劉冰

摘要：近年來，國內(nèi)市場機(jī)制持續(xù)健全并逐步融入全球市場，企業(yè)需應(yīng)對的競爭更加激烈，其若想獲得更好地發(fā)展，健全內(nèi)部控制就顯得尤為重要。目前，我國部分企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方法難以滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。文章針對內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了一些建議，以期能為企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作提供更多的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

2010年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，與西方國家相比還不完善，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系仍存在很多不足，制約了企業(yè)的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)控的目標(biāo)在于保證企業(yè)管理經(jīng)營范圍符合法律的規(guī)定，保證資產(chǎn)安全并能出具真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，以在提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的基礎(chǔ)上獲得長遠(yuǎn)健康發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理就是管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，以合理保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。經(jīng)過強(qiáng)化管理和監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)可以有效減少其由于自身管理不善給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的損失，為企業(yè)的經(jīng)營決策和發(fā)展方向做出有力指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。從目標(biāo)導(dǎo)向來看兩者是一致的。

內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系十分緊密，有效的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制離不開管理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更不能離開內(nèi)部控制，在我國一些企業(yè)已經(jīng)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控體系融為一體。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題

目前我國企業(yè)內(nèi)部控制還不成熟，管理駕馭風(fēng)險(xiǎn)方面比較薄弱。受歷史原因制約，我國很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)控缺乏執(zhí)行力，不能有效控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力減弱。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理不足之處主要表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)對內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)水平有待提升

企業(yè)實(shí)施和構(gòu)建內(nèi)部控制體系是企業(yè)自身內(nèi)在的要求，但一些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控制度只是查漏補(bǔ)缺和一些表面的監(jiān)督管理，沒有正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)防范管理給企業(yè)帶來的好處，導(dǎo)致其開展內(nèi)控體系建設(shè)缺少主動(dòng)性，企業(yè)內(nèi)部內(nèi)控建設(shè)人員在建設(shè)內(nèi)控的過程中僅僅表現(xiàn)為理性應(yīng)付，不精益求精；雖然一些企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，并由財(cái)務(wù)部門和其他相關(guān)部門主持內(nèi)控工作，但是內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)投入和保障不到位，且一些企業(yè)內(nèi)控體系與評價(jià)機(jī)制建設(shè)嚴(yán)重形式化，日常管理與內(nèi)控相互結(jié)合的理念未能及時(shí)樹立，缺少對內(nèi)控的理解和認(rèn)知，高級管理層也未推動(dòng)全員范圍內(nèi)的內(nèi)部控制管理程序。

（二）經(jīng)營管理者對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，水平不高

許多企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對機(jī)制，目前的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理只能在一些業(yè)務(wù)部門內(nèi)實(shí)施，范圍小、水平不高，容易造成過于重視局部利益而忽視企業(yè)整體利益。因?yàn)樵u估風(fēng)險(xiǎn)缺位，無法在企業(yè)的經(jīng)營管理系統(tǒng)和管理過程中進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)滲透。還有一部分企業(yè)對風(fēng)控的內(nèi)在統(tǒng)一性的理解不到位，和風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控建設(shè)的要求不相匹配。

（三）內(nèi)控專業(yè)人才缺乏成為制約企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的瓶頸

內(nèi)控建設(shè)不是一項(xiàng)簡單的項(xiàng)目，需要相關(guān)人員了解行業(yè)特征以及企業(yè)整體的運(yùn)營管理情況和風(fēng)險(xiǎn)，又要熟悉內(nèi)控建設(shè)的基本方法和方式，也要懂得運(yùn)用信息技術(shù)及相關(guān)的財(cái)務(wù)管理信息。目前部分企業(yè)缺少內(nèi)控建設(shè)人才，嚴(yán)重制約了內(nèi)控建設(shè)的有效性。

（四）企業(yè)的信息與溝通不通暢

信息與溝通是企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的重要條件，其可以準(zhǔn)確、及時(shí)的對內(nèi)控相關(guān)信息進(jìn)行收集、傳遞，合理保證企業(yè)與外部以及企業(yè)內(nèi)部之間的信息有效傳遞。在我國一些企業(yè)內(nèi)部信息與溝通的效率不高，缺少完善的信息與溝通機(jī)制，信息的可靠性欠缺，溝通效果不是很明顯。從縱向方面來看，管理層控制了與企業(yè)相關(guān)的大部分信息，員工掌握的信息較少，造成員工不能盡職盡責(zé)的工作。橫向溝通方面企業(yè)部門與部門之間的溝通較少，沒有重視彼此間的協(xié)調(diào)。

（五）企業(yè)經(jīng)營過程中缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

我國企業(yè)缺少健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性、權(quán)威性嚴(yán)重不足。一些企業(yè)沒有設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，不容易將內(nèi)控的作用發(fā)揮出來，自律能力欠缺。一些企業(yè)雖然也成立了內(nèi)審部門，但是因其歸總經(jīng)理機(jī)構(gòu)或者財(cái)務(wù)部門管理，獨(dú)立性不高，很難將內(nèi)審作用發(fā)揮出來，缺少規(guī)范化、制度化和常態(tài)化的內(nèi)審機(jī)制，即便審計(jì)查出來一些問題，剛性的執(zhí)行也不到位，發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題處理程度不夠，造成實(shí)際缺少內(nèi)部監(jiān)督。

三、完善內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和資源配備

企業(yè)建設(shè)內(nèi)控需要領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，內(nèi)控建設(shè)離不開領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)以身作則的去推行和執(zhí)行這項(xiàng)工作。同時(shí)，還要積極主動(dòng)的建立健全實(shí)施內(nèi)控組織體系，合理運(yùn)用管理日常機(jī)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控機(jī)構(gòu)等等，進(jìn)一步的明確各個(gè)基層的內(nèi)控權(quán)責(zé)，給企業(yè)內(nèi)控建設(shè)提供保障。此外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化文化建設(shè)，培養(yǎng)正能量，倡導(dǎo)愛崗敬業(yè)、城市守信和團(tuán)隊(duì)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等現(xiàn)代企業(yè)管理理念。企業(yè)高層管理人員應(yīng)在塑造良好的企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵作用。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

構(gòu)筑靈敏的信息系統(tǒng)與監(jiān)控系統(tǒng)，及時(shí)的分類、辨別、控制和評估主要風(fēng)險(xiǎn)因素的不利事項(xiàng)。員工也要樹立識(shí)別防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)注意進(jìn)行信息的互通，識(shí)別和建立內(nèi)部及外部的預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，能夠根據(jù)內(nèi)外部因素變化而做出及時(shí)的調(diào)整。企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)隱患需要員工及時(shí)的反應(yīng)并定期或不定期的做出評價(jià)。管理層在開放的環(huán)境下能夠?qū)Ω鞣N信息進(jìn)行選擇并做出分析，及時(shí)的解決問題。

（三）建立良好的控制制度

不相容職務(wù)相分離，使其能相互監(jiān)督、相互制約，有效防范舞弊發(fā)生。嚴(yán)格控制各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度，特別是三重一大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。建立建全會(huì)計(jì)系統(tǒng)，使各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄、歸集、分類、編報(bào)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)，各信息使用者得到有效信息。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)保護(hù)，定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)并與賬務(wù)核對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正?，F(xiàn)象，查找原因完善制度。妥善保管涉及資產(chǎn)的各類文件資料并及時(shí)備份。未經(jīng)授權(quán)的人員不得對資產(chǎn)直接接觸。嚴(yán)格預(yù)算控制，預(yù)算控制的內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，在執(zhí)行過程中及時(shí)比較分析未完成預(yù)算的原因，積極采取改進(jìn)措施。定期開展運(yùn)營情況的分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查明原因加以改進(jìn)。加強(qiáng)績效考評控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績效考評的結(jié)果作為確定員工薪酬職務(wù)晉升評優(yōu)的依據(jù)，引導(dǎo)規(guī)范員工行為。企業(yè)對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件，應(yīng)制定應(yīng)急預(yù)案，確保突發(fā)事件能得到及時(shí)妥善處理。

（四）加強(qiáng)信息與溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)倡導(dǎo)員工傳遞真實(shí)信息并建立信息互通體系，將內(nèi)控相關(guān)信息在企業(yè)各層級、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、在及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、監(jiān)管部門之間進(jìn)行溝通和反饋。加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)事項(xiàng)與業(yè)務(wù)的控制，自動(dòng)消除和減少人為控制情況等。

（五）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

應(yīng)強(qiáng)化管理層在內(nèi)部監(jiān)督中的主導(dǎo)地位，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的成員必須獨(dú)立行事，遵紀(jì)守法，具有專業(yè)勝任能力和良好的職業(yè)道德。企業(yè)需要明確和細(xì)化董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)與管理層各自在內(nèi)部審計(jì)中的范圍與職能。內(nèi)審需要在企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程中進(jìn)行深入，審查和評價(jià)企業(yè)經(jīng)營管理的合理和合規(guī)性。根據(jù)企業(yè)授權(quán)和相關(guān)規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)展開審計(jì)監(jiān)督職能，且不應(yīng)受到人為因素影響，如在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)重大問題可以根據(jù)情況直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)報(bào)告。應(yīng)將信息化應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)之中，強(qiáng)化內(nèi)審的效率和獨(dú)立性，強(qiáng)化審核信息的可驗(yàn)證性，還可以在信息系統(tǒng)中嵌入風(fēng)控體系，有效的將業(yè)務(wù)流程和審計(jì)成果進(jìn)行結(jié)合，提高內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范的水平。此外，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控人才的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)控人才的培養(yǎng)機(jī)制，高素質(zhì)的內(nèi)控人才有助于企業(yè)內(nèi)控的有效運(yùn)行，真正發(fā)揮內(nèi)控的作用，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)提供合理保證。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，企業(yè)經(jīng)營面臨的問題越來越多，風(fēng)險(xiǎn)已切實(shí)影響到了企業(yè)的生存和發(fā)展。構(gòu)建科學(xué)、有效的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的合理保證。

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（作者單位：徐州市彭富資產(chǎn)管理有限公司）endprint