何丹丹

摘要：隨著現(xiàn)代電子科技，IT技術(shù)，AI科技的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代來臨?，F(xiàn)代會計中的兩個分支：財務(wù)會計和管理會計中，財務(wù)會計的會計電算化已經(jīng)普及，財務(wù)會計的核算職能已大大弱化;管理會計順勢蓬勃發(fā)展，彌補了財務(wù)會計對數(shù)據(jù)深層利用、分析挖掘的不足，在企業(yè)財務(wù)管理中大放華彩。這是管理會計在大數(shù)據(jù)時代千載難逢的好機遇，企業(yè)要如何建立企業(yè)自己的管理會計體系。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)時代;管理會計;機遇;建立

時代變遷，會計也從古代會計的單式記賬法，發(fā)展到近代會計的復式記賬法。從1946年世界上出現(xiàn)了第一臺計算機開始，電子技術(shù)逐漸與會計融合，出現(xiàn)了電算化會計，到1952年正式出現(xiàn)管理會計的概念，現(xiàn)代會計形成了財務(wù)會計和管理會計兩個分支。

會計電算化實現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)處理的自動化，財務(wù)共享中心、ERP等會計處理軟件系統(tǒng)的使用，使會計人員從傳統(tǒng)的事后記賬中解脫出來，會計中簡單的、系統(tǒng)化的、程序化的、重復性的工作部分，都由計算機系統(tǒng)替代完成了。會計人員不需要太多專業(yè)知識就可以“操作”了，而且極有可能在不遠的未來被AI 直接替代，會計的核算功能慢慢被邊緣化。

另一方面，隨著IT、AI技術(shù)的飛速發(fā)展及廣泛應(yīng)用，隨著全球化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的大數(shù)據(jù)時代的到來，積極參與企業(yè)事前預測與決策、事中監(jiān)督與控制、事后核算與分析的管理會計，在企業(yè)的預算管理、風險管理、內(nèi)部控制等經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越重要的作用，逐漸體現(xiàn)管理會計在財務(wù)管理中的價值。從目前形勢來看，管理會計體系無論是實踐還是理論都將進入一個新的迅猛發(fā)展的階段，同時也面臨著更多的機遇與挑戰(zhàn)。

一、機遇

（一）管理會計體系發(fā)展的可能性與必要性之一：財務(wù)軟件的發(fā)展

目前財務(wù)軟件的開發(fā)與應(yīng)用已經(jīng)相當成熟，結(jié)合IT、AI等現(xiàn)代高科技技術(shù)，傳統(tǒng)會計的職能已經(jīng)發(fā)生了顛覆性改變。財務(wù)軟件在提升財務(wù)人員會計工作效率上見效顯著，使會計職能部分逐步被計算機所替代，同時將財務(wù)人員從繁重的會計核算中解脫出來，使財務(wù)人員將財務(wù)職能向管理延伸，向業(yè)務(wù)延伸成為可能。

財務(wù)會計職能被弱化的同時，管理會計職能卻在不斷凸顯，預算管理、風險管理、內(nèi)部控制等管理會計職能在公司的經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越重要的作用，逐漸成為財務(wù)職能的重中之重。企業(yè)提升競爭力，提升管理水平的要求需要管理會計更深層地挖掘和利用相關(guān)財務(wù)會計數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營狀況，提高企業(yè)資源使用效率，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供數(shù)據(jù)支撐，從而使管理會計體系的發(fā)展成為必要。

（二）管理會計體系發(fā)展的可能性與必要性之二：大數(shù)據(jù)時代帶來的契機

大數(shù)據(jù)時代，有海量的網(wǎng)絡(luò)上的公共或付費信息系統(tǒng)，有大量企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)時代的財務(wù)會計人員，必須要能夠利用大數(shù)據(jù)，利用共享平臺，做原來財務(wù)會計做不到的事情。

大數(shù)據(jù)時代，我們可以輕松得到即時的海量的數(shù)據(jù)和信息，而管理會計體系就是需要大量的相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，以這些大數(shù)據(jù)為依托，在管理會計體系中恰當整理、篩選后，能夠極大地提高企業(yè)獲得有效數(shù)據(jù)信息的效率，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理的規(guī)律，提升企業(yè)管理效率，為企業(yè)提供管理數(shù)據(jù)、制定有利于企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù)支撐。所以是大數(shù)據(jù)，是每個企業(yè)面臨的大機遇，有了大數(shù)據(jù)，管理會計體系的發(fā)展成為可能。

同時，在大數(shù)據(jù)時代，信息化迅猛發(fā)展，信息不對稱所產(chǎn)生的紅利已經(jīng)越來越少。所有的大數(shù)據(jù)信息，公平公開，你不用別人在用，你不革新別人在革新，企業(yè)不能享受大數(shù)據(jù)帶來的福利，勢必就會處于被動挨打的局面。所以企業(yè)必須利用大數(shù)據(jù)，不斷尋找降低成本、增加效益、產(chǎn)品改革創(chuàng)新的方法，方能使企業(yè)立于不敗之地。所以在大數(shù)據(jù)時代下，要想在市場搶占市場立穩(wěn)腳跟發(fā)展壯大，必須抓住大數(shù)據(jù)所帶來的機遇。每個企業(yè)都必須建立健全企業(yè)自身的管理會計體系，誰能更深更精更細致地挖掘到大數(shù)據(jù)里埋藏的寶藏，誰才能一直勇立潮頭。

（三）我國企業(yè)迫切需要管理會計體系推動企業(yè)內(nèi)部管理

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)要發(fā)展，需要有充分的數(shù)據(jù)分析能力，需要預測，需要創(chuàng)新，需要通過各種數(shù)據(jù)推動企業(yè)內(nèi)部管理。

分析市場，改革創(chuàng)新：我們可以通過分析公司不同產(chǎn)品在市場的占有率，分析不同產(chǎn)品在未來幾年的發(fā)展趨勢，從而從決定產(chǎn)品發(fā)展策略，是大力發(fā)展，還是繼續(xù)維持，還是逐步縮減，亦或停產(chǎn)轉(zhuǎn)型。我們也可以從銷售、庫存、物流看到市場發(fā)展的趨勢，什么產(chǎn)品暢銷，什么產(chǎn)品滯銷，可以具體到什么產(chǎn)品在哪個區(qū)域暢銷，在哪個區(qū)域滯銷等等，從而幫助我們做出產(chǎn)品調(diào)整。一個企業(yè)只有不斷接收市場反饋信息，分析市場信息，從而據(jù)此不斷改變創(chuàng)新開發(fā)新產(chǎn)品，一個企業(yè)只有持續(xù)擁有創(chuàng)新能力，才能跟上時代發(fā)展，不被市場所淘汰。

分析銷售，創(chuàng)收增效：我們可以細化分析不同產(chǎn)品的銷售數(shù)據(jù)，不同區(qū)域的產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，分析不同銷售員的產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)，相同產(chǎn)品在不同區(qū)域盈利不同的原因是什么，為什么有的銷售員看似銷售業(yè)績很好可是創(chuàng)造的利潤卻不及其他銷售員等等，從而找到原因，做出改進。我們還可以分析每種產(chǎn)品銷售價格對銷售數(shù)量的敏感度，考慮銷售政策該如何傾斜，考慮如何調(diào)整銷售定價，從而為公司創(chuàng)收，增效。

分析采購，加速周轉(zhuǎn)：我們可以預測分析材料價格趨勢，綜合比對篩選合格供應(yīng)商，結(jié)合銷售預測、生產(chǎn)周期、倉庫容量、物流成本等信息得出最佳庫存量，最佳采購批次，在滿足企業(yè)生產(chǎn)需要的同時盡可能降低庫存，減少庫存資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率。

分析生產(chǎn)，降低成本：我們可以分析每種產(chǎn)品的成本，與先進比與同行比與歷史比，找準目標，找到差距，找到改進改進工藝路線，降低產(chǎn)品成本的方法。我們可以分析不同產(chǎn)品的毛利率、邊際貢獻率、盈虧平衡點，最終對產(chǎn)品的品種、數(shù)量、價格做出相應(yīng)的決策等等。

如此對大數(shù)據(jù)進行信息整合，綜合分析，總結(jié)經(jīng)驗，分析不足，方能找到問題癥結(jié)所在，從而提高企業(yè)預測能力，企業(yè)創(chuàng)新能力，從而全方位地幫助管理者做出創(chuàng)收節(jié)支等各方面的決策，真正推動企業(yè)管理，減少經(jīng)營風險。這些都需要企業(yè)建立健全內(nèi)部管理會計體系才能實現(xiàn)，目前我國大部分企業(yè)，尤其中小型民營企業(yè)迫切需要建立管理會計體系，全面提升企業(yè)管理能力。

（四）我國管理會計體系現(xiàn)狀及財政部的連續(xù)緊密發(fā)文推動

1952年國際上正式出現(xiàn)“管理會計”概念，我國也早在新中國成立之初，開始一些成本會計、成本分析、全面預算管理等管理會計工具的使用，但是由于歷史條件等各種原因，我國管理會計研究介紹國外理論方法的多，結(jié)合我國實際需要的創(chuàng)新不多;企業(yè)重視短期經(jīng)營效益的多，真正重視管理會計工作的不多。以至于管理會計在我國未能得到有效普及和推廣應(yīng)用，沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

2014年10月27日，財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》（財會【2014】27號），開始全面推進管理會計體系建設(shè)的征程。推進管理會計理論體系建設(shè)和指引體系建設(shè)，推進管理會計人才隊伍建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)，開始建立與我國社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的、具有中國特色的管理會計體系。

2016年6月22日，財政部頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<管理會計基本指引>的通知》（財會【2016】10號）。

2017年9月29日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈管理會計應(yīng)用指引第100號—戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引的通知》（財會【2017】14號）。

2018年8月17日，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈管理會計應(yīng)用指引第202號—零基預算〉等7項管理會計應(yīng)用指引的通知》（財會【2018】22號）。

理論體系已經(jīng)基本健全，人才的培養(yǎng)必須跟上。美國管理會計協(xié)會IMA和英國皇家特許管理會計師協(xié)會CIMA分別于2014年和2017年先后發(fā)布了各自的管理會計能力框架。CIMA將管理會計能力框架設(shè)置為四個核心技能（技術(shù)、商業(yè)、人際、領(lǐng)導）四個級別（基礎(chǔ)級、中極、高級、專家級）。IMA將管理會計能力框架設(shè)置為五大能力（規(guī)劃和報告、決策、技術(shù)、運營、領(lǐng)導）五個級別（有限知識級、基本知識級、可應(yīng)用知識級、熟練技能級、專家級）。相信中國的管理會計能力框架也指日可待。

緊鑼密鼓，從《指導意見》到《基本指引》，再到《應(yīng)用指引》，還有后面的《案例庫》、《管理會計能力框架》等，財政部的連續(xù)緊密發(fā)文釋放出大力發(fā)展管理體系的信號，有了政府的宣傳和推動，可以預見向管理會計體系的轉(zhuǎn)型已是大勢所趨，我國管理會計時代已經(jīng)來臨。

二、困難與應(yīng)對

（一）困于管理理念不足，要提高對管理會計體系的認識

一切轉(zhuǎn)變都是先從理念的轉(zhuǎn)變開始的。時代在發(fā)展，企業(yè)不發(fā)展，必然被時代所淘汰！科技在進步，企業(yè)不進步，必然被科技踢出局！現(xiàn)在科技在推動，政府在推動，制度在推動，正處建立發(fā)展管理會計體系的大好時機，企業(yè)必須趁勢而上，搶先享受管理會計體系帶來的大紅利，占上先機。

企業(yè)首先要從管理理念上樹立管理會計意識，樹立并貫徹“財務(wù)支持戰(zhàn)略決策，戰(zhàn)略融于財務(wù)管理”的理念，高度重視管理會計系統(tǒng)的價值，重視管理會計在企業(yè)預算、內(nèi)部控制、決策分析、風險管理等各個方面的應(yīng)用。樹立大數(shù)據(jù)意識，樹立財務(wù)管理信息化的意識，推動管理會計體系信息化建設(shè)，改變財務(wù)人員的管理理念，推動財務(wù)人員向管理會計轉(zhuǎn)型。

（二）困于管理基礎(chǔ)薄弱，要完善公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程與管理制度

企業(yè)有了管理會計意識，改變財務(wù)管理理念后，需要從企業(yè)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程上保證財務(wù)管理與業(yè)務(wù)的融合，建立完善財務(wù)管理制度和信息管理制度。

在公司組織架構(gòu)建設(shè)與人員配備時，必須考慮各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責分工與崗位禁忌，使得業(yè)務(wù)授權(quán)與經(jīng)辦、經(jīng)辦與記錄、記錄與保管、經(jīng)辦與檢查、授權(quán)與檢查等不相容職務(wù)分離，并確保每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，以相互監(jiān)督和制約。

建議設(shè)立專門的信息部門或信息處理崗位，配備一定的專業(yè)人員，維護系統(tǒng)的穩(wěn)定運行。建議設(shè)立審計部門或?qū)徲媿徫?，量身定制出一套符合自身企業(yè)發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管系統(tǒng)，有效監(jiān)控經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)異常。提高管理人員財務(wù)風險防范意識，針對各種可能預期進行合理預防。

制定與完善企業(yè)內(nèi)部控制流程，企業(yè)必須要對各種業(yè)務(wù)流程進行梳理，尤其財務(wù)人員要全程參與，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控手冊，對每個業(yè)務(wù)流程，申請、審批、經(jīng)辦、復核、記錄、保管、處理等各個環(huán)節(jié)進行仔細確認，落實責任人員，避免不相容職務(wù)。企業(yè)需要對各種單據(jù)模版進行合規(guī)合理化，保證各種單據(jù)內(nèi)部信息完整，審批流程科學合理規(guī)范并符合授權(quán)，保證單據(jù)之間信息軌跡可循。企業(yè)要設(shè)置統(tǒng)一的編碼庫，統(tǒng)一基礎(chǔ)信息庫，統(tǒng)一核算規(guī)則，制定統(tǒng)一模版，制定統(tǒng)一標準，制定標準化操作手冊，使所有業(yè)務(wù)流程變成標準化工作。

建立完善企業(yè)財務(wù)管理制度和信息管理制度，降低財務(wù)風險，保證信息安全。建立綜合性財務(wù)管理平臺，建立有效的信息交流系統(tǒng)，達成企業(yè)乃至集團內(nèi)部信息共享，隨時掌握公司各部門經(jīng)營狀況及分公司經(jīng)營情況，增加企業(yè)管控能力和資源調(diào)配能力，實現(xiàn)扁平化管理，節(jié)約人力財務(wù)物力，提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率和經(jīng)營效益。

（三）困于信息安全威脅，要從技術(shù)、人員、內(nèi)部流程三方面保證信息安全

企業(yè)為了管理會計信息化，必須購置軟件硬件，配置專業(yè)it人員，加大企業(yè)信息系統(tǒng)的建成和投入。但是信息系統(tǒng)是一把雙刃劍，在帶來高效科學的管理提升的同時，也帶來了更大的風險隱患。信息系統(tǒng)的安全問題，公司內(nèi)部流程設(shè)計的問題或公司人員管理方面的問題，任何一個環(huán)節(jié)出點錯漏都有可能變成公司信息安全的巨大隱患。

要保證企業(yè)信息系統(tǒng)管理的安全首先就要保證信息系統(tǒng)硬件設(shè)施的安全性。硬件是載體。信息系統(tǒng)硬件環(huán)境包含搭載及運行信息系統(tǒng)的服務(wù)器，作為信息系統(tǒng)使用終端的計算機，作為信傳遞媒載體的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，安放服務(wù)器的機房，以及其他各類為信息系統(tǒng)運行提供支持服務(wù)的硬件設(shè)備。由于信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化的特點，信息系統(tǒng)硬件環(huán)境每一管理缺失都可能造成整個信息系統(tǒng)遭到惡意攻擊。

在軟件的配置上，企業(yè)要選擇知名度高，信譽良好的運營商進行合作，并簽訂保密協(xié)議，確保信息不會從運營商處泄漏。對重要核心數(shù)據(jù)軟件實行專機運行，做好病毒防護。在實際運用相關(guān)軟件時設(shè)定權(quán)限，重要密鑰由專人并分開管理。要建立數(shù)據(jù)備份制度，及時備份并盡可能異地保存，可以及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的改動。尤其需要重視系統(tǒng)的風險控制系統(tǒng)，重視信息系統(tǒng)被遠程入侵的風險預估，對信息系統(tǒng)的異常進行有效估計，設(shè)定專門的預警并根據(jù)這種有效的風險提示設(shè)置設(shè)計完善的應(yīng)急處置措施，能避免一些系統(tǒng)舞弊行為。

至于公司流程設(shè)計的問題，必須在系統(tǒng)設(shè)計之初就聯(lián)合系統(tǒng)設(shè)計人員、系統(tǒng)實施人員結(jié)合公司實際充分論證形成閉環(huán)后確定，在試運行時充分測試各種可能性，以保證流程設(shè)計的科學合理。有時候業(yè)務(wù)流程設(shè)計是完美的，但是流程實施時出了差錯，也可能對信息安全產(chǎn)生隱患。

有時候甚至只是系統(tǒng)管理權(quán)限的設(shè)置增加與減少沒及時跟上，比如人員離職時，甚至只是人員內(nèi)部調(diào)動時，原先設(shè)置的相應(yīng)崗位的管理權(quán)限如果后面的崗位的管理權(quán)限違背了執(zhí)業(yè)禁忌的話，也很容易出人為信息安全事故。所以這就要求我們企業(yè)在人員管理上加強管理。比如機要求上鎖，并由專人看管，授權(quán)人員進出要登記，非授權(quán)人員與外部人員出入需授權(quán)登記并且必須由專人陪同，并將其操作行為傳遞給信息系統(tǒng)主管人員，以及時掌握情況，保證錯誤及舞弊的及時發(fā)現(xiàn)。企業(yè)要加強信息管理，培養(yǎng)員工保密意識，不能將密碼以任何形式告訴別人?？梢栽谙到y(tǒng)內(nèi)設(shè)置要求操作人員定期更改密碼等等。

（四）困于管理會計能力不足，要改變財務(wù)人員理念從核算走向管理

目前國內(nèi)有1600萬財務(wù)人員，但是絕大部分局限于低端的會計核算業(yè)務(wù)，能夠較好地為單位管理高層提供有效經(jīng)營和最優(yōu)化決策信息的管理會計人才匱乏，優(yōu)秀的管理會計人才更是少之又少。

企業(yè)要提高財務(wù)人員的管理會計能力，推動財務(wù)人員的工作重點向管理會計和數(shù)據(jù)分析與預測轉(zhuǎn)變。財務(wù)人員要充分認識并接受由于大數(shù)據(jù)的推動，財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的趨勢加速的事實，主動學習進步，為企業(yè)創(chuàng)造價財務(wù)價值。

管理會計系統(tǒng)要求財務(wù)人員不僅要有會計專業(yè)知識，還要有對數(shù)據(jù)的分析與運用能力，如何結(jié)合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)狀況進行有效采集、查詢、存儲、分析、挖掘和充分利用數(shù)據(jù)，每一步都需要財務(wù)人員有相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理能力。財務(wù)人員要學會用數(shù)據(jù)分析說話，通過數(shù)據(jù)分析找出風險管理薄弱環(huán)節(jié)，預測市場數(shù)據(jù)，成本數(shù)據(jù)，幫助管理層更加科學地看待問題、分析問題、并提出解決方案。

管理會計系統(tǒng)要求財務(wù)人員走進業(yè)務(wù)，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，協(xié)同業(yè)務(wù)部門和其他職能部門，將財務(wù)與業(yè)務(wù)有機融合，將財務(wù)管理的理念灌輸?shù)綐I(yè)務(wù)管理的過程中去，做有業(yè)務(wù)支撐的財務(wù)，推動財務(wù)會計向管理會計發(fā)展，發(fā)揮財務(wù)人員的財務(wù)管理職能，尤其在資金、采購、銷售、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)才能對企業(yè)的運轉(zhuǎn)運籌帷幄，游刃有余，為企業(yè)的運轉(zhuǎn)和領(lǐng)導決策提供有價值的參考信息和依據(jù)。財務(wù)部門要主動介入到業(yè)務(wù)的事先、事中、事后全過程管理中去，才能實現(xiàn)財務(wù)部門從事后被動式核算向事先主動式管理的轉(zhuǎn)變，同時協(xié)助業(yè)務(wù)管理不僅關(guān)注業(yè)務(wù)指標，還結(jié)合財務(wù)指標關(guān)注企業(yè)效益，發(fā)揮財務(wù)管理職能。

三、管理會計的璀璨未來

企業(yè)的管理會計系統(tǒng)的建立是個長期的過程，是企業(yè)優(yōu)化資源配置、實現(xiàn)風險管控、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的必經(jīng)歷程。這個歷程需要企業(yè)改變管理理念，積極跟上大數(shù)據(jù)發(fā)展，克服困難，建立完善企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)，需要財務(wù)人員改變管理理念，積極完成向管理會計的轉(zhuǎn)型，共同迎接管理會計的璀璨未來。

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