吳伶俐，朱豪，況凱，楊家親

（上海立信會計金融學(xué)院會計學(xué)院，上海201620）

1 引言

會計是一門古老的學(xué)科，現(xiàn)代會計從開始形成一門自成體系的科學(xué)一直發(fā)展到現(xiàn)在已有兩百多年的歷史。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，會計的作用也越來越重要。同時，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與我國高等教育體制的不斷改革使會計核算成為高校財務(wù)管理的重要組成部分，如何緊跟時代發(fā)展新要求，強(qiáng)化高校的會計核算工作已經(jīng)成為高校管理的一個重要課題[1]。

2 我國公辦高校會計的特點(diǎn)

2.1 從會計要素看

會計要素指的是會計對象的分類，不同性質(zhì)的單位，會計要素的選擇不同。在企業(yè)會計中包括了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計要素；而在高等學(xué)校會計中只包括了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，這五大會計要素，其中資產(chǎn)和負(fù)債、凈資產(chǎn)構(gòu)成靜態(tài)會計要素，反映高等學(xué)校在某一特定日期的財務(wù)狀況；收入和支出構(gòu)成動態(tài)會計要素，反映高等學(xué)校在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動狀況[2]。二者在會計要素上存在著上述差異的根本原因在于高等學(xué)校并不以營利為目的，而是為了實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)與人才輸出，任何企業(yè)的存在都是以營利為目的，注重的是自身經(jīng)濟(jì)效益的獲取。

2.2 從會計科目看

企業(yè)會計制度將會計科目總共劃分為162個科目。從新增的科目“固定資產(chǎn)折舊”來看，在高校會計制度中引入固定資產(chǎn)計提折舊（以及無形資產(chǎn)計提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，解決了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值與其實(shí)際價值相背離的狀況，規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計核算和賬務(wù)處理。從支出類科目來看，高等學(xué)校會計的事業(yè)支出分設(shè)了“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”這五個科目，詳細(xì)反映了多樣化的費(fèi)用支出，反映了各責(zé)任中心的教育成本，為政府撥款提供了基準(zhǔn)和根據(jù)[3]。

2.3 從會計核算看

高等學(xué)校會計核算一般是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)的，收付實(shí)現(xiàn)制對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，應(yīng)該以是否收到或者支付現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)，這勢必會影響高校的資產(chǎn)和負(fù)債的準(zhǔn)確性。因此為規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，新修訂的會計制度明確規(guī)定，一般情況下，高等學(xué)校會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此，基于新高校會計制度下，會計核算采用的是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制“雙基礎(chǔ)制”，前者針對的是一般性業(yè)務(wù)，后者針對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)，使高校會計的會計核算更加精準(zhǔn)化。

3 我國公辦高校會計存在的問題

3.1 會計核算基礎(chǔ)環(huán)節(jié)存在的問題

我國高等學(xué)校的會計核算基礎(chǔ)最早采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制的定義是一種以過去為基準(zhǔn)的會計確認(rèn)基礎(chǔ)，它有許多缺陷，例如，對于未來現(xiàn)金流動的信息，它并不能提供；也不能真正地評價和考核高校的財務(wù)受托責(zé)任?，F(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》中要求，高等學(xué)校的會計確認(rèn)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即采用雙基礎(chǔ)制度，此種高校會計核算管理模式容易造成一定的局限性，對于一些資產(chǎn)債權(quán)不能及時入賬，導(dǎo)致不能實(shí)現(xiàn)對財務(wù)狀況的有效反映。從已公布的高校貪腐案件中，我們也可以看出，科研經(jīng)費(fèi)是高校腐敗的重災(zāi)區(qū)，因此，需要有更科學(xué)合理的操作性強(qiáng)的會計處理方法對科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行會計核算，嚴(yán)格建立高校會計在科研經(jīng)費(fèi)的財務(wù)制度[4]。

3.2 基建信息未納入會計核算體系帶來的問題

目前高等學(xué)校會計在進(jìn)行核算時，實(shí)行“一個單位，兩個會計主體，兩套報表”的制度，即將高校教育事業(yè)核算和高?；窘ㄔO(shè)核算分開進(jìn)行，基建業(yè)務(wù)核算獨(dú)立于與教育事業(yè)核算。這種體制不僅加重了財務(wù)人員工作量，這也會導(dǎo)致在一個高校內(nèi)部形成兩個會計主體的局面，結(jié)果是使得任何一套報表都只能反映高校財務(wù)狀況的一個方面，違背了會計制度要求會計核算反映會計主體的整體經(jīng)濟(jì)活動這一要求；其次，會計報表分開建賬，造成會計信息割裂、失真，使會計報表使用者無法全面、真實(shí)地了解單位的財務(wù)狀況。

3.3 會計報表中缺失現(xiàn)金流量表帶來的問題

高校財務(wù)會計報表只包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表，側(cè)重于反映預(yù)算收支結(jié)余情況，只為預(yù)算管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)服務(wù)，不能滿足與部門預(yù)算對比的需要?，F(xiàn)金流量表的缺失大大影響了財務(wù)報表使用者的決策，無法反映貨幣資金收支情況、實(shí)支數(shù)和與列支數(shù)的關(guān)系、進(jìn)行監(jiān)管和分析會計核算情況，造成財務(wù)信息割裂不全面。

4 改進(jìn)我國公辦高校會計的幾點(diǎn)建議

4.1 建立高校事業(yè)會計與基建會計合并的財務(wù)制度,提高會計人員水平

高?；ㄘ攧?wù)制度尚不健全，高素質(zhì)的基建會計人員配備數(shù)量需要提高。近年來，發(fā)生在高校與基本建設(shè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)犯罪案件足以說明高等學(xué)校對基建會計不夠重視。在實(shí)際工作中，既要提高會計人員的專業(yè)知識，熟悉相應(yīng)的會計法規(guī)制度，又要提高會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，增強(qiáng)會計人員的責(zé)任感[5]。

4.2 完善報表信息披露制度

新制度規(guī)定，高校編制的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財政補(bǔ)助收入支出表及報表附注。根據(jù)國外政府及非營利組織會計的發(fā)展現(xiàn)狀，滿足高校加強(qiáng)運(yùn)營管理的需要，提供高校貨幣資金流入和流出情況，應(yīng)將現(xiàn)金流量表納入高校財務(wù)報表系統(tǒng)；即便基建會計有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項已經(jīng)在“大賬”中核算，在高校財務(wù)報表系統(tǒng)中也應(yīng)考慮把基建投資情況表納入在內(nèi)，滿足外部信息使用者獲取完整財務(wù)信息的需求，避免出現(xiàn)“一個會計主體、兩套財務(wù)報表”現(xiàn)象[6]。

4.3 建立一套健全的會計記錄控制制度

會計記錄控制是整個會計控制的內(nèi)核，包括可靠的憑證制度，完整的簿記制度，嚴(yán)格的核對制度等。①可靠的憑證制度，其基本要求是編號連續(xù)、內(nèi)容完整、憑證合法。要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要通過合法的原始憑證加以反映，都要處于憑證的監(jiān)督之內(nèi)；所有的憑證都應(yīng)順序編號，防止偽造和銷毀，以掩飾劣跡行為。②完整的簿記制度，建立賬戶應(yīng)依據(jù)設(shè)置的科目，依據(jù)會計原則進(jìn)行核算和賬簿登記，做到不重不漏，真實(shí)可靠。③嚴(yán)格的核對制度，包括憑證之間的核對，證賬之間的核對，賬簿之間的核對，賬表之間的核對。通過核對做到證、賬、表三者相符。