馬廣波

摘 要： 我國會計制度經(jīng)歷了從同一到分離的過程。在計劃經(jīng)濟體制中，二者出現(xiàn)了暫時的統(tǒng)一，但隨著市場經(jīng)濟的深入改革，二者逐漸朝著各自的目標進行了深入改革，這一分離過程也受到了社會各界人士的認可。在我國市場經(jīng)濟體制發(fā)展的模式和經(jīng)濟全球化的體制下，會計制度與稅法也逐漸走向分離的道路。那么會計制度與稅法之間差異不可避免的原因是什么，針對二者在協(xié)調(diào)過程中出現(xiàn)的問題而提出具體的對策和建議又有哪些呢？本文圍繞“我國會計制度與稅法的協(xié)調(diào)思考”這一主題展開探討。

關(guān)鍵詞： 會計制度;國家稅法;協(xié)調(diào)思考

會計制度和稅法都屬于經(jīng)濟體制范疇，但二者又分別遵循不同的原則，其約束的對象也是不同的。隨著國家各項會計制度的出臺，其與稅法之間的差異也越來越明顯，由此造成的核算難度越來越大，一些納稅人在操作時沒能準確地掌握二者之間的差異，間接導(dǎo)致違反相關(guān)法律規(guī)定，增加了稅收成本。因此，為了有效解決二者之間的矛盾，結(jié)合我國國情促使二者之間相互協(xié)調(diào)，是當務(wù)之急。對此，作者認為應(yīng)當從二者之間存在的差異入手，使二者之間的信息能夠得到全面和充分的披露，建立二者相輔相成的新格局。

一、 分析會計制度與稅法之間的差異

會計制度是從事會計工作的人員應(yīng)當遵守的規(guī)則、方法的總稱。而稅法是國家制定的法律，從根本上來說是調(diào)整納稅人和國家在征納稅上的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，是國家和全體公民必須遵守的納稅行為準則和規(guī)章制度。因此，二者在本質(zhì)上存在明顯的差異，其各自的目的和約束方向都是不同的。因此，面對這些不可避免的差異，做好稅法和會計制度的部分分離，是十分有必要的。那么，二者之間具體存在哪些差異呢？首先，它們制定的目的是不同的。會計制度建立最根本的原因是規(guī)范企業(yè)在進行財務(wù)核算時能夠更加真實、具體，并能夠客觀地反映企業(yè)在階段的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，有效提供會計信息，促使社會各界對企業(yè)能夠做好全方面的需求測評。而稅法本質(zhì)上是一部法律，是為了維護國家利益和社會秩序而制定的。其提倡的是在公平的競爭環(huán)境下，通過公平稅負來保證財政收支平衡，從而更好地維護資金流向。其次，二者的基本前提也是不同的。會計制度的前提是會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。而稅法的基本前提是與納稅人本身有關(guān)的，根據(jù)納稅主體和內(nèi)容的不同，也是會隨之變化的。最后，二者遵循的原則也有較大差異。會計制度具體涵蓋重要原則、謹慎性原則、可比性原則、相關(guān)性原則、明晰性原則、及時性原則、實質(zhì)重于形式原則、客觀性原則八大基本原則，稅法所遵循的是公平原則、效率原則、法制原則、財政原則、適度原則。拿謹慎性原則與法治原則相比，會計制度下的謹慎性原則指的是在面對財務(wù)糾紛時，在面對不同而處理方法選擇時，要盡可能地選擇一種確保利潤同時又不夸大權(quán)益的方法;而稅法中的法治原則是指針對稅收內(nèi)容和方法進行了明確標識，任何中國公民都應(yīng)當遵循，確保稅法的強制性原則，真正做到“無償”征收。在當下市場環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部可以通過謹慎性原則進行人為調(diào)控，確保利益的最大化，而稅法中，只有真正產(chǎn)生了相關(guān)損失之后，才能夠?qū)ζ溥M行申報處理。

二、 協(xié)調(diào)會計制度與稅法差異的原則

經(jīng)過分析對比我們發(fā)現(xiàn)，會計制度和稅法之間的差異是不可避免的，面對這些客觀存在的差異，國家和企業(yè)都承擔著比較大的負擔。因此，在市場經(jīng)濟體制下，分析二者之間的內(nèi)在聯(lián)系和差異，并協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，是當下很有必要研究的一個課題。面對二者之間逐漸擴大的差異，必須建立一套協(xié)調(diào)二者之間差異的“混雙”體系，引導(dǎo)二者追求共同的目標，但是同樣需要注意的是，要加強會計制度與稅法主管部門之間的溝通和交流，使其能夠全面審視自身利弊，掌握好協(xié)調(diào)度，保證二者原有的特性，不能一味追求“財稅統(tǒng)一”。因此，在實際開展的過程中，需要遵循一些原則。首先，要遵循全面性原則，即始終要保持二者的統(tǒng)一關(guān)系，在理清二者之間的差異后，不能僅從單方面去滿足企業(yè)對會計信息的需求，更要同時兼顧到是否達到稅法規(guī)定的標準;國家在制定宏觀經(jīng)濟計劃時，也必須尋求一個平衡點，保證會計信息有效性，提升稅收經(jīng)濟效率，減少稅收成本?？偟膩碚f，就是要在二者之間尋求一個平衡點，不能一味滿足某一方的需求，損害另一方利益。其次，要遵循效益性原則，即通過對會計制度中的某一項改革，提升稅收征管的效率。這就要求從事者能夠很好地把握二者之間的平衡，掌握好合理的“度”，保證雙方效益都能得到優(yōu)化。最后，需要遵循的是適度性原則，這在之前差異性分析中也提及過，由于二者之間存在較多本質(zhì)上的差異，我們就不能過分要求“財稅合一”，必須要在二者合作關(guān)系的基礎(chǔ)上建立一個適度分離的關(guān)系模式，貫徹實施各項會計原則，促使雙方共同發(fā)展。

三、 協(xié)調(diào)會計制度與稅法差異的對策

對稅法和會計制度進行協(xié)調(diào)，就需要二者相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部分加強聯(lián)系和溝通，國家稅務(wù)部應(yīng)當著重對會計的研究，對現(xiàn)行的會計法律法規(guī)和會計制度周邊的規(guī)定進行細致化的比較，及時補充不足，確保會計制度能夠更加完善，縮小與會計制度的差距。同樣，會計制度也應(yīng)當根據(jù)稅法中的準則完善自身制度，必須始終保持與稅法觀念上的一致，消除由此帶來的復(fù)雜差異。其次，針對企業(yè)查賬問題，應(yīng)當增設(shè)明細賬和備查賬兩部分，規(guī)范賬簿記錄，將差異調(diào)整的全貌更好地反映出來。最后針對從事相關(guān)工作的人員來說，有關(guān)部門應(yīng)當加強對會計人員和稅務(wù)人員的工作培訓(xùn)，提升工作人員自身素質(zhì)，加強對雙方知識的培訓(xùn)工作，為二者的運行提供有效的運行環(huán)境。

四、 小結(jié)

總而言之，我們要認清在市場經(jīng)濟中會計制度和稅法之間的差異是不可避免的，更要著重分析差異產(chǎn)生的原因，把握差異協(xié)調(diào)的原則，為二者之間的差異提供更為有效的應(yīng)對措施，保證國家和企業(yè)在市場經(jīng)濟體制中能夠共同取得更大的效益。

參考文獻：

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