謝群

摘要：綜合保稅區(qū)集中了保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)的優(yōu)點(diǎn)，也符合當(dāng)前中國(guó)發(fā)展的特點(diǎn)。通過(guò)對(duì)綜合的稅收政策的調(diào)查研究，分析實(shí)際操作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)目前的稅收政策存在一些問(wèn)題。這些問(wèn)題有些在內(nèi)部條件下就可以解決，有些需要政府和企業(yè)的相互配合才能解決。通過(guò)對(duì)綜合保稅區(qū)的統(tǒng)籌分析，提出解決問(wèn)題的思路和建議。

關(guān)鍵詞：綜合保稅區(qū)；稅收政策；政府和市場(chǎng)

一、引言

1990年6月，上海創(chuàng)辦了中國(guó)第一個(gè)保稅區(qū)——上海外高橋保稅區(qū)，經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，出現(xiàn)保稅區(qū)增長(zhǎng)乏力，對(duì)企業(yè)吸引力越來(lái)越小的現(xiàn)象。在此情況下，綜合保稅區(qū)這種結(jié)合保稅區(qū)和物流園區(qū)的類(lèi)似自由貿(mào)易港的新的區(qū)域經(jīng)濟(jì)形態(tài)出現(xiàn)了。

綜合保稅區(qū)出現(xiàn)的時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但是生命力很強(qiáng)大。目前研究綜合保稅區(qū)的學(xué)者數(shù)量增長(zhǎng)很快。李海蓮等人從保稅區(qū)的稅收政策方面進(jìn)行了研究，還有一些學(xué)者從綜合保稅區(qū)的運(yùn)行機(jī)制方面分析了綜合保稅區(qū)的優(yōu)缺點(diǎn)。

本文通過(guò)對(duì)綜合保稅區(qū)的稅收政策的剖析，發(fā)現(xiàn)了稅收政策方面存在的一些問(wèn)題，只有解決這些問(wèn)題，才能打消企業(yè)的顧慮，讓更多企業(yè)在綜合保稅區(qū)進(jìn)行投資。

二、綜合保稅區(qū)現(xiàn)行的稅收政策及存在的問(wèn)題

（一）綜合保稅區(qū)稅收政策現(xiàn)狀

綜合保稅區(qū)的功能、稅收和外匯政策按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于設(shè)立洋山保稅港區(qū)的批復(fù)》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因?yàn)榫C合保稅區(qū)由出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、跨境工業(yè)園區(qū)、保稅港區(qū)等整合而來(lái)，所以這些區(qū)域曾經(jīng)實(shí)行過(guò)的制度都適應(yīng)于綜合保稅區(qū)。不過(guò)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，綜合保稅的稅收政策即：國(guó)外貨物入?yún)^(qū)保稅，貨物出區(qū)進(jìn)入國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售按貨物進(jìn)口的有關(guān)規(guī)定辦理報(bào)關(guān)手續(xù)，并按貨物實(shí)際狀態(tài)征稅；國(guó)內(nèi)貨物入?yún)^(qū)視同出口，實(shí)行退稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)之間的貨物交易免征增值稅和消費(fèi)稅。所以綜合保稅區(qū)也稱(chēng)“境內(nèi)關(guān)外”。

（二）綜合保稅區(qū)現(xiàn)行稅收政策存在的問(wèn)題

1.海關(guān)制定區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)完稅價(jià)格時(shí)的基礎(chǔ)不一致

（1）區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)加工的制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，海關(guān)以制成品相同或類(lèi)似的貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定完稅價(jià)格，但是，區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)加工的進(jìn)口料件、制成品申報(bào)外銷(xiāo)時(shí)，以料件的原進(jìn)口成交價(jià)格，或與料件相同或類(lèi)似貨物的進(jìn)口成交價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定其完稅價(jià)格。顯然，制成品的價(jià)值一般要高于料件，導(dǎo)致綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)繳納稅額高于區(qū)外企業(yè)的稅額。

（2）區(qū)內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)的制成品申報(bào)內(nèi)銷(xiāo)時(shí)，如果原材料中含有從境內(nèi)采購(gòu)的料件，則其內(nèi)銷(xiāo)的完稅價(jià)格就可以進(jìn)口料件的成交價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)加以確定，進(jìn)一步形成了不同保稅監(jiān)督區(qū)域之間的制度落差，不利于吸引加工貿(mào)易企業(yè)入駐出口加工區(qū)。

2.綜合保稅區(qū)企業(yè)獲得增值稅發(fā)票的問(wèn)題

綜合保稅區(qū)可以理解為“境內(nèi)關(guān)外”，所以區(qū)內(nèi)企業(yè)不能被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，也就不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另外，綜合保稅區(qū)實(shí)行“入?yún)^(qū)退稅”，目的是對(duì)境外銷(xiāo)售，不用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；而綜合保稅區(qū)銷(xiāo)售給國(guó)內(nèi)的商品，需要由進(jìn)口方購(gòu)買(mǎi)方繳納增值稅，所以也不用開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

3.區(qū)內(nèi)物流企業(yè)的稅收問(wèn)題

（1）物流環(huán)節(jié)不同，稅負(fù)不一。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)包含的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)配送、信息咨詢(xún)、代理服務(wù)等。按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，交通運(yùn)輸一般納稅人適用11%的稅率。而倉(cāng)儲(chǔ)配送等屬于服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目則適用6%的稅率，并要求企業(yè)只有單獨(dú)核算上述業(yè)務(wù)收入時(shí)才能分別適用不同的稅率，否則從高適用11%的稅率，對(duì)于微利性的物流企業(yè)而言，11%的稅率顯然嚴(yán)重?cái)D占了其利潤(rùn)空間。而且物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是保稅倉(cāng)儲(chǔ)、配送、流通性簡(jiǎn)單加工，這些業(yè)務(wù)的附加值很低，11%的稅率不利于區(qū)內(nèi)保稅物流業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（2）物流企業(yè)使用的發(fā)票過(guò)于繁多。物流業(yè)務(wù)涉及的環(huán)節(jié)較多，業(yè)務(wù)形式多種多樣，導(dǎo)致其使用的發(fā)票也較為繁多，包括國(guó)際貨物代理發(fā)票、代理業(yè)務(wù)發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)業(yè)發(fā)票、聯(lián)運(yùn)發(fā)票等等。同時(shí)，物流企業(yè)在取得和使用上述發(fā)票時(shí)涉及多個(gè)行業(yè)主管部門(mén)，如商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)部門(mén)、地方交通主管部門(mén)等，而且這些發(fā)票的稅收待遇也不相同。

三、綜合保稅區(qū)稅收政策改革建議

（一）統(tǒng)一區(qū)內(nèi)企業(yè)和區(qū)外企業(yè)報(bào)關(guān)時(shí)的稅收基礎(chǔ)

應(yīng)統(tǒng)一保稅監(jiān)管區(qū)域內(nèi)外以及各區(qū)域的保稅加工進(jìn)口料件與制成品的內(nèi)銷(xiāo)政策，即其歸類(lèi)與完稅價(jià)格或者一律按內(nèi)銷(xiāo)報(bào)關(guān)時(shí)保稅加工進(jìn)口料件或制成品的實(shí)際狀態(tài)確定，或者一律按保稅加工進(jìn)口料件原進(jìn)口時(shí)的實(shí)際狀態(tài)確定。只不過(guò)，該政策實(shí)施的前提是應(yīng)統(tǒng)一貿(mào)易來(lái)料加工與進(jìn)料加工的有關(guān)稅收政策。

（二）讓區(qū)內(nèi)企業(yè)能夠合理取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票

如果保稅監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)有獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合理途徑，將有助于區(qū)內(nèi)企業(yè)更靈活地選擇業(yè)務(wù)模式，從而有利于增加保稅監(jiān)管區(qū)域所在地的地方稅收收入，但也意味著管理難度的增加以及相應(yīng)管理水平的提高。

（三）對(duì)區(qū)內(nèi)物流企業(yè)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

為鼓勵(lì)更多的大型物流企業(yè)入駐保稅監(jiān)管區(qū)域，從而為促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的物流服務(wù)，相關(guān)部門(mén)應(yīng)考慮允許保稅監(jiān)管區(qū)域內(nèi)物流企業(yè)的進(jìn)出口物流服務(wù)享受一定的減免稅優(yōu)惠。

（四）統(tǒng)一物流企業(yè)各業(yè)務(wù)形式所適用的稅率與發(fā)票

一是在區(qū)內(nèi)建立采購(gòu)中心或分撥中心，著重發(fā)展國(guó)際采購(gòu)或銷(xiāo)售業(yè)務(wù)；二是以保稅監(jiān)管區(qū)域?yàn)楣?jié)點(diǎn)，通過(guò)提供綜合第三方物流服務(wù)嵌入顧客供應(yīng)鏈中，為其提供物流外包和增值服務(wù)。在此情形下，為更好地鼓勵(lì)區(qū)內(nèi)物流企業(yè)提供更為綜合與現(xiàn)代的物流服務(wù)，應(yīng)統(tǒng)一適用較低的稅率。

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