徐石交

（岳陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南岳陽(yáng)414000）

1 成本控制的研究?jī)?nèi)容

受益于城市軌道、大飛機(jī)等大項(xiàng)目的帶動(dòng)，機(jī)械制造業(yè)進(jìn)入了新的快速增長(zhǎng)期，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行科學(xué)的控制顯得日益重要[1]。成本控制大致可分為產(chǎn)品投產(chǎn)前的準(zhǔn)備、制造過(guò)程、流通過(guò)程的成本控制。在機(jī)械行業(yè)，存貨居于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的主要位置，通常占到全部流動(dòng)資產(chǎn)的50%，研究機(jī)械制造企業(yè)的存貨控制等于完成了一半的研究任務(wù)。存貨的控制分析研究又分為原材料的采購(gòu)控制（產(chǎn)品投產(chǎn)前的采購(gòu)控制）、存貨的實(shí)時(shí)控制管理（制造過(guò)程的成本控制）、存貨銷售的成本控制。本文屬于成本優(yōu)化控制方法的有效性研究。

2 文獻(xiàn)綜述

成本控制方法是借鑒管理學(xué)的邏輯思維，發(fā)展到現(xiàn)在已由過(guò)去的科學(xué)加經(jīng)驗(yàn)管理發(fā)展為動(dòng)因加目標(biāo)管理，成本控制由傳統(tǒng)的控制方法演變?yōu)楝F(xiàn)代成本控制方法的理論標(biāo)志是引入了價(jià)值鏈分析。國(guó)外的專家學(xué)者運(yùn)用價(jià)值鏈理論構(gòu)建企業(yè)成本控制優(yōu)勢(shì)，國(guó)內(nèi)學(xué)者的相關(guān)研究則將機(jī)械制造企業(yè)成本控制的研究視角界定為成本控制的實(shí)證分析方法。實(shí)證分析是借鑒國(guó)外的價(jià)值鏈理論，總結(jié)成本控制發(fā)展過(guò)程中的規(guī)律，為企業(yè)成本管理工作提供有益的借鑒。

唐蘇通過(guò)構(gòu)建生產(chǎn)過(guò)程的物流追蹤模型，建立了一種面向生產(chǎn)過(guò)程的精細(xì)化的產(chǎn)品成本預(yù)測(cè)模型來(lái)管理與控制成本。

戴超凡和彭韻之[2]結(jié)合工作實(shí)際，提出與關(guān)鍵部件（如底盤(pán)、發(fā)動(dòng)機(jī)等）的供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作協(xié)議是節(jié)約采購(gòu)成本的有效措施。

王尚春[3]從資金投入界定如何有效控制成本，分析機(jī)械制造企業(yè)的資金需求特點(diǎn)。

宋文勝?gòu)难邪l(fā)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的失控來(lái)分析沒(méi)有形成系統(tǒng)的、全面的成本控制方法從而造成成本節(jié)節(jié)攀升的主要原因。

3 機(jī)械制造企業(yè)成本控制與方法管理研究存在的問(wèn)題

3.1 產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝流程方面存在瑕疵

相當(dāng)部分的機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)及工藝流程的設(shè)計(jì)理念存在瑕疵。實(shí)施所謂“優(yōu)化生產(chǎn)工藝，調(diào)整生產(chǎn)流程”的做法的結(jié)果是降低產(chǎn)品質(zhì)量與簡(jiǎn)化產(chǎn)品使用性能來(lái)控制質(zhì)量成本（質(zhì)量成本控制是指質(zhì)量管理與成本管理的有機(jī)結(jié)合，通過(guò)確定最優(yōu)質(zhì)量成本達(dá)到控制成本的目的），把成本控制簡(jiǎn)單地理解為降低成本，立足于短期效益最大化。這種成本控制忽視了用戶的消費(fèi)需求，降低了產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，實(shí)際是降低了企業(yè)的總利潤(rùn)。企業(yè)既舍不得在硬件設(shè)施上引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，又沒(méi)有在軟件上引入MRP、柔性制造和供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)，通過(guò)信息技術(shù)改革工藝流程來(lái)實(shí)施成本控制。

3.2 沒(méi)有建立系統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)

機(jī)械加工是一個(gè)強(qiáng)調(diào)整體系統(tǒng)的工業(yè)加工行業(yè)，在成本控制的設(shè)計(jì)階段就要考慮其綜合性，但實(shí)際上決策層往往沒(méi)有實(shí)施全面介入的成本控制原則，管理層沒(méi)有將工程技術(shù)人員與銷售部門(mén)、財(cái)務(wù)人員的不同成本控制意識(shí)結(jié)合起來(lái)實(shí)施全過(guò)程控制，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售過(guò)程進(jìn)行控制，并將控制成果在有關(guān)報(bào)表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)和問(wèn)題。銷售部門(mén)提出的是考慮到擴(kuò)大產(chǎn)品銷售的成本控制計(jì)劃，生產(chǎn)部門(mén)提出的是降低企業(yè)庫(kù)存的成本控制計(jì)劃，這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。從單一部門(mén)分析來(lái)講不錯(cuò)的單項(xiàng)成本控制措施，但由于忽略了系統(tǒng)的全面性，沒(méi)有結(jié)合未來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展與企業(yè)綜合戰(zhàn)略考慮，往往會(huì)失效甚至是發(fā)生副作用。

3.3 企業(yè)成本控制觀念落后，成本控制手段缺乏可操作性

現(xiàn)代企業(yè)成本控制要建立“企業(yè)是一個(gè)完整系統(tǒng)”的管理觀念，但現(xiàn)實(shí)情況是相當(dāng)一部分企業(yè)的決策層沒(méi)有認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)，成本控制在內(nèi)容上僅僅局限于生產(chǎn)部門(mén)的計(jì)劃與財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)表上有形的成本動(dòng)因，而忽視了與企業(yè)成本控制與管理密切相關(guān)的無(wú)形成本動(dòng)因。在時(shí)間上也經(jīng)常錯(cuò)后，甚至于事前的成本預(yù)算控制計(jì)劃在第二季度才下發(fā)到各執(zhí)行單位，事后分析也是經(jīng)驗(yàn)判斷的產(chǎn)物，并不能起到反思錯(cuò)誤的作用。成本控制分析部門(mén)經(jīng)驗(yàn)性地對(duì)待例外性，忽視了重要性原則，對(duì)待實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算的差異僅僅關(guān)注數(shù)字差異的大小，沒(méi)有認(rèn)真查明其原因，從而造成信息反饋不及時(shí)。這種缺乏科學(xué)性、可操作性的成本控制流程實(shí)施的結(jié)果是縱容了采購(gòu)部門(mén)的超需求采購(gòu)，這種超需求采購(gòu)反映在采購(gòu)部門(mén)的業(yè)績(jī)上是實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)單價(jià)的降低，但卻有可能造成企業(yè)的現(xiàn)金凈流出。

4 具體的成本控制建議

4.1 健全成本控制系統(tǒng)

機(jī)械加工是產(chǎn)業(yè)鏈最長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)，搞好成本控制不能僅限于設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部的成本控制體系的健全，僅僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的成本優(yōu)化是不夠的，更不能局限于簡(jiǎn)單的降低企業(yè)成本，而是要合理設(shè)計(jì)制造企業(yè)的內(nèi)部資源配置機(jī)制，保證制造系統(tǒng)內(nèi)部的資源結(jié)構(gòu)與資源使用方式的優(yōu)化是健全成本控制系統(tǒng)的首要問(wèn)題。其次是運(yùn)用戰(zhàn)略管理中的價(jià)值鏈分析理論，借鑒國(guó)內(nèi)外研究成果，將企業(yè)的成本控制與管理活動(dòng)界定為價(jià)值增值，將企業(yè)的成本控制活動(dòng)按照生產(chǎn)流程的內(nèi)在邏輯關(guān)系合理串聯(lián)，形成完整的價(jià)值增值鏈[4]。這種價(jià)值鏈要包含企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈及其外部延伸，企業(yè)要大規(guī)模使用ERP系統(tǒng)提供的相關(guān)成本信息，分析企業(yè)成本價(jià)值鏈不同環(huán)節(jié)的特點(diǎn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某杀究刂婆c管理方法消除企業(yè)成本劣勢(shì)、加強(qiáng)成本優(yōu)勢(shì)。具體實(shí)施時(shí)，要切記單一企業(yè)的成本控制系統(tǒng)不是要把成本控制的空間范疇拓展到整個(gè)行業(yè)的價(jià)值鏈聯(lián)盟，只要企業(yè)在規(guī)范（或設(shè)定）成本管理的目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則等方面結(jié)合價(jià)值鏈成本管理模式即可。

4.2 健全成本控制系統(tǒng)的具體管理手段

系統(tǒng)如同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是粗線條的，需明確相關(guān)的配套制度及量化的預(yù)算指標(biāo)，建立面向產(chǎn)品過(guò)程的成本綜合分析模型[5]，得出產(chǎn)品過(guò)程成本消耗的精細(xì)成本控制公式，明確生產(chǎn)單位成本控制任務(wù)，使得具體生產(chǎn)人員明確工作目標(biāo)，從而保障健全的成本控制系統(tǒng)發(fā)揮作用。

開(kāi)展成本控制的手段：選定最優(yōu)方案進(jìn)行目標(biāo)成本的計(jì)算，機(jī)械制造企業(yè)將產(chǎn)品的目標(biāo)成本按功能評(píng)價(jià)系數(shù)分配給各有關(guān)的零部件，算出各零部件的目標(biāo)成本，作為機(jī)械制造企業(yè)成本控制的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。成本控制的方法借鑒價(jià)值工程常用“強(qiáng)制確定法”，其特點(diǎn)是對(duì)機(jī)械制造企業(yè)成本控制的對(duì)象——機(jī)械加工產(chǎn)品每一個(gè)零件功能的重要性進(jìn)行打分，用功能評(píng)價(jià)系數(shù)來(lái)衡量功能。如分析結(jié)果中機(jī)械加工產(chǎn)品內(nèi)部某零部件成本很高，但其功能在產(chǎn)品中卻處于次要地位，就要對(duì)其進(jìn)行成本控制。

5 關(guān)于成本控制重點(diǎn)的總結(jié)

（1）設(shè)計(jì)方面：結(jié)構(gòu)復(fù)雜、體積比較龐大、材料價(jià)值昂貴、技術(shù)水平低且性能差的產(chǎn)品；

（2）生產(chǎn)方面：批量大、工藝復(fù)雜、原材料或能源消耗大、成品率低的產(chǎn)品；

（3）銷售方面：顧客意見(jiàn)大、競(jìng)爭(zhēng)能力較差、多年未革新的老產(chǎn)品；

（4）成本方面：成本高于同類產(chǎn)品或高于功能相同產(chǎn)品的產(chǎn)品。

[1]王書(shū)滿.機(jī)械制造的成本控制策略淺析[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2011（12）：46-47.

[2]戴超凡,彭韻之.淺議工程機(jī)械企業(yè)成本控制[J].建設(shè)機(jī)械技術(shù)與管理，2008（1）：132-134.

[3]王尚春.機(jī)械制造企業(yè)成本控制管理研究[J].中國(guó)市場(chǎng)，2016（36）：93，95.

[4]喬靜文.新形勢(shì)下機(jī)械制造企業(yè)在生產(chǎn)管理中的成本控制方案優(yōu)化[J].自動(dòng)化與儀器儀表，2015（1）：190-191，194.

[5]宋文勝.機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)管理中成本控制的優(yōu)化[J].中小企業(yè)管理與科技，2014（24）：15.