邵靜

摘要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)要想在激烈的競爭市場中提高競爭力，就必須擴大企業(yè)資本規(guī)模和發(fā)展方向，企業(yè)并購重組所發(fā)生的稅務(wù)處理能夠影響并購重組成本，稅務(wù)籌劃能夠有效減少企業(yè)并購成本，提高并購重組收益率。本文主要從企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃工作的定義和意義入手，闡述二者之間的相關(guān)性，提出稅務(wù)籌劃工作中需注意的問題，并提出企業(yè)進行并購重組應(yīng)采取的具體措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 并購重組 稅務(wù)籌劃

企業(yè)并購重組過程中的稅務(wù)籌劃工作是在合法的基礎(chǔ)上對相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行“有目的”稅務(wù)處理，減少企業(yè)稅負壓力，提高企業(yè)經(jīng)營管理成效。因此企業(yè)必須重視稅務(wù)籌劃工作所帶給企業(yè)經(jīng)濟利益的影響，為稅務(wù)籌劃工作提供基礎(chǔ)性條件，引進專業(yè)人才對企業(yè)并購重組進行全面分析，結(jié)合市場、政治等因素，制訂合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)謀取更多利潤。

一、企業(yè)并購重組和稅務(wù)籌劃的定義及意義

（一）企業(yè)并購重組和稅務(wù)籌劃的定義

企業(yè)并購重組是企業(yè)之間的兼并和收購行為的體現(xiàn)，具體指企業(yè)的法人代表在平等、資源等價的基礎(chǔ)上，以一定的資本取得其他企業(yè)共同產(chǎn)生經(jīng)濟行為，以達到控制其他法人企業(yè)經(jīng)濟的行為，是當前企業(yè)進行資本擴張的主要方式。

稅務(wù)籌劃是指在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥膶崿F(xiàn)籌劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收收益。

由上述可知，企業(yè)并購重組中的稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在進行并購重組前對并購過程中所涉及的稅務(wù)處理，進行合法、合理的稅務(wù)籌劃，降低并購重組成本，促進企業(yè)重組后的經(jīng)營利潤。但這種情況并不一定是必然的，有些企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，只是在短時間內(nèi)達到節(jié)稅效果，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。稅務(wù)籌劃形成的“利潤”僅僅是企業(yè)發(fā)生的利潤構(gòu)成很小一部分，企業(yè)并購重組后的利潤主要靠后續(xù)經(jīng)營成果，因此，稅務(wù)籌劃與企業(yè)并購重組利潤形成并不一定呈正相關(guān)，稅務(wù)籌劃目標應(yīng)服從企業(yè)整體目標。

（二）企業(yè)并購重組的稅務(wù)籌劃的意義

1.減輕企業(yè)稅負壓力，增加企業(yè)營業(yè)利潤

實現(xiàn)稅負效應(yīng)是企業(yè)并購重組的動機之一，稅務(wù)籌劃工作的開展能夠?qū)ζ髽I(yè)并購過程中可能發(fā)生的稅務(wù)處理進行分析，在國家稅法相關(guān)規(guī)定內(nèi)，調(diào)整企業(yè)并購重組過程中的經(jīng)濟活動，使企業(yè)納稅人享受各種權(quán)利，有效減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)并購重組成本，增加自身利潤。

2.增強企業(yè)納稅意識，強化稅法觀念

納稅籌劃工作通過對企業(yè)并購重組企業(yè)的應(yīng)納稅額進行核對，保障企業(yè)應(yīng)納稅額的準確，并能夠達到及時納稅的效果，減少或避免企業(yè)稅務(wù)處罰。首先企業(yè)納稅人應(yīng)對企業(yè)并購重組過程中所涉及稅種的相關(guān)法律予以充分了解，保障企業(yè)各種稅務(wù)處理方式都應(yīng)在國家政策法規(guī)規(guī)范之內(nèi)，同時需要保持各種賬冊文件的完整，為納稅籌劃提供基礎(chǔ)性依據(jù)的同時，也減少企業(yè)罰款支出。在企業(yè)正常營運過程中稅務(wù)籌劃人員主動加強自身稅法的關(guān)注，關(guān)注相關(guān)稅制的改變，及時調(diào)節(jié)企業(yè)賬務(wù)處理。

3.提高企業(yè)財務(wù)管理能力，增強企業(yè)競爭能力

稅收籌劃在企業(yè)并購重組過程中能夠充分利用稅收優(yōu)惠政策和延期納稅的優(yōu)點等，實現(xiàn)節(jié)稅效果，增加企業(yè)可支配收入，間接提高企業(yè)財務(wù)管理能力，為企業(yè)并購過程中提供真實、可靠的財務(wù)信息，有利于企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)制定科學(xué)的投資、運營管理模式，以獲得最大化的稅收利益。

二、企業(yè)并購重組中稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

（一）全面考慮納稅籌劃人員相關(guān)人員的綜合素質(zhì)能力

企業(yè)并購重組過程中納稅籌劃工作給企業(yè)所帶來的收益是稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)能力的體現(xiàn)。這要求相關(guān)操作人員不僅需要對相關(guān)稅收法律政策和會計基礎(chǔ)知識了解的相當透徹，還需要對重組企業(yè)雙方的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況有深入了解。例如企業(yè)會計人員應(yīng)規(guī)范自身工作行為，將自身專業(yè)知識合理應(yīng)用到工作中，并學(xué)習(xí)先進稅務(wù)籌劃管理技能，結(jié)合國家政治因素，實施先進的稅務(wù)籌劃工作，實現(xiàn)企業(yè)以最小的并購成本取得最大的收益，為企業(yè)決策者提供真實可靠的會計信息；稅務(wù)人員對并購重組過程中所涉及的稅種進行統(tǒng)一歸納處理，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅額。此外，操作人員還需堅守自身職業(yè)道德，規(guī)范自身工作行為，從而避免企業(yè)員工為企業(yè)所帶來的涉稅風(fēng)險。

（二）堅持成本效益原則

企業(yè)經(jīng)營的初衷是為了盡可能的實現(xiàn)成本效益，形成更多的“超額利潤”。稅務(wù)籌劃工作的開展能夠在一定程度上減少企業(yè)應(yīng)納稅額，增加企業(yè)利潤，但這種情況并不是絕對的，因此稅務(wù)籌劃操作人員必須針對企業(yè)并購重組過程中稅務(wù)籌劃工作進行可行性分析，企業(yè)財會人員，站在企業(yè)整體角度對各種可行性方案進行成本-效益比較，實施成本效益原則，選擇合適的稅務(wù)籌劃方法，確保納稅籌劃經(jīng)濟效益的最大化。

（三）樹立超前、合法、保護意識

企業(yè)發(fā)生并購重組本身就是想獲得更多的發(fā)展機會，提高企業(yè)營業(yè)利潤，要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前充分了解并購重組過程和環(huán)節(jié)，才能確定發(fā)生哪些稅種，了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，把握并購重組經(jīng)濟發(fā)展方向，企業(yè)并購重組的納稅籌劃工作屬于事前行為，那么相關(guān)操作人員就具備超前意識，結(jié)合市場發(fā)展方向和國家政府對各種稅種的具體規(guī)定制訂納稅籌劃方案。稅務(wù)籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負擔(dān)，但這一切稅務(wù)籌劃過程都只能在合法、合理的前提下進行，需要接受國家稅務(wù)部門的檢查、核稽和認可。若違反相關(guān)法律規(guī)定，一定會遭到處罰，這不僅帶給企業(yè)更多的營業(yè)外支出，也會降低企業(yè)聲譽，不利于企業(yè)長遠發(fā)展。企業(yè)稅收籌劃工作應(yīng)在合法的基礎(chǔ)之上，才能有效提高納稅籌劃工作效率，保護企業(yè)聲譽。

（四）堅持可行性、有效性、操作性原則

企業(yè)并購重組所發(fā)生的成本、費用、收益都離不開大的社會政治、經(jīng)濟環(huán)境，也離不開企業(yè)現(xiàn)實的產(chǎn)、供、銷、人、財、物的具體情況，因此企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須全面考慮相關(guān)影響因素對稅務(wù)處理的影響，合理選擇并購方法，堅持可行性、有效性、操作性原則，盡可能減少企業(yè)資本流出量，降低企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險概率，提高企業(yè)市場競爭能力。endprint

三、企業(yè)并購重組稅務(wù)籌劃工作的有效路徑

（一）選擇并購目標的稅收籌劃

企業(yè)發(fā)生并購重組前應(yīng)充分考慮到目標企業(yè)類型和財務(wù)狀況。利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃是很多企業(yè)并購過程中首要考慮的因素，選擇投資地區(qū)與行業(yè)。企業(yè)稅務(wù)籌劃工作利用國家政府給予不同的地區(qū)和不同的行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策，選擇合理的目標企業(yè)地點，享受低稅率及減計收入優(yōu)惠政策。例如企業(yè)對目標企業(yè)的行業(yè)選擇，選擇高科技新興產(chǎn)業(yè)，能夠享受減按15%稅率征收所得稅。并購企業(yè)若有很強的經(jīng)濟實力和營業(yè)能力，可以選擇虧損的目標企業(yè)，因為并購過程中，合并的財務(wù)報表體現(xiàn)的盈利與虧損能夠相互抵消，在一定程度上能夠減少應(yīng)稅金額。

（二）出資方式的稅務(wù)籌劃

根據(jù)相關(guān)稅收法律規(guī)定，稅務(wù)部門通過對企業(yè)和企業(yè)權(quán)益所有者的征稅稅基取決于納稅人當期的實收收益，納稅人當期沒有收到先進股利和股票股利，不征稅。并購重組一般采用現(xiàn)金收購和股票股利兩種方法，而股票股利收購方式的會計處理過程是不需要立即確認雙方因交換而獲得并購企業(yè)股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，從而達到延遲納稅的效果，在一定程度上增加企業(yè)營業(yè)利潤。

（三）用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)節(jié)利潤

稅率是根據(jù)國家各個地區(qū)的發(fā)展水平和行業(yè)性質(zhì)決定的，有些稅率不同國家不同地區(qū)是不相同的。若企業(yè)并購重組利用關(guān)聯(lián)企業(yè)所處的地區(qū)優(yōu)勢，運用轉(zhuǎn)讓定價，所得稅稅率較高的企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到所得稅稅率低的企業(yè)，減少企業(yè)應(yīng)納稅額，從而達到企業(yè)節(jié)稅效果。在關(guān)聯(lián)企業(yè)定價轉(zhuǎn)讓方面，我國現(xiàn)行稅制沒有嚴格限制，因此，企業(yè)并購重組過程中，相關(guān)操作人員應(yīng)將定價轉(zhuǎn)讓這一因素考慮進去，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)稅負壓力。

（四）選擇恰當?shù)牟①彆嬏幚矸椒?，提高折舊費用或攤銷費用

會計處理方法的不同，給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益也是不同的，目前我國資本擴張會計處理方式主要有購買法、反向購買法和權(quán)益結(jié)合法。在購買法下，目標企業(yè)的凈資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)生并購過程中的公允價值，并購成本和目標企業(yè)公允之間的差額計入商譽價值。企業(yè)發(fā)生并購使固定資產(chǎn)和商譽都可能有所增加，那么其計提的折舊費和攤銷費用也都會有所增加，這些費用的產(chǎn)生，能夠遞減企業(yè)應(yīng)納稅額，從而達到節(jié)稅效果。反向購買法合并后成本與以公允價值計量方式的母公司可辨認的凈資產(chǎn)之間的差額確認為商譽，母公司的存在，使企業(yè)并購重組后的商譽價值相對購買法會低一些，從而其稅前遞減的攤銷費用也會相應(yīng)的減少。權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并為參與合并的企業(yè)，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非資產(chǎn)的交易，而且合并后，股東在新企業(yè)中的股權(quán)相對不變，因而不存在商譽的確定、攤銷和資產(chǎn)升值折舊問題，因而這種會計處理方式不影響企業(yè)并購后未來的收益情況。結(jié)合三種會計處理方法相比，購買法和反向購買法都相應(yīng)的減少企業(yè)稅前利潤，形成節(jié)稅效果。值得注意的是購買法增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出或負債增加，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)回收率降低，從而相對降低了資本利用效果。可見企業(yè)并購重組過程中的稅務(wù)籌劃要全面考慮企業(yè)整體盈利效果，選擇合適的并購會計處理方法。

四、總結(jié)

企業(yè)并購重組的初衷是為了尋求更好的市場機遇，提高企業(yè)資本運作能力，期間發(fā)生的稅務(wù)籌劃工作能夠為企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)提供真實、可行的并購方案選擇，有效減少企業(yè)應(yīng)納稅額，達到節(jié)稅效果。因此企業(yè)在并購重組過程中，應(yīng)重視稅務(wù)籌劃工作給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，對稅務(wù)籌劃工作需注意的問題進行一一剖析、解決，根據(jù)企業(yè)并購重組的經(jīng)濟性質(zhì)選擇合理的納稅籌劃方案，才能切實提高企業(yè)在并購重組過程中各個稅務(wù)籌劃具體策略的方法的應(yīng)用效益，從而減少并購重組成本，降低并購風(fēng)險，以達到節(jié)稅效果，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，提升企業(yè)在資本市場的競爭力，推動企業(yè)快速發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：廈門大學(xué)附屬第一醫(yī)院）endprint