魏濤

摘要：大型公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)具有數(shù)量多、價(jià)值大、專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大的特點(diǎn)，尤其在報(bào)廢環(huán)節(jié)的管理更加松散。本文以資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)為例，分析了資產(chǎn)管理中存在的缺陷及其形成原因，說明了如何運(yùn)用內(nèi)部控制方法梳理業(yè)務(wù)流程及部門職責(zé)，為提高單位內(nèi)控管理水平提供了具體的參考。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 資產(chǎn)管理 問題 對(duì)策

財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自2014年1月1日施行以來(lái)，尤其是自2016年下半年應(yīng)財(cái)政部要求各行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作以來(lái)，公立醫(yī)院作為行政事業(yè)單位中的一個(gè)系列，密集地接受了內(nèi)部控制的有關(guān)培訓(xùn)，從而越來(lái)越意識(shí)到單位內(nèi)部控制的重大意義，并且陸續(xù)開始了醫(yī)院全面內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。

資產(chǎn)控制作為醫(yī)院業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，尤其在近兩年國(guó)有資產(chǎn)管理受到空前重視的形勢(shì)下，其重要性不言而喻。但大多數(shù)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理狀況卻不盡如人意：有賬實(shí)不符的、有購(gòu)入后長(zhǎng)期閑置的、有隨意報(bào)廢隨意處置的，等等。在這種情況下，就更有必要加強(qiáng)資產(chǎn)管理和資產(chǎn)控制，以免造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

一、醫(yī)院資產(chǎn)管理產(chǎn)生缺陷的原因

造成醫(yī)院資產(chǎn)管理中的缺陷，大體是由以下兩種原因所導(dǎo)致：一是資產(chǎn)管理職能在醫(yī)院內(nèi)部執(zhí)行不暢，二是資產(chǎn)管理部門的本位主義，缺乏醫(yī)院資產(chǎn)整體管理的思路，僅著眼于部門的片面管理。

（一）資產(chǎn)管理職能在醫(yī)院內(nèi)部執(zhí)行不暢

具體來(lái)看，大致有兩種情況。一方面，因多年來(lái)一直強(qiáng)調(diào)“管理服務(wù)于臨床”，醫(yī)院的職能部門在資產(chǎn)管理上多是被動(dòng)地迎合臨床部門提出的各種要求，“理”得多，“管”得少；上級(jí)部門出臺(tái)的各類政策，也多止步于職能部門內(nèi)部培訓(xùn)和宣傳，很難要求臨床部門參與類似培訓(xùn)，故而在推動(dòng)時(shí)往往會(huì)遭遇到各種阻力。另一方面，職能部門自身也存在管理意識(shí)淡薄、觀念陳舊、管理水平低的問題，對(duì)于資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)化、規(guī)范化的手段和方法，而這種能力上的缺失進(jìn)一步加劇了臨床資產(chǎn)使用部門對(duì)于職能部門發(fā)布的管理要求依從性差的問題。

（二）資產(chǎn)管理部門的本位主義

任何一項(xiàng)資產(chǎn)從進(jìn)入醫(yī)院的那一刻起，就意味著三個(gè)循環(huán)開始并行，分別為實(shí)物循環(huán)、資金循環(huán)、賬務(wù)循環(huán)，這三個(gè)循環(huán)在每一節(jié)點(diǎn)上都應(yīng)當(dāng)做到一一對(duì)應(yīng)。但在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)人員往往只重視資金循環(huán)和賬務(wù)循環(huán)，卻不關(guān)注實(shí)物循環(huán)；而對(duì)于資產(chǎn)使用部門和資產(chǎn)管理部門而言，又往往只看得到實(shí)物循環(huán)，卻很少考慮賬務(wù)循環(huán)和資金循環(huán)。正是這種關(guān)注點(diǎn)上的本位主義，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)三大循環(huán)彼此脫節(jié)，無(wú)法一一對(duì)應(yīng)。

二、醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理具體問題解決方式

在職能部門各自為政的舊體系下，無(wú)法徹底解決上述各項(xiàng)問題，但借著醫(yī)院全面構(gòu)建內(nèi)部控制體系這一契機(jī)，能夠以醫(yī)院一體化梳理業(yè)務(wù)流程的開展，將財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理部門納入資產(chǎn)循環(huán)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，整體考慮、統(tǒng)一步調(diào)。

下面，筆者以具體事例說明運(yùn)用內(nèi)部控制梳理業(yè)務(wù)流程及部門職責(zé)的工作方法，是如何解決醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)管理具體問題的。

2017年1月，設(shè)備采購(gòu)科向財(cái)務(wù)部門反映，2016年口腔科申請(qǐng)報(bào)廢五套口腔治療椅，價(jià)值共60萬(wàn)元。設(shè)備采購(gòu)科接到口腔科報(bào)廢申請(qǐng)后，前往口腔科做資產(chǎn)鑒定判斷資產(chǎn)是否達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)五套口腔治療椅已經(jīng)被總務(wù)科派人搬走，并已交物業(yè)維修科拍賣。經(jīng)深入了解情況，得知口腔科提交口腔治療椅報(bào)廢申請(qǐng)時(shí)，新購(gòu)入的口腔治療椅即將到貨，如不搬走舊的治療椅，新治療椅將無(wú)處擺放。故此，口腔科在提交報(bào)廢申請(qǐng)后立即致電總務(wù)科要求搬走舊的口腔治療椅，而并未考慮資產(chǎn)報(bào)廢尚需做是否達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的鑒定?？倓?wù)科接到電話后，立即搬走了五套口腔治療椅，與即將交由物業(yè)維修科處理的其他廢舊物資堆放在同一地點(diǎn)。后物業(yè)維修科將五套口腔治療椅與其他廢舊物資一起拍賣完畢。

（一）依照內(nèi)部控制檢查方法，首先分析這一業(yè)務(wù)中存在的內(nèi)控缺陷

1.從職責(zé)的角度進(jìn)行分析

（1）資產(chǎn)使用部門：口腔科，未辦理完報(bào)廢手續(xù)即通知搬運(yùn)資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)管理部門：設(shè)備采購(gòu)科，未告知使用部門報(bào)廢資產(chǎn)需設(shè)備采購(gòu)科到現(xiàn)場(chǎng)鑒定；未要求物業(yè)維修科反饋資產(chǎn)處置結(jié)果。

（3）后勤服務(wù)部門：總務(wù)科，搬運(yùn)人員未要求使用部門出示報(bào)廢申請(qǐng)單；搬運(yùn)人員未核對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)編碼與實(shí)物是否一致；待報(bào)廢設(shè)備與已報(bào)廢設(shè)備堆放在一處，未分開保管；未要求物業(yè)維修科反饋資產(chǎn)處置結(jié)果。

（4）資產(chǎn)處置部門：物業(yè)維修科，設(shè)備拍賣之前未檢查有無(wú)已報(bào)廢憑據(jù)；未設(shè)立資產(chǎn)處置臺(tái)賬，登記資產(chǎn)名稱、編碼、數(shù)量、處置日期、處置金額；未按月將資產(chǎn)處置情況報(bào)設(shè)備采購(gòu)科、總務(wù)科、財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。

（5）資產(chǎn)協(xié)管部門：財(cái)務(wù)部門，收取拍賣收入時(shí)未要求物業(yè)維修科提供處置清單（含每項(xiàng)資產(chǎn)的報(bào)廢申請(qǐng)）；未要求物業(yè)維修科建立資產(chǎn)處置臺(tái)賬；未按月與物業(yè)維修科、設(shè)備采購(gòu)科、總務(wù)科對(duì)賬。

2.從業(yè)務(wù)流程的角度分析

流程圖如下圖所示。

在下圖所示的業(yè)務(wù)流程中，賬務(wù)、實(shí)物、資金三循環(huán)沒能在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)信息互通，容易產(chǎn)生管理漏洞。

（1）報(bào)廢申請(qǐng)節(jié)點(diǎn)。使用部門向設(shè)備采購(gòu)科提交報(bào)廢申請(qǐng)后，在未取得設(shè)備采購(gòu)科審批意見前，不得將資產(chǎn)搬離原保管地點(diǎn)；特殊情況需要搬離的，必須向設(shè)備采購(gòu)科說明，要求設(shè)備采購(gòu)科盡快進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢鑒證；設(shè)備采購(gòu)科接到報(bào)廢申請(qǐng)，應(yīng)及早進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢鑒證，對(duì)達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)的，審核后將報(bào)廢申請(qǐng)單通過OA傳遞給總務(wù)科；總務(wù)科接到設(shè)備采購(gòu)科傳遞的審批后報(bào)廢申請(qǐng)單，方可派物流服務(wù)到使用部門搬運(yùn)擬報(bào)廢資產(chǎn)。

（2）報(bào)廢資產(chǎn)搬離使用部門及臨時(shí)保管節(jié)點(diǎn)。物流服務(wù)對(duì)于擬報(bào)廢資產(chǎn)與已報(bào)廢資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分不同區(qū)域保管，擬報(bào)廢資產(chǎn)為進(jìn)入報(bào)廢程序但尚未得到財(cái)務(wù)部門審批的資產(chǎn)；物流服務(wù)搬運(yùn)擬報(bào)廢資產(chǎn)至統(tǒng)一保管地點(diǎn)后，應(yīng)在報(bào)廢申請(qǐng)單上簽字，并傳遞給資產(chǎn)管理部門；資產(chǎn)管理部門收到總務(wù)科物流服務(wù)簽字后的報(bào)廢申請(qǐng)單后，通過OA傳遞給資產(chǎn)協(xié)管部門財(cái)務(wù)部門。endprint

（3）資產(chǎn)報(bào)廢上報(bào)審批節(jié)點(diǎn)。財(cái)務(wù)部門接到物流服務(wù)簽字后的報(bào)廢申請(qǐng)單后，按限額規(guī)定報(bào)相關(guān)部門備案或?qū)徟?；備案或?jīng)審批后，財(cái)務(wù)部門在報(bào)廢申請(qǐng)單上簽批后資產(chǎn)進(jìn)入處置階段，并將簽批后報(bào)廢審批表通過OA傳遞給資產(chǎn)管理部門。

（4）資產(chǎn)處置節(jié)點(diǎn)。對(duì)于無(wú)法變賣的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門收到財(cái)務(wù)部門簽批后的報(bào)廢申請(qǐng)單，通知總務(wù)科物流服務(wù)清理；對(duì)于可變賣資產(chǎn)，通知總務(wù)科物流服務(wù)搬運(yùn)至已報(bào)廢資產(chǎn)保管地點(diǎn)，同時(shí)將財(cái)務(wù)部門簽批后的報(bào)廢申請(qǐng)單傳遞至資產(chǎn)處置部門物業(yè)維修科?？倓?wù)科物流服務(wù)清理或搬運(yùn)后，在資產(chǎn)報(bào)廢單上簽字確認(rèn)，并傳遞給資產(chǎn)管理部門。對(duì)于可變賣資產(chǎn)，物業(yè)維修科接到資產(chǎn)管理部門傳遞來(lái)的經(jīng)財(cái)務(wù)部門簽批后報(bào)廢申請(qǐng)單，進(jìn)入公開拍賣或招標(biāo)程序，完成后在報(bào)廢申請(qǐng)單上簽字確認(rèn)，同時(shí)將報(bào)廢申請(qǐng)單及拍賣清單傳遞給資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)部門。銷賬，對(duì)于無(wú)法變賣的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門收到物流服務(wù)簽字后的報(bào)廢申請(qǐng)單，直接進(jìn)行實(shí)物賬銷賬處理，同時(shí)出具報(bào)廢資產(chǎn)對(duì)賬單給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)以銷賬；對(duì)于可變賣資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門收到物業(yè)維修科簽字的報(bào)廢申請(qǐng)單及拍賣清單后，進(jìn)行實(shí)物賬銷賬處理，同時(shí)出具報(bào)廢資產(chǎn)對(duì)賬單給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門據(jù)以銷賬。

（二）針對(duì)內(nèi)控檢查出的缺陷，由財(cái)務(wù)部門向各部門簽發(fā)資產(chǎn)報(bào)廢內(nèi)部控制整改建議書

整改建議書具體內(nèi)容如下。

（1）總務(wù)科將擬報(bào)廢資產(chǎn)與已報(bào)廢資產(chǎn)分開存放及保管；

（2）物流服務(wù)搬運(yùn)待報(bào)廢資產(chǎn)需部門提供經(jīng)資產(chǎn)管理部門簽批后的報(bào)廢申請(qǐng)單，物流服務(wù)搬運(yùn)及清理資產(chǎn)后需在報(bào)廢申請(qǐng)單上簽字確認(rèn)并交回資產(chǎn)管理部門；

（3）物業(yè)維修科應(yīng)確保資產(chǎn)進(jìn)入拍賣環(huán)節(jié)之前，已取得資產(chǎn)管理部門傳遞來(lái)的經(jīng)財(cái)務(wù)部門簽批后報(bào)廢申請(qǐng)單；

（4）物業(yè)維修科將拍賣收入上交財(cái)務(wù)部門時(shí)必須附物業(yè)維修科最后簽字確認(rèn)的報(bào)廢申請(qǐng)單及拍賣清單；

（5）物業(yè)維修科應(yīng)建立設(shè)備處置臺(tái)賬，登記處置資產(chǎn)名稱、資產(chǎn)編碼、數(shù)量、處置日期、處置金額，并每月將電子版發(fā)給資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)部門對(duì)賬；

（6）對(duì)于無(wú)法變賣的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門接到物流服務(wù)清理后簽字的報(bào)廢申請(qǐng)單，直接做銷賬處理；對(duì)于可變賣資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門接到物業(yè)維修科處置后簽字的報(bào)廢申請(qǐng)單及拍賣清單做銷賬處理，之后將報(bào)廢資產(chǎn)對(duì)賬單交財(cái)務(wù)部門銷賬；

（7）資產(chǎn)管理部門定期與財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)處置部門進(jìn)行對(duì)賬。

（三）重新擬定資產(chǎn)報(bào)廢流程

流程圖如左圖所示。

三、持續(xù)改進(jìn)

每一項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)在醫(yī)院經(jīng)歷的循環(huán)均為：采購(gòu)→驗(yàn)收入庫(kù)→領(lǐng)用→報(bào)廢→處置。目前大多數(shù)的資產(chǎn)管理軟件更注重賬務(wù)管理，而忽視了實(shí)物管理，以上述資產(chǎn)報(bào)廢的案例可以看到，擬報(bào)廢資產(chǎn)和已報(bào)廢資產(chǎn)的管理界限不清晰，并且在資產(chǎn)管理軟件中完全缺失了資產(chǎn)處置這一個(gè)環(huán)節(jié)。在實(shí)際工作當(dāng)中，醫(yī)院只有通過內(nèi)部控制的方法和手段，通過對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理和再造，才能將實(shí)物、賬務(wù)與資金在每一個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上做到一一匹配，才能彌補(bǔ)現(xiàn)有資產(chǎn)管理軟件的不足，打破職能部門之間各自為政互不共享的局面。筆者所舉的案例僅是資產(chǎn)管理中的一個(gè)小小環(huán)節(jié)，顯然做好醫(yī)院的資產(chǎn)管理還有很長(zhǎng)的路要走，是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)、不斷完善的過程。

（作者單位：中山大學(xué)附屬第七醫(yī)院〈深圳〉）endprint