王春波

（重慶巨能建設集團路橋工程有限公司四川重慶400700）

在全面推進中國企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略模式下，以降低投資風險和成本、規(guī)避貿易摩擦為目標的企業(yè)在沒有形成產業(yè)集群效益的國家獲得先發(fā)優(yōu)勢。由于“一帶一路”沿線國大多為發(fā)展中國家，且各國所得稅等相關制度、與我國簽訂的雙邊稅收協定、稅收征管制度等方面存在較大差異,市場化、法制化都不健全，加上“走出去”的企業(yè)自身存在的問題，企業(yè)面臨著不可忽視的稅收風險。

一、“走出去”企業(yè)面臨的基本稅務風險

一般來說“走出去”企業(yè)會面臨東道國（來源國）、中介國和居民國（中國）三重的稅收負擔，主要包括以下五個方面：

一是稅收的重復征收風險。對于“一帶一路”國家，由于經濟相對不發(fā)達，稅收制度不健全、稅收制度各異，且我國與部分國家稅收協定和目前“一帶一路”發(fā)展比有些陳舊和滯后，可能導致重復征稅。

二是未充分享受稅收協定待遇的風險。由于各種因素不能充分享受稅收協定的優(yōu)惠稅率和稅收抵免，導致企業(yè)多交稅。

三是并購海外企業(yè)的歷史稅收問題的風險。海外并購是企業(yè)對外投資的重要方式，若目標企業(yè)歷史經營中存在稅收問題而未在前期盡職調查中被發(fā)現，并購企業(yè)在完成并購后將面臨稅收風險。

四是稅收歧視的風險。“一帶一路”沿線國家不同的文化背景、法律法規(guī)、監(jiān)管體系等會使企業(yè)在部分國家的投資可能面臨來自各方面的稅收歧視。

二、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)面臨的稅務風險

一是全球經濟曲折復蘇，美國總統(tǒng)特朗普當選后稅收政策調整和美國今年掀起的貿易戰(zhàn)，貿易保護主義抬頭，英國脫歐，局部地區(qū)的不穩(wěn)定，地緣政治風險、匯率風險、投資風險、合規(guī)經營風險、跨文化融合風險等增加了稅務風險。

二是發(fā)展基礎設施仍然是全球振興經濟的重要解決方案，歐美面臨基礎設施升級換代，亞非拉基礎設施需求旺盛。國際工程業(yè)務轉型，進入以資本投入、工程建設與特許經營相結合的階段，傳統(tǒng)發(fā)展的模式已達到一個瓶頸。BOT、PPP項目模式將逐步在海外推廣，建筑施工企業(yè)自身特點和所從事的項目周期長、規(guī)模大、領域廣、工期緊、利潤低，實施集政策、法律、融資、建設風險于一身，稅收風險增加，稅務籌劃難度增大。

三是稅收優(yōu)惠政策并不能完全覆蓋“走出去”企業(yè)所從事的所有PPP項目。在我國的政策制度層面，尚未對PPP項目執(zhí)行與管理出臺完整的系統(tǒng)化的稅收相關法律法規(guī)制度。首先，相關項目公司增值稅適用稅率問題。由于PPP項目是一個綜合性的項目，其可能同時包含融資、建設等服務或勞務等方面的內容，使公司在確定具體增值稅適用稅率時出現困難，從而導致相關稅負的不確定性增加。其次，項目公司是否可以享受相應的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題。在我國相關稅收政策中規(guī)定符合條件的基礎設施如公路、機場、橋梁、碼頭等運營給予“三年免、三年減半”稅收優(yōu)惠。而在“一帶一路”的大部分項目屬于基礎設施運營項目，但由于其復雜性、綜合性的性質導致相關部分收入的界定不清晰，因此難以納入稅收優(yōu)惠范圍。再者，項目公司對所投資建設的基礎設施產權歸屬導致稅收抵扣不確定。根據相關協議規(guī)定，相關項目的所有權不是項目公司，而是政府，因此在實際工作中發(fā)票的取得與開具對象難以界定，導致是憑票抵扣或者計算抵扣時難以確定“能不能抵扣，抵扣多少”等問題。

四是國際稅務監(jiān)管趨嚴，稅務籌劃與管理成本大幅提高。在2013年啟動的BEPS行動計劃中,我國作為合作伙伴享有同等的權利和義務而參與其中相關活動。2015年10月G20領導人在安塔利亞峰會上批準的應對BEPS15項行動計劃最終成果，讓稅務機關把目光再一次聚焦BEPS行動計劃最終成果的轉化問題上。為促進BEPS成果在中國的落實，稅務總局發(fā)布了《關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年42號文）以及《關于明確國別報告有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第46號）明確了報送同期資料和國別報告的相關要求，同時對關聯申報的內容加以細化。42號文、46號文都更為嚴格的信息透明化及申報要求、更多的跨國稅務爭議和稅務稽查、轉讓定價及相關的稅收爭議日趨復雜、稅收協定/安排的適用性將設定更多限制、避稅交易行為將持續(xù)受到監(jiān)管，納稅人將被要求提供更多的信息，知識產權的相關交易將受到更仔細的審查，很容易被反避稅挑戰(zhàn)，稅收籌劃成本和管理成本將顯著提高。

五是建筑施工企業(yè)管理存在的問題和風險。管理能力薄弱，尤其是財務管理能力欠缺、財務管理體制機制不完善在走出去建筑施工企業(yè)中還普遍存在。尤其企業(yè)稅收籌劃、合規(guī)意識相對單薄，信息機制和預警機制沒有建立或者沒有發(fā)揮應有的作用，已有大量企業(yè)失敗案例值得警醒。

三、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)稅務風險應對策略

“一帶一路”走出去企業(yè)稅收風險的產生主要源于制度與文化差異、企業(yè)自身問題、我國和東道國稅務部門執(zhí)法的不確定性等三個方面，加上建筑施工企業(yè)施工項目點多面廣，一個項目都有可能在人、財、物、工、料、機等方面涉及多個國家的稅收政策，因此，應對稅收風險的策略也應該多方面多層次，共同努力，統(tǒng)一發(fā)力，從容應對。

（一）國家層面：做好頂層設計

頂層設計決定一國抵御稅收風險的基本能力，尤其對于走出去企業(yè)，所謂稅收風險更多是國際貿易風險和政治風險。需要國家層面統(tǒng)籌考慮，系統(tǒng)梳理涉外尤其是針對“一帶一路”沿線國家進行深入研判和分析論證；同時，作為“一帶一路”發(fā)起國家，我國有義務協調制定事宜“一帶一路”發(fā)展需求的跨國稅收機制和體系。

（二）稅務部門層面：發(fā)揮稅務部門力量、國際協調托底

走出去建筑施工企業(yè)在對外投資和貿易中，由于認識或歧視條款，普遍面對更高的稅收爭議風險，更加迫切需要稅務部門加強指導和服務。

1.加強相關法律政策的宣傳普及，同時針對具體爭議和問題的指導和協調；

2.與“一帶一路”國家簽署稅收協定，加強稅收方面的國家協作和諒解備忘，防范和避免“重復征收”風險；

3.積極參與國際性的稅基侵蝕與利潤轉移（BEPS）行動計劃，由此對國內相關體制機制和法律條款做出適當調整，以更好適應，防范和打擊國際偷稅避稅行為。

（三）企業(yè)層面：企業(yè)要主動作為，防控稅收風險

企業(yè)要主動了解東道國的稅收制度、法定稅率水平、稅負情況、稅收優(yōu)惠，做到依法遵守，合規(guī)經營。要特別關注東道國稅制的透明度和穩(wěn)定性，尤其要關注當地稅務部門稅收執(zhí)法的情況，在發(fā)生稅務爭議時依法維權，積極應對不確定性帶來的稅收風險。

價值鏈注重稅務籌劃。企業(yè)在海外承包工程的稅務風險管理貫穿于項目招投標階段、商業(yè)談判階段、啟動階段、項目建設和運營階段全過程。要在全過程中分階段重點應對。

(四)人才層面：培養(yǎng)和儲備國際稅收人才

無論是國家層面、稅務部門層面還是企業(yè)層面，都面臨著人才儲備不足的狀況，精通、懂得國際稅收的人員少之又少，而且還有大量的人才流失。這就要站在國家層面加大“一帶一路”走出去企業(yè)國際稅收人才培訓培養(yǎng)，培養(yǎng)精通國際稅收的高級人才，企業(yè)也要加大人才的培訓培養(yǎng)，內培外引，加快提升企業(yè)國際稅收籌劃、管理人才的引進與培養(yǎng)，同時與第三方合作，在合作中學習提高、成長成才。