趙鑫

身份證號(hào)碼：510722198609020654 四川 綿陽(yáng) 621000

前言

“營(yíng)改增”的提出和落實(shí)執(zhí)行，為中國(guó)建筑業(yè)帶來(lái)了很大的影響。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，整體工程造價(jià)的系統(tǒng)面臨著更新的計(jì)價(jià)方式，并且建筑市場(chǎng)呈現(xiàn)更加規(guī)范化的發(fā)展路徑，從而促進(jìn)了整體行業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化發(fā)展。面對(duì)新的“營(yíng)改增”政策，建筑企業(yè)如何更好地應(yīng)對(duì)與其對(duì)工程造價(jià)所產(chǎn)生的影響，這是我們應(yīng)該深思熟慮的問(wèn)題。

1 營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的主要影響

1.1 改變建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式

營(yíng)改增不僅改變了企業(yè)的計(jì)稅模式，而且極大地影響了建筑工程企業(yè)的組織模式與框架結(jié)構(gòu)。我國(guó)大中型建筑企業(yè)主要采用的是多級(jí)法人形式，不少大型建筑企業(yè)通常有自己分公司，而且分公司有獨(dú)立承攬項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)權(quán)。在營(yíng)改增廣泛實(shí)施以后，改變了傳統(tǒng)建筑企業(yè)分包工程的經(jīng)營(yíng)方式[1]。

1.2 稅收管理的影響

營(yíng)改增主要是企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀?，稅收本是工程?xiàng)目成本的一部分支出，改革之后，稅收的征集方式發(fā)生了變化，建筑工程的成本也就受到了明顯地影響。營(yíng)改增之后，無(wú)論是納稅人、納稅地還是納稅范圍與之前相比都存在著差異。從建筑業(yè)本身的性質(zhì)上看，其綜合性較強(qiáng)，包括建筑工程的設(shè)計(jì)、勘查、造價(jià)管理以及設(shè)備材料等的監(jiān)理等等，上游行業(yè)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)改增，建筑企業(yè)會(huì)取得一定的增值稅稅票，征稅范圍受到影響，進(jìn)而影響到工程項(xiàng)目的成本核算。營(yíng)改增之后稅率也存在著差異，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅無(wú)法增收，需收取少量的增值稅，避免了稅收重復(fù)征收的問(wèn)題，降低了建筑工程在稅收方面的成本。另外，納稅申報(bào)、獲得稅票以及稅收政策等方面也發(fā)生了變化，稅收成本的核算工作必然會(huì)受到影響。

1.3 企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)不平等

在建筑業(yè)行業(yè)領(lǐng)域，對(duì)于提供加工修理修配等勞務(wù)性質(zhì)來(lái)說(shuō)征收增值稅，對(duì)于后者裝飾、安裝等勞務(wù)性質(zhì)征收營(yíng)業(yè)稅。兩種不同的計(jì)算方式，必然有不同的稅收負(fù)擔(dān)差異。建筑業(yè)行業(yè)的特殊性既銷售貨物又同時(shí)提供勞務(wù)，這樣的混合銷售導(dǎo)致了稅負(fù)不平等。建筑業(yè)在《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定：“建筑業(yè)企業(yè)一方面在銷售自己制造的產(chǎn)品時(shí)，且又在提供相對(duì)應(yīng)的勞務(wù)，就應(yīng)分別核算銷售自產(chǎn)貨物的銷售額和提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。其次，一樣是銷售，但是它們的稅負(fù)不同?！痹诨旌箱N售的情況下，同為銷售行為卻稅負(fù)不一樣，自產(chǎn)貨物可以抵扣而銷售貨物不可以抵扣。很顯然是不平等，所以針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)會(huì)選擇自產(chǎn)貨物銷售比較多，對(duì)外交易的行為數(shù)量比較少，數(shù)量的多少是和營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)成正比的，這也造成了建筑業(yè)企業(yè)更多的使用自己所生產(chǎn)的材料，這樣的結(jié)果不利于整個(gè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

1.4 對(duì)工程總承包的影響

營(yíng)改增還會(huì)對(duì)工程總承包帶來(lái)較大的影響，工程總承包在建筑企業(yè)項(xiàng)目中涵蓋了由設(shè)計(jì)到最終施工完成的全過(guò)程，營(yíng)改增會(huì)影響工程稅收依據(jù)，工程總承包后不會(huì)有較多次征稅的現(xiàn)象發(fā)生，而且計(jì)稅的依據(jù)變得更為清晰[2]。

1.5 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)的影響

對(duì)于建筑企業(yè)的工程造價(jià)管理來(lái)說(shuō)，預(yù)算管理的重要性是毋庸置疑的，對(duì)工程招投標(biāo)的報(bào)價(jià)有直接的影響。作為價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)業(yè)稅本身具有一定的固定性，在企業(yè)進(jìn)行定投標(biāo)報(bào)價(jià)的制定上有著更高的參考意義。增值稅本身作為價(jià)外稅的一種，其計(jì)價(jià)規(guī)律發(fā)生了很大的變化，并且具有一定的不確定性。營(yíng)改增推進(jìn)之后，增值稅的范疇被拓展，整體稅負(fù)情況的估算難度更大，建筑企業(yè)必須要進(jìn)行更加專業(yè)、深入地分析和計(jì)算，這樣才能提升招投標(biāo)報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性。

1.6 稅收征管成本高，征收難度較大

在我國(guó)增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存，分別由國(guó)稅、地稅兩個(gè)系統(tǒng)征收。一直以來(lái)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額的精確界定較難，有時(shí)很難區(qū)分開(kāi)應(yīng)該征收增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，所以容易造成納稅人與稅管人員在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)額的判斷產(chǎn)生分歧爭(zhēng)議。其次，在征管權(quán)利上也不斷出現(xiàn)矛盾，致使影響稅收征管的惡劣現(xiàn)象。對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身行業(yè)的特殊性，比如普通的混合銷售、兼營(yíng)情況及分散的工程項(xiàng)目，使得企業(yè)要與地稅和國(guó)稅等機(jī)構(gòu)溝通交流，不僅增加了稅收征管難度，而且也增加了建筑業(yè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，不利于行業(yè)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。

2 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的方法

2.1 完善招投標(biāo)報(bào)價(jià)機(jī)制

為了更好地適應(yīng)營(yíng)改增帶來(lái)的建筑行業(yè)的改變，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)進(jìn)行工程規(guī)劃的基礎(chǔ)上制定投標(biāo)管理體系與科學(xué)的制度。在預(yù)算工程投標(biāo)價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)有效的評(píng)估各項(xiàng)成本，盡可能充分預(yù)估培植稅的進(jìn)項(xiàng)稅額[3]。

2.2 加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

為了提高營(yíng)改增改革的有效性，提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)性和生存能力，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)優(yōu)質(zhì)稅務(wù)管理人員的引進(jìn)，不斷提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理人員的能力，著力針對(duì)營(yíng)改增對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，保證相關(guān)人員全部納入輪訓(xùn)范圍，及時(shí)掌握營(yíng)改增造成的負(fù)面影響，這樣才能提促進(jìn)相關(guān)人員了解營(yíng)改增的知識(shí)，更好的適于各部門的工作，解決營(yíng)改增背景下的具體問(wèn)題。

2.3 謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

首先，保證供應(yīng)商具備一般納稅人資格，還要求供應(yīng)商具有開(kāi)具增值稅發(fā)票的能力。假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)要與供應(yīng)商談好交易價(jià)格。其次，供應(yīng)商如不能開(kāi)具增值稅發(fā)票形成的優(yōu)惠價(jià)格要與增值稅發(fā)票抵扣的銷項(xiàng)稅進(jìn)行比較，這樣才能保證獲得正確的收益[4]。

3 結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)如今，國(guó)家的“營(yíng)改增”稅收政策已經(jīng)得到了全面地?cái)U(kuò)展，這項(xiàng)改革也取得了一定的成效。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅收繳納工作中，相關(guān)的管理人員要對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行全面的了解，同時(shí)做好成本核算工作。在順應(yīng)國(guó)家稅收政策改革的基礎(chǔ)上，對(duì)自身的成本核算工作不斷進(jìn)行優(yōu)化和完善，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。