許曉東

摘要：稅收作為政府財政收入的主要組成部分以及調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的主要手段，在社會收入分配中發(fā)揮了重要的作用。但隨著改革開放的深入，在新的時代背景下，原有的稅收制度已經(jīng)很難適用于當(dāng)今市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，所以稅收改革就顯得勢在必行了。

本人作為一名財稅工作者，在工作中，對稅收制度近些年發(fā)生的變化，深有體會。所以借助本文，想談?wù)勎覍Χ惛内厔莸囊恍┫敕ê头治觥?/p>

關(guān)鍵詞：中國稅制體系;七大稅種;稅制改革的趨勢

一、中國的稅制體系及其現(xiàn)行格局特征

（一）中國的稅制體系

中國現(xiàn)行稅制體系是一個由流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系，這個復(fù)稅制體系可以使我國稅收多環(huán)節(jié)、多層次地發(fā)揮作用。我國的稅制體系主要由以下部分構(gòu)成：

1.貨物和勞務(wù)稅類包括：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅。

2.所得稅類包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅。

3.行為稅類包括：車輛購置稅、印花稅、契稅。

4.資源稅類包括：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。

5.農(nóng)業(yè)稅類：主要包括煙草稅、耕地占用稅。

6.財產(chǎn)稅類主要有：房產(chǎn)稅、車船使用稅。

7.特定目的的稅類主要有：城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、船舶噸稅。

根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，我國的稅收制度形成了以貨物和勞務(wù)稅、所得稅并重為主體，其他稅種配合發(fā)揮作用的稅制體系。

（二）中國現(xiàn)行稅制體系的特征

中國現(xiàn)行稅制體系存在以下三個主要特征：

其一，以價格為主要實現(xiàn)方式。我國稅收收入來源于間接稅的居多，而許多間接稅都是通過包含在商品和要素的價格里來實現(xiàn)的。其中以增值稅、消費稅為代表，間接稅的特點是比較容易轉(zhuǎn)嫁，可以刺激經(jīng)濟的發(fā)展，適合經(jīng)濟發(fā)展較慢的發(fā)展中國家，能夠有效地實現(xiàn)國家的財政收入，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，這種體系就難以適應(yīng)新時代的要求了。

其二，企業(yè)稅收負擔(dān)較重。每年財政的稅收收入多數(shù)都來源于企業(yè)，這意味著企業(yè)是中國稅收負擔(dān)的主要承受者。由于稅收負擔(dān)較重的情況已經(jīng)長期存在，導(dǎo)致中國的大多數(shù)企業(yè)負擔(dān)過重，生存環(huán)境艱難，缺乏國際競爭力。

其三，居民個人承擔(dān)比例較低。居民個人的交稅比例只占稅收收入很小的一部分，意味著雖然隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，個人的收入水平有所提高，但相對而言，居民所應(yīng)承擔(dān)的稅負卻沒有很大變化。也即是說，中國稅收收入與個人收入很難形成有效對接。

二、中國稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其可能產(chǎn)生的問題

（一）中國稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀

想了解中國稅收結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀，就需要從稅收制度結(jié)構(gòu)、稅收收入結(jié)構(gòu)和稅收收入來源結(jié)構(gòu)這三個方面來入手。

1.中國稅收制度結(jié)構(gòu)。我國自市場經(jīng)濟實行以來，隨著不斷地摸索，以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體、其他稅種為補充的復(fù)合型稅制結(jié)構(gòu)體系已基本形成。但從現(xiàn)狀來看，我國的稅收收入大部分來自于以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為代表的流轉(zhuǎn)稅類，占比接近60%左右，很明顯其占據(jù)稅收主導(dǎo)地位。所得稅盡管也是中國的主體稅種，但其收入相比于流轉(zhuǎn)稅只占很小的一部分，因此，中國以雙主體為根本的稅收制度結(jié)構(gòu)還沒有真正形成，今后要以提高所得稅的主體地位為主要改革方向之一。

2.中國稅收收入結(jié)構(gòu)。中國稅收收入主要來源于間接稅的征收，而且這個勢頭并沒有減緩的趨勢，直接稅（主要以所得稅為代表）雖然近些年受到了一定的重視，但增幅依然緩慢。而在市場經(jīng)濟較為完善的其他國家，兩者對稅收收入的貢獻基本相同，有的國家，直接稅比間接稅還要更大一些。在我國，一方面是稅收收入結(jié)構(gòu)比例失衡，另一方面，這種失衡又導(dǎo)致了社會收入分配的不均衡。

3.中國稅收來源結(jié)構(gòu)。企業(yè)是中國稅收收入來源的主力軍，其承擔(dān)著九成以上的稅收收入，而相對而言，個人所負擔(dān)的稅收收入占比卻很少，不到一成。這種構(gòu)成也不夠合理，按照國際慣例，合理的稅收體系企業(yè)與居民個人的對稅收收入的貢獻最好達到均衡的狀態(tài)，這樣才是一種較為合理的來源結(jié)構(gòu)。在我國，這種本應(yīng)平衡的結(jié)構(gòu)則是被打破的，企業(yè)作為中國稅收的主要承擔(dān)者，承受著很大的稅負壓力，由此可能帶來一定的納稅風(fēng)險。

（二）中國稅收結(jié)構(gòu)失衡產(chǎn)生的相關(guān)問題

中國當(dāng)前的稅收結(jié)構(gòu)處于一種不平衡狀態(tài)，這種失衡給中國經(jīng)濟帶來了相應(yīng)的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.收入結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致物價水平高。由于間接稅為中國稅收的主要來源，而其又大都包含在商品和勞務(wù)的定價之中，那么難免會使國內(nèi)商品和勞務(wù)的價格水漲船高，給政府對物價水平的調(diào)控帶來了一定的阻礙。同時在對外貿(mào)易中這些間接稅所帶來的影響則更為明顯，使我國商品由于價格過高，失去了相應(yīng)的競爭力。

2.稅收來源失衡導(dǎo)致企業(yè)稅負重。由于中國企業(yè)與外國企業(yè)相比承擔(dān)了更高的稅負，這一方面不利于中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，使創(chuàng)業(yè)者望而卻步;另一方面由于稅負過重，商品和服務(wù)的價格也會隨之提高，則給中國企業(yè)在參與國際市場競爭中帶來了不利的影響。

3.居民個人承擔(dān)的稅負過低阻礙了政府對收入分配的調(diào)節(jié)。由于居民個人承擔(dān)的稅負很小，以個人所得稅為例，我國個人所得稅占全部稅收收入的比例只有5%左右，相對而言，很多發(fā)達國家的比例甚至高達20%左右，其他發(fā)展中國家也比我們高不少。這就導(dǎo)致中國稅收與高收入人群之間幾乎沒有產(chǎn)生相應(yīng)的聯(lián)系，使政府在利用稅收手段調(diào)節(jié)貧富差距的問題時，難以起到很好的效果。

4.稅基構(gòu)成的不合理使稅收調(diào)控功能受限。作為三大稅基的資本、勞動和消費，由于中國對資本和消費（尤其是奢侈品消費）的相關(guān)納稅制度還不健全，致使富人等高消費水平人群并沒有承擔(dān)相應(yīng)的稅收負擔(dān)，使貧富差距越拉越大，這使國家想通過稅收調(diào)控收入分配的初衷，難以實現(xiàn)。

三、十三五稅制改革的具體解讀及未來稅制的改革的趨勢

（一）十三五稅制改革的具體解讀

根據(jù)我國如今經(jīng)濟形勢的變化，十三五稅制改革主要聚焦在以下七大稅種：1.增值稅—擴圍并減并稅率;2.個人所得稅—走向綜合制;3.房產(chǎn)稅—革命性的變化;4.消費稅—推陳出新;5.資源稅—擴大范圍;6.環(huán)保稅—費改稅;7.完善關(guān)稅制度。并在以上稅種改革的基礎(chǔ)上，不斷完善國、地稅征管體制。

下面我將對大家比較關(guān)心的兩大稅種的改革，進行一番解讀。

其中個人所得稅改革的問題主要有：1.稅制模式：究竟哪些收入綜合課稅，哪些收入分類課稅;2.納稅單位的選擇：家庭還是個人;3.計稅依據(jù)：免征額、費用扣除額（日本）、指數(shù)化。4.稅率的改革;5.高收入的調(diào)控、中低收入的照顧;6.征管配套措施——納稅識別號制度。

而隨著近幾年商品房的價格居高不下，房產(chǎn)稅也是改革的另一個熱點。

新舊房產(chǎn)稅的區(qū)別主要在于：

1.現(xiàn)行房產(chǎn)稅的特點：經(jīng)營性房屋;按照賬面余值征稅;比例稅率。

2.新房產(chǎn)稅的特點：所有房屋;按照評估價值征稅;累進稅率。

房產(chǎn)稅改革的意義主要包括以下三點：

1.房產(chǎn)稅將解決房和地分別征稅帶來的稅制不規(guī)范的問題，比較客觀地反映房地產(chǎn)的價值和納稅人的承受能力;

2.有助于遏制房地產(chǎn)投機行為和囤積土地，提高土地資源的利用率;

3.使未來地方政府分享土地增值稅帶來的收益，獲得長期穩(wěn)定的收入來源，將更多財力轉(zhuǎn)移到社會公共利益中來。

（二）我國未來稅制改革的趨勢

我國未來稅制改革的趨勢主要可以從兩個方面來看，一個就是經(jīng)濟全球化的大環(huán)境，再一個就是我國經(jīng)濟形勢的變化對稅制本身的需求。

從全球化的大環(huán)境考慮，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，國際間的貿(mào)易交流越來越廣泛，那么我們就需要與時俱進，根據(jù)國際稅收形式的變化，采取有針對性的稅收制度改革政策。

而從稅制本身來看，為了符合市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的要求，也應(yīng)該做到以下幾點：1.支持實體經(jīng)濟的發(fā)展;2.建立和完善地方稅體系;3.利用稅制安排解決收入分配不合理的差距;4.基于美麗中國背景下的稅制安排;5.推進現(xiàn)代化的稅收征管改革趨勢。

總之，對照經(jīng)濟全球一體化對國家稅制的內(nèi)在要求和世界各國稅制改革趨勢，比較和分析我國現(xiàn)行稅收制度還存在著許多不足之處，我們要順應(yīng)世界性稅制改革的浪潮，從課稅范圍、稅收征管、出口退稅、稅收政策機制、稅收立法層次等方面改革我國的稅制體系，為社會主義市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，實現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢，保駕護航。

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