查宇豐

摘要：注冊會計師通常提供的是傳統(tǒng)的審計服務，當其提供非審計服務時，他的角色就從單一的“檢查者”變成了“檢查者和實施者”。當其提供非審計服務時，又會對審計獨立性產(chǎn)生什么影響？由此，本文對非審計服務和審計獨立性的關系做出詳細說明。

關鍵詞：非審計服務審計獨立性影響

一、非審計服務和審計獨立性的概述

1.非審計服務的概念

非審計服務，是針對審計服務來說的，是注冊會計師為客戶服務并以得到酬勞為目的除了審計服務以外的各種業(yè)務的統(tǒng)稱。注冊會計師之所以愿意提供非審計服務，主要是由于以下幾個因素：第一，審計行業(yè)內(nèi)部的競爭愈發(fā)激烈。審計工作的邊際利潤降低，各個會計師事務所不得不尋求新的發(fā)展領域，以應對激烈的行業(yè)競爭，由此直接地刺激了非審計服務發(fā)展成熟。第二，審計行業(yè)外部競爭的不斷加大。當今信息技術的不斷發(fā)展，某些服務通過互聯(lián)網(wǎng)走進人們的生活，如倫理鑒證、網(wǎng)站認證、系統(tǒng)認證等，這些新興產(chǎn)業(yè)正處于剛剛發(fā)展起步的時間點，擁有巨大的發(fā)展?jié)摿?。第三，企業(yè)希望有專業(yè)的人士或者機構能夠提供一些有利于企業(yè)發(fā)展或者是滿足企業(yè)需求的咨詢服務，而會計師事務所無疑是最好的選擇。

2.審計獨立性的概念

審計獨立性是審計工作的靈魂。同時，在進行審計的時候保證獨立性也是注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范準則之一。具體是指注冊會計師在進行審計的時候不受任何其他因素的影響，按照正常的審計程序進行。注冊會計師在進行審計的時候應時刻保持著形式上和實質(zhì)上的獨立。這是注冊會計師保證審計質(zhì)量的基礎，注冊會計師應當在這兩方面同時保持獨立。

二、非審計服務對審計獨立性的影響和意義

1.非審計服務對審計獨立性的影響

我們分析一下可能產(chǎn)生的損害，主要體現(xiàn)在：

（1）非審計服務可能會損害審計獨立性

注冊會計師在提供非審計服務，往往能夠得到更為可觀的報酬，而反觀提供審計服務的報酬則相對較低。非審計服務的報酬過高，超過審計服務的報酬，會造成這兩個領域進行市場競爭，顯而易見，在高額的非審計服務費用面前，審計服務無疑會盡落下風。這樣就會到導致會計師事務所將大部分注意力放在非審計服務業(yè)務上，而在進行審計服務時，往往就會得過且過，造成了審計結果不能如實地反映被審計單位財務的真實狀況，就會影響審計質(zhì)量。除此，會計師事務所對客戶成功的期望，很有可能也會轉(zhuǎn)變成會計師事務所為了幫助客戶成功而違反審計獨立性的行為。

（2）不利于會計師事務所良好形象的構建

會計師事務所增加其非審計服務之后，不可避免地會與被審計單位之間存在利益之間的糾葛。而審計獨立性的概念也指出了注冊會計師要保持形式上的獨立，即與被審計單位之間除了審計費用之外，沒有其他的利益關聯(lián)。那么非審計服務費的出現(xiàn)，勢必會讓社會公眾對提供非審計服務的會計師事務所的客觀公正性提出質(zhì)疑，甚至導致社會公眾的不信任，對會計師事務所的形象造成比較嚴重的影響。而當會計師事務所的形象受到損害時，會計師事務所必然會將其主要精力放在如何改善自己的形象，這勢必會對其工作效率造成影響，從而影響審計獨立性。

（3）注冊會計師提供非審計服務會使其立場改變

當注冊會計師提供非審計服務時，表明注冊會計師已經(jīng)部分甚至全部地參與到了企業(yè)內(nèi)部審計或者內(nèi)部決策中了?？梢哉f，這是注冊會計師相對于傳統(tǒng)審計服務時的獨立身份，更像是被審計單位的管理層或職員，從而要“履行企業(yè)管理層或者職員的相應責任”，注冊會計師不得不站在以上身份的角度對企業(yè)的整體情況進行分析。而此時的由自己出具的審計報告就會變成“自己分析的參考資料”，從而對注冊會計師的心理造成一定影響，間接地影響其提供的審計服務和非審計服務，無可避免地會對審計獨立性產(chǎn)生影響。

2.非審計服務對審計獨立性發(fā)展的意義

從某些方面看，非審計服務也會對審計獨立性的發(fā)展壯大產(chǎn)生積極的推動作用，具體表現(xiàn)為：

（1）有利于會計師事務所在同行業(yè)競爭中形成優(yōu)勢

會計師事務所如果能兼顧提供審計服務和非審計服務，那么其在與客戶之間進行“需求博弈”時處于一個較為有利的地位，能夠增加其利潤收入，使其不再局限于僅靠單一的審計服務費生存，其收入組成更加的多元化，可以分散會計師事務所的風險。除此，非審計服務也能提升會計師事務所的市場競爭力，優(yōu)勢體現(xiàn)在提供非審計服務獲得的額外收入。綜上所述，會計師事務所提供非審計服務有助于其在行業(yè)競爭中形成優(yōu)勢。

（2）有利于提高審計獨立性

我國的會計師事務所，其收入依然依賴于提供傳統(tǒng)審計服務而取得的報酬。自從會計師事務所擺脫掛靠制度獨立出來后，會計師事務所需要面對的一大問題就是如何尋找客戶。那么為了解決之一問題，會計師事務所可能會出現(xiàn)向客戶妥協(xié)，滿足客戶的某些要求，而這些要求往往是違反注冊會計師準則和中國注冊會計師協(xié)會相關規(guī)章制度的，甚至違反了我國法律。但是在提供單一的審計服務的模式下，會計師事務所很難規(guī)避掉這個問題。非審計服務的增加，有利于會計師事務所增加其收入的多元化，使其擺脫對審計服務業(yè)務收入的過分依賴。會計師事務所能更好地發(fā)揮其在審計方面的職能，使其在審計過程中能夠?qū)蛻舻牟缓侠硪笳f“不”，提高其審計獨立性，使審計結果更加準確。

（3）有利于提高注冊會計師的審計質(zhì)量

注冊會計師提供審計服務，必然需要對客戶的整體情況有充分了解，為審計報告的使用者提供一個更好的決策環(huán)境。而某些企業(yè)在某些利益因素的驅(qū)使下，會對公司內(nèi)部的某些經(jīng)營狀況和交易情況進行造假以達到其目的，而注冊會計師很有可能無法發(fā)現(xiàn)這些虛假信息，對審計結果造成嚴重的影響。注冊會計師增加非審計服務，會對被審計單位的整體情況有一個比較客觀的掌握，有利于控制風險，避免了被審計單位在這些方面進行造假，也能有效的回避客戶給予的壓力。在這種情況下，注冊會計師得出的審計結論將更加準確的反應被審計單位的真實情況，為之后的決策提供一個良好的環(huán)境。除此之外，審計服務的開展以及真實審計結果的得出都需要多方面專家的大力支持。注冊會計師提供非審計服務時，能夠與各方面的專家進行更多的交流和探討，使其在提供審計服務時能夠得到更多專家的幫助和支持。

（4）有利于我國審計行業(yè)的飛速發(fā)展

眾所周知，我國非審計服務相對于歐美國家較為落后，各方面的經(jīng)驗還比較欠缺。而非審計服務廣泛開展，正是對這種經(jīng)驗的積累。不僅僅在實際操作方面能夠為非審計服務在我國的持續(xù)發(fā)展打下一個好的基礎，也能在理論方面為我國培養(yǎng)這方面的人才積累大量的經(jīng)驗，是我國非審計服務的發(fā)展有一個更好的態(tài)勢。當非審計服務發(fā)展態(tài)勢良好時，將會極大的促進審計行業(yè)的發(fā)展，這就會形成一個趨勢，審計行業(yè)發(fā)展將會帶動會計師事務所的發(fā)展，而會計師事務所想要發(fā)展，必然要在其業(yè)務能力上下文章，從而提高其審計獨立性。

結語

在我國市場環(huán)境的大背景下，非審計服務在我國的發(fā)展將無法阻擋。非審計服務將成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力。美國和一些歐洲國家早在幾十年前就發(fā)展非審計服務，均取得了不錯的成就。因此，我國也應該緊跟時代潮流，發(fā)展我國的非審計服務。

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