牛東武

【摘 要】在我國(guó)加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，部分上市公司為了實(shí)現(xiàn)自身非法利益，會(huì)計(jì)舞弊變得日趨嚴(yán)重。論文通過構(gòu)建上市公司和財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的博弈模型，對(duì)上市公司發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊與部門監(jiān)管進(jìn)行探究，以優(yōu)化現(xiàn)存的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制，提高上市公司的信息披露質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)上市公司的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

【Abstract】Under the background of speeding up the adjustment of economic structure in China， in order to realize their own illegal interests， some listed companies' accounting fraud has become more and more serious. Through constructing the game model between listed company and financial supervision department， this paper explores the accounting fraud and department supervision of listed companies， so as to optimize the existing accounting supervision mechanism， improve the quality of information disclosure of listed companies， standardize the market economy environment of listed companies in China.

【關(guān)鍵詞】博弈論;會(huì)計(jì)監(jiān)管;會(huì)計(jì)舞弊

【Keywords】 game theory; accounting supervision; accounting fraud

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2018）12-0070-02

1 引言

會(huì)計(jì)舞弊是會(huì)計(jì)主體對(duì)實(shí)質(zhì)性和重要性會(huì)計(jì)事實(shí)等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行故意瞞報(bào)、謊報(bào)、錯(cuò)報(bào)的一種行為。本文采用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)中的博弈論分析和技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，重新審視上市公司在監(jiān)管部門下的信息披露質(zhì)量，構(gòu)建上市公司和財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的博弈體系和相關(guān)模型，探討上市公司會(huì)計(jì)舞弊與相關(guān)部門的監(jiān)管關(guān)系。

2 會(huì)計(jì)舞弊原因分析

第一，制度性原因，包含：缺乏遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的有效內(nèi)部控制制度;監(jiān)督失效的內(nèi)部環(huán)境;信息不對(duì)稱。第二，上市公司高層管理人員個(gè)人利益的驅(qū)使，為了確保職位或追逐短期經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。第三，上市公司自身特定利益的驅(qū)動(dòng)，以維持公司形象。這是因?yàn)椋鲜泄竟蓛r(jià)與經(jīng)營(yíng)狀況、成長(zhǎng)業(yè)績(jī)、管理者決策水平以及信息披露水平等呈正相關(guān)。第四，上市公司股權(quán)融資與再融資動(dòng)機(jī)，以帶來較為充足的現(xiàn)金流，有助于實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。第五，政府對(duì)上市公司的暗下操控與干預(yù)，進(jìn)而滿足當(dāng)?shù)卣蝾I(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)和私欲。第六，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德低下。

3 上市公司財(cái)務(wù)部門與政府監(jiān)管部門的博弈模型建立及分析

本文假設(shè)：上市公司財(cái)務(wù)部門只能提供有限的會(huì)計(jì)信息給政府監(jiān)管部門;相關(guān)監(jiān)管者擁有有限的精力、時(shí)間和監(jiān)管方法，且監(jiān)管結(jié)果有限。上市公司與財(cái)務(wù)監(jiān)管部門博弈目標(biāo)存在差異;并假設(shè)雙方作為博弈的參與者均為“理性經(jīng)濟(jì)人”[1]，追求成本收益下的效益最大化;雙方進(jìn)行的是經(jīng)典的博弈過程。

通過分析，假設(shè)會(huì)計(jì)主體通過舞弊行為可能獲得的收益和可能付出的成本如下表1所示。

可以看出，當(dāng)我們不考慮假設(shè)I3-L<-C+I2+F時(shí)，即當(dāng)F-C+I2≤I3-L（即F+I2-I3≤C-L），即發(fā)生的監(jiān)管成本大于或等于罰沒額度時(shí)，通過排除嚴(yán)格劣策略，即首先排除監(jiān)管者的 “監(jiān)管策略”，然后排除上市公司的 “不舞弊策略”，即可得出該博弈的純策略納什均衡，即為（不監(jiān)管，進(jìn)行舞弊）[2]。

由（2）可知，政府監(jiān)管部門的監(jiān)管概率P1與公司舞弊取得額外收益I2、公司舞弊得到處罰F呈正相關(guān)關(guān)系。這說明加大處罰力度，會(huì)提高監(jiān)管力度;公司舞弊的額外收益越高，也會(huì)提升監(jiān)管部門的監(jiān)管力度。

4 博弈分析結(jié)論對(duì)通過政府監(jiān)管防范上市公司會(huì)計(jì)舞弊的現(xiàn)實(shí)啟示

由博弈結(jié)果分析可知，這種博弈平衡屬于不穩(wěn)定的、非線性的混合策略納什均衡，所以通過政府監(jiān)管不是單一手段就能輕易實(shí)現(xiàn)的。通過反應(yīng)函數(shù)法求解博弈模型，可以得到上市公司與政府監(jiān)管部門的策略選擇及其相應(yīng)的納什均衡，如圖1。

<G：＼中小企業(yè)管理與科技·上旬刊201812＼文件＼66-2.jpg>[上市公司][監(jiān)管部門][1][1][q][p][1][0]

圖1? ?混合策略納什均衡圖示

可知，上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的概率P2是由政府監(jiān)管的懲罰力度F 和實(shí)施監(jiān)管的固定成本C以及監(jiān)管部門空閑收益I3決定的，且F越高，舞弊的概率P2越低;但當(dāng)監(jiān)管固定成本C與空閑收益I3越高時(shí)，上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的概率P2越大。

因此，可采取如下措施：第一，通過法律及制度建設(shè)加強(qiáng)監(jiān)管力度。第二，降低監(jiān)管成本，提高企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。第三，加大處罰力度，提高違規(guī)成本。第四，加強(qiáng)政府監(jiān)管部門的管理。第五，加強(qiáng)企業(yè)組織誠(chéng)信文化建設(shè)，強(qiáng)化長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)。

5 結(jié)語

綜上所述，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)舞弊問題普遍存在，極大干擾了市場(chǎng)的正常運(yùn)營(yíng)，本文采用構(gòu)建博弈模型的方法，在一定的假設(shè)約束條件下，探究上市公司與政府監(jiān)管部門追求各自的最大化效用，并依此求解博弈模型的納什均衡條件，針對(duì)性提出防范上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的有效策略。

【參考文獻(xiàn)】

【1】劉靜. 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的對(duì)策研究[J] .稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，

2010（5）：56.

【2】隆正偉. 基于博弈論的上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)管分析[J] .會(huì)計(jì)之友，2013（6）：90.

【3】孟冰嵐. 企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊及監(jiān)管的博弈分析[J] .會(huì)計(jì)之友，2014（8）：67.