陸浩明

廣西大學(xué)行健文理學(xué)院

真實(shí)的會(huì)計(jì)信息可以為信息需求者提供有效依據(jù)，但是目前在我國企業(yè)的日常管理中，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象還是比較普遍，這不僅干擾內(nèi)部管理者作出決策，同時(shí)也擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。而針對(duì)會(huì)計(jì)造假的防范和治療一直是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)難題，雖然近幾年我國會(huì)計(jì)方面的相關(guān)立法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都在不斷完善，但是對(duì)會(huì)計(jì)造假的管理和處罰力度還是比較欠缺，造假空間比較大。

1 會(huì)計(jì)造假的主要形式

會(huì)計(jì)造假的主要形式有兩種，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)造假和原始憑證造假。

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)造假主要是指企業(yè)在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，違反國家法律規(guī)定或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，從而達(dá)到謀取利益的目的，主要體現(xiàn)在通過會(huì)計(jì)科目調(diào)整來調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾數(shù)據(jù)，從來達(dá)到既定目的，也有部分企業(yè)通過這種方式參與非法洗錢活動(dòng)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。

原始憑證造假主要是指企業(yè)通過購買假發(fā)票來增加稅款抵扣金額減少增值稅納稅額，或者調(diào)高銷售額來營(yíng)造企業(yè)良好的財(cái)務(wù)指標(biāo)。另外從企業(yè)角度而言通過報(bào)銷單據(jù)來進(jìn)行造假，調(diào)高企業(yè)期間費(fèi)用金額，降低利潤(rùn)，減少所得稅交納，從個(gè)人角度為了謀取個(gè)人利益，個(gè)人采用假發(fā)票報(bào)銷予以獲利。

2 會(huì)計(jì)造假的危害

不管哪種形式的會(huì)計(jì)造假，帶來的危害不僅僅是企業(yè)層面的，還會(huì)給國家財(cái)政收入帶來損失，同時(shí)影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一、會(huì)計(jì)造假使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，影響企業(yè)管理者和外部信息使用者的決策和判斷，擾亂市場(chǎng)秩序。第二、會(huì)計(jì)造假會(huì)損害企業(yè)所有者或者債權(quán)人的利益，同時(shí)會(huì)造成貪污、腐敗的不良行為發(fā)生，造成資產(chǎn)流失。第三、會(huì)計(jì)造假會(huì)給我國尚不健全的資本市場(chǎng)發(fā)展帶來干擾，造成隱患。第四、會(huì)計(jì)造假可能會(huì)給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)，危害企業(yè)的安全發(fā)展。

3 會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的原因分析

（1）為達(dá)成企業(yè)內(nèi)部或外部績(jī)效考評(píng)指標(biāo)要求，目前上市公司和大型國企受證監(jiān)會(huì)及政府監(jiān)管要求，都會(huì)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)形勢(shì)制定下一年的利潤(rùn)目標(biāo)及資產(chǎn)增長(zhǎng)目標(biāo)，這種方式一方面可以有效促進(jìn)企業(yè)管理者想辦法提高企業(yè)效益，精益內(nèi)部管理，但有時(shí)候指標(biāo)定的偏高或者市場(chǎng)情況有波動(dòng)，導(dǎo)致目標(biāo)無法完成管理者極有可能通過會(huì)計(jì)造假的方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)和資產(chǎn)的增加。

（2）企業(yè)內(nèi)控缺失，會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素質(zhì)偏低，完善的內(nèi)部控制制度是保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息完善的基本方法，但就目前我國企業(yè)的情況來看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控體系都不健全，沒有有效的內(nèi)部審計(jì)體系來監(jiān)督會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，部分企業(yè)還沒辦法實(shí)現(xiàn)不相容會(huì)計(jì)崗位的分離和稽核制度，這就給企業(yè)留下很大的隱患。另外，我國目前會(huì)計(jì)從業(yè)人員水平參差不齊，部分人員雖然業(yè)務(wù)水平過關(guān)，但是缺失相應(yīng)的職業(yè)道德，意識(shí)不到做假賬的危害，很容易為了一己私利而會(huì)計(jì)造假，另一部分人業(yè)務(wù)水平欠缺，在賬務(wù)處理方面有悖會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，形成“無意識(shí)”的會(huì)計(jì)造假。

（3）相關(guān)法律法規(guī)不完善，處罰無力度，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)于會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)和法條也在不斷修正和完善，國家出臺(tái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，但是目前大多數(shù)的準(zhǔn)則及條例都是指導(dǎo)型的，沒有對(duì)會(huì)計(jì)造假行為作出具體描述，同時(shí)我國法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假的處罰力度小，會(huì)計(jì)造假成本較低且沒有專門的監(jiān)管部門。

（4）企業(yè)外部環(huán)境復(fù)雜 ，會(huì)計(jì)造假行為在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生，但是受企業(yè)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督，目前政府和第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所是主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但很多時(shí)候受外部因素影響，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查結(jié)果也不夠公允，比如地方政府也有經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，這就使得在政府在監(jiān)管過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假行為睜一只眼閉一只眼，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般受聘于企業(yè)，雖然作為獨(dú)立第三方出具報(bào)告，但很大程度上也會(huì)受到雇主的影響。另外我國在原始憑證的監(jiān)管上也存在漏洞，虛假發(fā)票比較容易取得，這在一定程度會(huì)刺激會(huì)計(jì)造假行為的發(fā)生。

4 會(huì)計(jì)造假的防范與治理措施

要解決會(huì)計(jì)造假的問題還要針對(duì)形成會(huì)計(jì)造假的原因來逐條落實(shí)和解決。

（1）企業(yè)設(shè)置合理的增長(zhǎng)目標(biāo)，完善績(jī)效考核體系，近幾年企業(yè)伴隨我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而快速發(fā)展，企業(yè)的預(yù)算和目標(biāo)越定越高，很多時(shí)候目標(biāo)已經(jīng)偏離實(shí)際了，而這又要作為企業(yè)考核的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，部分企業(yè)無法完成既定目標(biāo)，只能采取會(huì)計(jì)造假的方式來調(diào)整數(shù)據(jù)以達(dá)到預(yù)期。因此要防范會(huì)計(jì)造假，首先要制定合理的發(fā)展目標(biāo)，合理謹(jǐn)慎的分析企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（2）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自身素質(zhì)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效的硬件條件，企業(yè)在招聘之初就應(yīng)該設(shè)定明確的招聘要求，招聘專業(yè)對(duì)口的會(huì)計(jì)人員，并且要定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)和培養(yǎng)，使會(huì)計(jì)人員充分了解會(huì)計(jì)造假的危害，積極遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

完善內(nèi)控制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部不相容的會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行分離，保證崗位之間相互監(jiān)控和稽查，第二，合理分配職權(quán)，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)審批流程，避免過分集權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生，根據(jù)業(yè)務(wù)金額的不同，設(shè)定不同的審批人。第三，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)審或者會(huì)計(jì)監(jiān)控部門，反向稽查會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)處理的真實(shí)性及合理性。

（3）政府部門加大會(huì)計(jì)造假的處罰力度，健全相關(guān)律法[1] ，近幾年國家大力加強(qiáng)關(guān)于會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)的建設(shè)，但是會(huì)計(jì)造假依舊是財(cái)政管理的一個(gè)難點(diǎn)，后續(xù)國家需要出臺(tái)專門的政策和法規(guī)以處罰會(huì)計(jì)造假行為，對(duì)性質(zhì)惡劣，給企業(yè)或者國家造成嚴(yán)重?fù)p失的會(huì)計(jì)造假行為要依法追究民事乃至刑事責(zé)任，提高會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。

（4）強(qiáng)化外部監(jiān)督的力量，企業(yè)內(nèi)部要注重會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)檔案的真實(shí)性稽查，同樣外部力量也要注意對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行定期抽查，例如工商、稅務(wù)、財(cái)政等部門，利用大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和比對(duì)，發(fā)現(xiàn)異常后定向檢查。尤其是稅務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票領(lǐng)購的管理，從源頭上避免原始憑證造假。

各級(jí)地方政府要建立科學(xué)完善的考核機(jī)制，引導(dǎo)企業(yè)真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。