（開封文化藝術(shù)職業(yè)學(xué)院 河南·開封）

一、引言

確保會計信息真實、有效，不僅是企業(yè)發(fā)展的客觀需要，同時也是保障我國經(jīng)濟持續(xù)有效運行的內(nèi)在要求。一旦會計信息不真實，也就無法真實反映經(jīng)營活動的實際情況，比如財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。雖然我國發(fā)布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的基本規(guī)范和指引，但從企業(yè)的實際執(zhí)行情況來看，內(nèi)部控制措施不到位、內(nèi)部控制環(huán)境缺失，致使會計失真問題比較嚴(yán)重。會計造假行為直接造成會計信息失真，很容易給信息使用者造成一種假象，不利于科學(xué)決策。會計信息失真的根源在于企業(yè)的內(nèi)部控制缺失。因此，有必要對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行探究。

1.內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制是企業(yè)的一種自主管理活動，主要采用一系列的內(nèi)部政策或程序，提高會計資料的真實性、合法性。內(nèi)部控制是為了保證各項經(jīng)營管理活動的有效運行，進(jìn)而保證資產(chǎn)的安全與完整，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的漏洞或弊端，從而最大限度地杜絕舞弊行為的發(fā)生。

而企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要指的是公司管理層對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識、采取的措施、措施的有效性等。內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度能否切實貫徹執(zhí)行，并且影響到企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。

2.會計信息失真

會計信息指的是企業(yè)將與經(jīng)營有關(guān)的數(shù)據(jù)信息以會計報告等方式呈現(xiàn)給債權(quán)人、投資者及相關(guān)利益者的信息，會計信息是反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要信息。而會計信息失真則是指企業(yè)對外公布的會計信息與真實的會計信息不一致的情況。當(dāng)前，會計信息失真已經(jīng)成為眾多企業(yè)管理者貪污腐敗的一大根源，給社會經(jīng)濟帶來的危害也是極其嚴(yán)重的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀

目前，我國有不少企業(yè)已經(jīng)成立了專屬的董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部控制機構(gòu)，但在實際運行過程中，這兩個內(nèi)部控制機構(gòu)并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，而管理層的內(nèi)部控制意識不夠強，造成企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境比較薄弱。

1.董事會形同虛設(shè)

在很多中小企業(yè)中，家族式的組織結(jié)構(gòu)特征明顯，董事會一般由家族成員擔(dān)任，一人掌權(quán)、“一言堂”的情況比較普遍，未能發(fā)揮董事會對公司經(jīng)營管理的治理和監(jiān)督作用。

2.獨立董事地位較低

有的企業(yè)雖然通過招聘引入了獨立董事，但是卻沒有制定與之相符的獨立董事制度，在公司治理結(jié)構(gòu)中，獨立董事的地位較低，形同虛設(shè)。

3.管理者不重視內(nèi)部控制

目前我國不少企業(yè)管理者對內(nèi)部控制缺乏足夠的重視，不能帶頭遵守內(nèi)部控制制度，以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、貪污腐敗等亂象叢生。

三、企業(yè)會計信息失真的內(nèi)部控制環(huán)境分析

1.內(nèi)部控制理解不全面

當(dāng)前，有很多企業(yè)的管理人員內(nèi)控意識淡薄，他們對內(nèi)控制度的理解非常淺薄，把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)成是對成本、資產(chǎn)安全的控制，參與內(nèi)部控制的大部分都是財務(wù)崗位上的工作人員，他們大多沒有接受過系統(tǒng)、全面的內(nèi)控學(xué)習(xí)。由于觀念上的不重視，一些企業(yè)的內(nèi)部管理十分混亂，特別是對內(nèi)部財務(wù)工作缺乏有效的監(jiān)督和控制，致使個別管理者指示會計人員在會計憑證和會計報表中弄虛作假，造成會計信息失真，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)自身的利益。

2.內(nèi)部控制機制不健全

一些企業(yè)在內(nèi)控機制建立方面沒有大局意識，往往只注重某個基礎(chǔ)方面，缺乏完整、系統(tǒng)的內(nèi)控體系。例如，企業(yè)對內(nèi)控職責(zé)的劃分、獎懲標(biāo)準(zhǔn)等并不明確，也未建立與內(nèi)部控制相配套的績效評價體系；對內(nèi)部控制問題存在事前不知、事后補救的情況，沒有建立各類風(fēng)險的事前預(yù)測和防范制度，這些都極大地影響了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果。而沒有了嚴(yán)密的內(nèi)部控制機制，就給不法分子的違法行為創(chuàng)造了便利的環(huán)境，會計信息失真問題也就難以避免。

3.財務(wù)人員素質(zhì)不高

從目前來看，多數(shù)企業(yè)參與內(nèi)部控制的員工，其素質(zhì)普遍不高。一方面，由于管理人員對自身的工作不鉆研、不重視，內(nèi)控知識不夠豐富，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不清楚自己在企業(yè)內(nèi)部控制工作中的角色，常常混淆內(nèi)部控制與日常行政管理的概念，無法有效開展企業(yè)的內(nèi)控工作；另一方面，由于會計人員缺乏職業(yè)道德，在制作會計報表的過程中，虛構(gòu)數(shù)據(jù)，人為地調(diào)整會計科目的余額，甚至私設(shè)賬本，使報表使用者無法了解企業(yè)的真實財務(wù)情況無法保證會計信息的真實性與客觀性，當(dāng)會計信息出現(xiàn)失真時，內(nèi)控人員也未能及時發(fā)現(xiàn)并糾正。更有甚至，個別內(nèi)控人員與財務(wù)人員相互串通，對內(nèi)部控制制度視而不見，合作進(jìn)行會計信息造假，給企業(yè)內(nèi)部控制工作帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。

四、改善內(nèi)部控制環(huán)境、提高會計信息質(zhì)量的對策

1.強化對內(nèi)部控制的理解，樹立財務(wù)風(fēng)險意識

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立現(xiàn)代化的企業(yè)管理觀念，重視內(nèi)部控制對于企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要性，使內(nèi)部控制真正成為管理者的需求，這樣企業(yè)才能重視內(nèi)部控制制度，才能更有動力設(shè)立和實施內(nèi)部控制制度。

其次，企業(yè)要對其各管理層和員工進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險方面的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，使人人都能了解會計信息失真的嚴(yán)重危害，使他們將風(fēng)險意識融入各自的本職工作，尤其要加強財務(wù)人員對本職工作的自檢自查，鼓勵財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)并上報財務(wù)工作中的漏洞或問題，從而形成人人參與內(nèi)部控制的良好環(huán)境，從根源上杜絕會計信息失真。

2.完善內(nèi)部控制制度，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

首先，在完善內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應(yīng)從成本費用的控制入手，建立完善的預(yù)算編制和審批制度，使各崗位的員工都能夠明白自己的職責(zé)、權(quán)限，自覺對本職工作及其他員工的工作進(jìn)行監(jiān)督。同時要建立內(nèi)部報告制度，實時監(jiān)控成本費用的支出情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)存在較大出入的時候，應(yīng)及時查明原因并向部門主管報告，提請上級做進(jìn)一步處理。

其次，在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)方面，由于會計信息失真除了與員工素質(zhì)有關(guān)外，在很多情況下是由于內(nèi)部控制人員和財務(wù)人員相互串通造成的，因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的人事控制制度。例如，企業(yè)應(yīng)該明確每一個財務(wù)崗位工作的職責(zé)、權(quán)限等，要求出納人員不得兼任稽核崗位，會計檔案保管由專人負(fù)責(zé)，而收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作則有專職會計來擔(dān)任。同時，對于各類公章的保管，企業(yè)應(yīng)該指派專人負(fù)責(zé)，特別是財務(wù)專用章、銀行支票等，應(yīng)該分別由會計、出納人員分別保管。形成企業(yè)財務(wù)工作人員各司其職、各負(fù)其責(zé)，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，這樣可以有效保證企業(yè)會計信息的來源、制作及披露等環(huán)節(jié)都能客觀、真實。

3.提升員工綜合素質(zhì)，提高會計信息質(zhì)量

會計信息失真的根源在于內(nèi)部控制環(huán)境的缺失，而內(nèi)部控制環(huán)境的質(zhì)量與員工的綜合素質(zhì)有著直接關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)管理理念當(dāng)中，對企業(yè)的管理實際上就是對人的管理。企業(yè)管理層應(yīng)該意識到，盡管財務(wù)人員對會計信息失真問題有著不可推卸的責(zé)任，但根源在于企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題。因此，企業(yè)要想營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，就要從人的因素著手，樹立以人為本的管理理念。

首先，加強對全體員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該制定階段性的培訓(xùn)計劃和內(nèi)容，提高財務(wù)人員和內(nèi)部控制人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng)。企業(yè)可以聘請內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理方面的權(quán)威專家、學(xué)者等，在企業(yè)舉辦知識講座，使員工深知內(nèi)部控制環(huán)境缺失、會計信息失真對個人、對企業(yè)的嚴(yán)重影響，使他們在工作中自覺規(guī)范個人行為。值得注意的是，在對全體員工的培訓(xùn)工作中，要尤其加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)知識和技能，避免出現(xiàn)因個人業(yè)務(wù)能力不足而造成會計信息失真的情況。

其次，建立科學(xué)合理的績效考核評價機制。企業(yè)應(yīng)該建立與內(nèi)部控制制度相適應(yīng)的薪酬福利制度，形成獎罰嚴(yán)明的制度體系。一方面，對于在工作中相互串通、弄虛作假、篡改報表等造成會計信息失真的員工，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可給予罰款、停職、辭退等處罰，觸犯法律的可直接移交司法機關(guān)；另一方面，對于在財務(wù)工作、內(nèi)部控制工作中表現(xiàn)突出的個人或部門，可通過調(diào)增工資、發(fā)放獎金或公費旅游等形式予以獎勵，激發(fā)他們參與內(nèi)部控制的積極性和熱情，使所有員工都成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者。

五、結(jié)語

虛假的會計信息對企業(yè)、社會以及廣大投資者而言是沒有絲毫的參考和利用價值的，反而會給廣大信息使用者造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，不僅影響了市場經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，同時也極大助長了弄虛作假、貪污腐敗等不良社會風(fēng)氣。因此，企業(yè)應(yīng)該從制度管理、組織管理、員工管理這三個層面，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，強化責(zé)任落實，借助內(nèi)部控制的實施，徹底解決會計信息失真問題。