單位發(fā)展戰(zhàn)略相關(guān)的成本,即使金額高、投入時(shí)間長也需要支出;偏離單位發(fā)展戰(zhàn)略的成本,即使金額低,也不應(yīng)投入。只有緊跟單位發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃的成本管理目標(biāo)才真正具有靈魂,才能真正實(shí)現(xiàn)競爭力的提升。

        2.戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析

        事業(yè)單位可運(yùn)用價(jià)值鏈分析法對(duì)單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理,努力消除不增值作業(yè),增加增值作業(yè)。事業(yè)單位冗員、人浮于事,價(jià)值鏈分析在成本管理方面大有可為。如在事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間協(xié)調(diào)、管理和控制價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)的作業(yè)效率和績效非常重要,通過對(duì)各個(gè)作業(yè)的定位、分工、優(yōu)化、協(xié)作可提升效率,降低成本。事業(yè)單位還可運(yùn)用價(jià)值鏈提升競爭優(yōu)勢。如國家鼓勵(lì)科研事業(yè)單位加快科技成果資本化、產(chǎn)業(yè)化,科研事業(yè)單位也可借力資本市場發(fā)展壯大。科技成果達(dá)到產(chǎn)業(yè)化條件的,可用科技成果作價(jià)入股,引進(jìn)資本,由專業(yè)團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)運(yùn)作。在價(jià)值鏈的研發(fā)階段由科研事業(yè)單位負(fù)責(zé),在生產(chǎn)與銷售運(yùn)營階段由專業(yè)的社會(huì)化資本團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)。專業(yè)的人負(fù)責(zé)專業(yè)的事,從而提高效益,降低成本。

        四、運(yùn)用其他具體方法對(duì)投入后的人、財(cái)、物進(jìn)行過程管理

        事業(yè)單位的人、財(cái)、物成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類,主要是人力成本、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、日常公用支出(如辦公費(fèi)、水電費(fèi)、工作人員差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等)、業(yè)務(wù)費(fèi)(主要是開展事業(yè)活動(dòng)所需的消耗性費(fèi)用開支,如專用材料費(fèi)和低值易耗品)以及修繕費(fèi)等。在確定上述人、財(cái)、物投入決策后,在實(shí)施過程中還可綜合運(yùn)用定額成本法、開支標(biāo)準(zhǔn)限額等方法進(jìn)行成本的管理與控制。

        1.人員成本控制

        事業(yè)單位成本中,人員成本占的比例很大,人員成本是單位成本控制的重點(diǎn)。人員成本控制可從減少不必要人員以及提高勞動(dòng)效率這兩方面著手。最有效的控制手段是“三定”(定機(jī)構(gòu)、定崗位、定編制)和推行聘任制。人事部門可牽頭組織力量進(jìn)行調(diào)查研究,根據(jù)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及業(yè)務(wù)量確定各崗位職責(zé)以及各崗位所需的人手。同時(shí),實(shí)行績效工資,根據(jù)考核的工作完成情況確定績效工資,以此來激發(fā)員工的工作積極性,提高工作效率。

        2.固定資產(chǎn)成本控制

        固定資產(chǎn)也是事業(yè)單位成本占比較大的一塊。對(duì)于固定資產(chǎn)的控制主要在前期購買審批上,因?yàn)橐坏┵徺I,后續(xù)對(duì)購置成本、折舊費(fèi)用等成本無法進(jìn)行控制。因此,在固定資產(chǎn)購買上,需要做好嚴(yán)格的購置申請(qǐng)審批。一是要求申購部門提出翔實(shí)的數(shù)據(jù),提供購買的必要性依據(jù)或調(diào)研報(bào)告,其中對(duì)于大型設(shè)備必須由專家技術(shù)委員會(huì)會(huì)審決定;二是價(jià)格控制,嚴(yán)格按政府采購規(guī)定進(jìn)行采購,對(duì)于自行購買的需要多方詢價(jià)、比價(jià),以確保采購的固定資產(chǎn)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉;三是對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行全過程的動(dòng)態(tài)綜合管理,即對(duì)購置、安裝、使用、維修、改造、更新、報(bào)廢等進(jìn)行全程管理,以期使用期內(nèi)發(fā)揮最佳經(jīng)濟(jì)效益。

        3.差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的成本控制

        對(duì)于差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等,國家制定了開支標(biāo)準(zhǔn),事業(yè)單位不能超標(biāo)準(zhǔn)開支。因此對(duì)于這些費(fèi)用的控制,重點(diǎn)在于發(fā)生的次數(shù)上,即每筆差旅、會(huì)議的事前審批控制。事業(yè)單位職工在出差或會(huì)議前必須先提交申請(qǐng),待單位審批后方可出行。在過程當(dāng)中要加強(qiáng)全員成本控制意識(shí),差旅、住宿、會(huì)議等要按開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

        4.辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)的成本控制

        辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)的控制需要單位全體員工共同參與。有條件的單位可以分別核算各部門發(fā)生的辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、水電費(fèi)等支出,每月在單位內(nèi)部通報(bào)費(fèi)用發(fā)生情況,并進(jìn)行縱向和橫向比較,分析差異產(chǎn)生的原因。單位內(nèi)部要相互激勵(lì)、相互監(jiān)督。

        5.專用材料以及低值易耗品的成本控制

        材料費(fèi)和低值易耗品可以采用定額成本控制,建立定額領(lǐng)料制度。消耗定額的制定是個(gè)難點(diǎn),需要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)得出消耗定額,并剔除例外事項(xiàng)的影響。此外還需從購買環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,根據(jù)采購周期、庫存能力、購買優(yōu)惠等因素確定合適的購買時(shí)間和購買量。

        五、結(jié)語

        對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行成本控制需要全體人員的共同協(xié)調(diào)、共同努力。在成本管理與控制上,事業(yè)單位首先要根據(jù)單位發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃,站在戰(zhàn)略的高度對(duì)單位總體成本的投入進(jìn)行把控,只有這樣,成本管理目標(biāo)才真正具有靈魂。因?yàn)榇蠖鄶?shù)的人、材、物成本的控制取決于前期決策。一旦投入,在后期的成本管理過程中也可運(yùn)用定額成本、分析比較、開支標(biāo)準(zhǔn)限額控制等方法進(jìn)行成本的管理與控制。

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