李時(shí)彬

在2016年，我國已經(jīng)開始進(jìn)行營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，而在2017年對該試點(diǎn)工作進(jìn)行了進(jìn)一步的發(fā)展，對其進(jìn)行了深化改革。在進(jìn)行改革的過程中，國有林場成為最主要的陣地，這種情況的出現(xiàn)既有利也有弊。

1營改增給國有林場帶來的利好影響

1.1國有林場營林工程的造林撫育投資明確

國家對于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知中規(guī)定的內(nèi)容如下：造林撫育是進(jìn)行國有林場建設(shè)的主體，其特點(diǎn)是任務(wù)較重、投資比較大等，小型的林場建設(shè)任務(wù)是 3-5萬畝，而大中型林場任務(wù)是十萬畝上下不等。在進(jìn)行大中型林場的建設(shè)中，每年需要雇請的社會(huì)民工進(jìn)行造林育林建設(shè)的資金就達(dá)到了約8000-9000 萬元，而依據(jù)相關(guān)的稅制改革能夠減免的增值稅是480 多萬元，該種改革形式實(shí)現(xiàn)了林場面積增加的同時(shí)節(jié)約投資的成本，同時(shí)也降低了營林交稅的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2明確了流轉(zhuǎn)林地用于營林經(jīng)營免征增值稅的優(yōu)惠

國家政策的相繼出臺(tái)之后，我國的林地流轉(zhuǎn)開始向著公開化的方向發(fā)展，同時(shí)也由原來的內(nèi)部交易轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌龌慕灰?。為了落?shí)國家的相關(guān)政策規(guī)定，國家財(cái)稅明確規(guī)定可以將土地的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，以便于進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，同時(shí)免增增值稅。該種政策的出臺(tái)使林地的效能發(fā)生了一定程度的改變，即在不改變其使用的前提下可以和相關(guān)的單位進(jìn)行林地使用權(quán)的流轉(zhuǎn)，目的是保障流轉(zhuǎn)的順利進(jìn)行和促進(jìn)市場的活躍。進(jìn)行稅制改革之后，一個(gè)大中型的國有林場進(jìn)行租山之后實(shí)現(xiàn)了稅收優(yōu)惠200萬元，實(shí)現(xiàn)營林成本的大大降低。另外，進(jìn)行免稅之后，對社會(huì)的各方面都有利好。

1.3稅率簡并，為林場振興林業(yè)企業(yè)、木材深加工業(yè)帶來新的發(fā)展機(jī)遇

進(jìn)行稅制改革之后，稅率實(shí)現(xiàn)了下降，即從13%降至 11% ，其主要集中在初級農(nóng)產(chǎn)品上，林產(chǎn)品是農(nóng)產(chǎn)品的組成部分，而進(jìn)行林產(chǎn)品深加工的主要材料是初級林產(chǎn)品，稅率如果實(shí)現(xiàn)降低的話加工的成本也隨之降低。而要進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的深加工，其購入的產(chǎn)品維持原來的扣除力度不變，其避免了因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少而增加稅負(fù)，也就是林業(yè)深加工實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的話，其生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)也實(shí)現(xiàn)了降低。可以說進(jìn)行營改增改革之后，國有林場中的加工業(yè)實(shí)現(xiàn)了顯著的改變。

1.4營改增政策以人為本立法，給林場帶來三大利好

國家的稅制改革中規(guī)定了配合國家住房制度的改革，即企業(yè)和行政事業(yè)單位如果按照房改成本價(jià)進(jìn)行住房的出售人取得的收入將免征增值稅。當(dāng)前，我國在進(jìn)行大中型林場的棚戶區(qū)改革建設(shè)，如果建立千套住房，每套住房的成本價(jià)是45萬元的話，千套住房實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)4500萬元，這是進(jìn)行營改增之后為林場提供的福利政策，同時(shí)也使林場的職工更加熱愛林業(yè)建設(shè)。因此可以說營改增的利好政策主要包括三點(diǎn)：政府進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)助的利好;銀行給予貸款房屋的利好;稅收部門進(jìn)行稅收減免的利好。

1.5 營改增政策消除了土地使用者的各種顧慮

進(jìn)行營改增之后規(guī)定，如果土地所有者轉(zhuǎn)讓土地的使用權(quán)，或者是土地的使用者將土地歸還土地的所有者的話也免除增值稅，這在一定程度上降低了土地使用者的顧慮，從而實(shí)現(xiàn)激發(fā)土地的使用者利用土地進(jìn)行綜合能力的開發(fā)建設(shè)，同時(shí)不對生態(tài)資源和植被進(jìn)行破壞。

2以稅收激勵(lì)國有林場改革與發(fā)展的建議

2.1國家應(yīng)對國有林場的營林工程全面免征增值稅

國家對國有林場的營林工程的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，主要包栽植種植、營林撫育、中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育、護(hù)林防火撫育、病蟲害防治等。這些內(nèi)容即是國有林場的主體，同時(shí)又是其主體的產(chǎn)業(yè)和林場進(jìn)行投資建設(shè)的大業(yè)。小型林場的建設(shè)需要投入的資金是300到500萬元，而大中型林場的建設(shè)需要的投資是上億元，這也是進(jìn)行林場建設(shè)的重要內(nèi)容。我國的林場能夠達(dá)到5000個(gè)，同時(shí)還有許多自然保護(hù)區(qū)和農(nóng)民合作社的林場。在進(jìn)行營改增之后存在著一定的問題和困境，因此，對征稅問題進(jìn)行很好的解決是許多林農(nóng)迫切盼望的問題。

2.2降低稅率的目的是為國有林場支柱產(chǎn)業(yè)入市競爭打開政策之門

森林資源是國有林場的天然優(yōu)勢，為了更好的發(fā)展林業(yè)產(chǎn)業(yè)，可以進(jìn)行林產(chǎn)品的加工和對林區(qū)的剩余資源進(jìn)行建設(shè)和利用。在進(jìn)行稅收改革之后，林產(chǎn)品的加工業(yè)，尤其是深加工業(yè)取得了一定程度的發(fā)展，因?yàn)槠浼庸さ亩惵蕿?1%，而對外進(jìn)行銷售的稅率是17%，這其中的差距是6%，進(jìn)而造成新的稅制不公平的問題，對林場深加工的發(fā)展不利，不能實(shí)現(xiàn)很好的轉(zhuǎn)型升級和附加值的增加。這種情況對深加工的發(fā)展是極為不利的。無論是銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，還是進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，這都會(huì)給林場的發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。因此，需要對增值稅稅率進(jìn)行合理的調(diào)整，即將17%調(diào)為15%，這也和世界各國的共同的做法。此外，還可以采用對政策不能抵扣的退稅補(bǔ)助制度，在一定的時(shí)期中進(jìn)行抵扣方法的制定。進(jìn)而促進(jìn)應(yīng)增改向著公平的方向發(fā)展。

2.3強(qiáng)化增值稅立法，維護(hù)稅收法定原則，晉級稅改的法治水平

進(jìn)行納稅的雙方都有責(zé)任履行義務(wù)。現(xiàn)階段，應(yīng)該加強(qiáng)增值稅的立法，將其上升為法律，在一定程度上強(qiáng)調(diào)稅法的剛性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定。