趙凱鍇

(長(zhǎng)春財(cái)經(jīng)學(xué)院)

一、內(nèi)部控制的概念及發(fā)展

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制其理念起源于西方，1992年9月，COSO發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制的發(fā)展趨于成熟。我國(guó)由于國(guó)情的特殊原因，內(nèi)部控制的建設(shè)起步較晚，到2008年5月22日，五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。隨后2010年，又聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成。

二、中小企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性

（一）可以防范風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)往往并存，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，一套好的內(nèi)部控制制度，可以提前識(shí)別出企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)采取對(duì)策來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部控制的作用下，企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力得到極大的增強(qiáng)，進(jìn)而使企業(yè)具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的發(fā)展趨于穩(wěn)定。

（二）可以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提升管理水平

由于中下企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，不能很好的提升企業(yè)的管理水平，導(dǎo)致企業(yè)的營(yíng)運(yùn)效率低，成本高。如果企業(yè)能加強(qiáng)自身內(nèi)部控制建設(shè)，就可以根據(jù)自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)整崗位職責(zé)，使不相容崗位分離，使每個(gè)人各司其職，既提高了企業(yè)的組織效率，又防范了舞弊。

（三）可以確保企業(yè)資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)可以有效的保證企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，能有效的防止企業(yè)資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊等損害企業(yè)利益的事情發(fā)生，同時(shí)可以提高資產(chǎn)的使用率，降低生產(chǎn)成本；能夠確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，很大程度減少了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，可以為管理者的決策提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而保證企業(yè)向著良好的方面發(fā)展。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）組織結(jié)構(gòu)不合理

許多中小企業(yè)現(xiàn)在仍是家族式管理，管理者沒有先進(jìn)的管理理念，只是把企業(yè)當(dāng)作自主經(jīng)營(yíng)、自我發(fā)展、自負(fù)盈虧和自我完善的法人和市場(chǎng)主體，導(dǎo)致企業(yè)組織管理混亂，責(zé)權(quán)界限不清，管理制度形同虛設(shè)。同時(shí)中小企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)的管理層級(jí)設(shè)立單一，機(jī)構(gòu)部門不完善，崗位交叉混亂，層級(jí)之間、員工之間關(guān)聯(lián)性差等這些原因都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施。

（二）企業(yè)人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

許多中小企業(yè)管理者都不太重視內(nèi)部控制的建立，甚至認(rèn)為內(nèi)部控制形式化、無(wú)用化。此外由于內(nèi)部控制的建設(shè)周期長(zhǎng)、成本大、見效慢，所以管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只抓生產(chǎn)、增利潤(rùn)，很難將目光放在企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展建設(shè)上，導(dǎo)致內(nèi)部控制在中小企業(yè)沒有生存的土壤。少數(shù)的管理者可能會(huì)意識(shí)到內(nèi)部控制的作用，但他們也僅僅將內(nèi)部控制看作是規(guī)范員工的條文制度，而將自己排除在外，導(dǎo)致內(nèi)部控制很難落地實(shí)施。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

我國(guó)在中小企業(yè)內(nèi)部控制這方面起步較晚，這就導(dǎo)致截至目前中小企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)不完善。中小企業(yè)本身就規(guī)模小，導(dǎo)致企業(yè)在自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)這方面人力財(cái)力的投入都不夠大。其次，也有個(gè)別企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，奉行“拿來(lái)主義”，生搬硬套其他企業(yè)的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制“水土不服”，不僅難以實(shí)施運(yùn)行，甚至?xí)蔀槠髽I(yè)的枷鎖。

（四）缺乏有效內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要作用。但反觀我國(guó)的中小企業(yè)并沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，都是服從于管理者，沒有專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，即便少數(shù)企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門但也形同虛設(shè)，難以運(yùn)行。

四、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議及對(duì)策

（一）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

首先要根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的要求，建立規(guī)范的適合自身長(zhǎng)期發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，例如設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，避免管理者不受制度約束，一人獨(dú)斷等現(xiàn)象發(fā)生；同時(shí)對(duì)各部門的職能劃分要有科學(xué)性，要保證各崗位職責(zé)明確，不相容職位要分離等，使各崗位、各人員能夠形成有效的監(jiān)督與制衡；此外還應(yīng)該保證使企業(yè)的組織形式能夠適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平并提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）提高企業(yè)人員對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，要讓企業(yè)人員從思想上重視起來(lái)，特別是要提高企業(yè)“一把手”對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。讓管理層及員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度不僅僅是內(nèi)部控制部門和財(cái)務(wù)部門的工作，內(nèi)部控制制度也不僅僅是一紙條文，內(nèi)部控制需要企業(yè)從上到下各級(jí)部門，所有員工的配合。要讓企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理的重要意義，要使內(nèi)部控制理念深入人心，是每個(gè)員工都能積極的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)中來(lái)。

（三）建立完備的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)該由管理層負(fù)責(zé)，帶領(lǐng)企業(yè)員工積極探索適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。在制定本企業(yè)的內(nèi)部控制體系時(shí)，要注意把握內(nèi)部控制的原則，即全面性、重要性、和制衡性。同時(shí)還要根據(jù)所處的內(nèi)外部環(huán)境做到內(nèi)部控制適宜性和可行性，要確保其能順利實(shí)施，要保證每一個(gè)員工都能參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來(lái)。

（四）建立有效的監(jiān)督制度

中小企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員要具有勝任能力和獨(dú)立性。企業(yè)在設(shè)計(jì)組織架構(gòu)時(shí)也應(yīng)該明確各部門、各崗位的監(jiān)督關(guān)系，各部門、各崗位都應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中承擔(dān)相應(yīng)的監(jiān)督職責(zé)。這樣，一個(gè)企業(yè)就能相互牽制，為企業(yè)的共同目標(biāo)前進(jìn)。

結(jié)束語(yǔ)：

如今中小企業(yè)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中必不可少的部分，在這種背景下研究中小企業(yè)的內(nèi)部控制就有及其重要的現(xiàn)實(shí)意義。經(jīng)過(guò)以上的研究分析我們可以知道，只有充分重視中小企業(yè)的內(nèi)部控制，不斷優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)才能夠健康可持續(xù)的發(fā)展，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境才能更加穩(wěn)固。