劉云

【摘 要】 審計(jì)問(wèn)題整改是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。然而在實(shí)際工作中，審計(jì)整改落實(shí)難仍是制約審計(jì)監(jiān)督效果的一大瓶頸，極大影響了企業(yè)管理的執(zhí)行效率和管理效益，因此必須做好審計(jì)整改最后一環(huán)工作。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的意義在于堵塞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理漏洞，在體制機(jī)制上解決問(wèn)題，達(dá)到促進(jìn)審計(jì)成果有效運(yùn)用，規(guī)范國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)目的。但審計(jì)問(wèn)題整改難、屢查屢犯現(xiàn)象仍很嚴(yán)重，本文對(duì)此進(jìn)行簡(jiǎn)析。

一、審計(jì)整改落實(shí)難的問(wèn)題及原因

（一）規(guī)章制度方面

《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》規(guī)定審計(jì)整改主要是調(diào)查、跟蹤審計(jì)等“以審計(jì)促整改”之類，并無(wú)具體措施；《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出內(nèi)部審計(jì)有提出處理處罰建議，必要時(shí)移送其他主管單位；國(guó)有企業(yè)未制定審計(jì)問(wèn)題整改實(shí)施辦法。在審計(jì)問(wèn)題整改方面，內(nèi)審部門有“有法難依”的困惑和尷尬。

（二）審計(jì)問(wèn)題及審計(jì)建議內(nèi)容方面

內(nèi)部審計(jì)多屬事后審計(jì)，對(duì)一些已完成或進(jìn)行中事項(xiàng)，已無(wú)整改余地。如：根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，物資采購(gòu)應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)，重大捐贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)上報(bào)董事會(huì)未上報(bào)，重大籌資、投資事項(xiàng)未上報(bào)股東會(huì)通過(guò)，子公司未上報(bào)母公司核準(zhǔn)重大事項(xiàng)就自行實(shí)施，無(wú)效投資產(chǎn)生不良資產(chǎn)等，審后重新履行核準(zhǔn)程序已無(wú)意義。

審計(jì)建議不精準(zhǔn)，只是就事論事，不認(rèn)真剖析問(wèn)題產(chǎn)生的根本原因和責(zé)任主體，審計(jì)整改治標(biāo)不治本，如：個(gè)人借款未清償、個(gè)人所持單位辦公電腦等未歸還調(diào)離崗位，單位未清理就辦理了調(diào)離手續(xù)，如只追究責(zé)任人，不從制度層面提出審計(jì)建議，會(huì)導(dǎo)致整改不徹底。

（三）審計(jì)問(wèn)題整改時(shí)間“一刀切”

我所在單位規(guī)定被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告后30日內(nèi)報(bào)送整改情況，主要從時(shí)效性考慮，對(duì)被審單位審計(jì)整改所需的時(shí)間與問(wèn)題的嚴(yán)重性、復(fù)雜性關(guān)注度小，有些問(wèn)題可能確實(shí)無(wú)法在整改期限內(nèi)解決，導(dǎo)致部分被審計(jì)單位敷衍了事。

（四）被審計(jì)單位方面

被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)不足、敷衍應(yīng)付，過(guò)分強(qiáng)調(diào)客觀原因，真心整改意愿不強(qiáng)，如為完成預(yù)算指標(biāo)，對(duì)多計(jì)利潤(rùn)、潛虧問(wèn)題不愿整改，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)在建工程、將費(fèi)用擠入在建工程達(dá)到少計(jì)費(fèi)用目的，預(yù)算指標(biāo)完成與單位工資、領(lǐng)導(dǎo)年薪直接掛鉤，被審計(jì)單位出于自身利益不愿整改；如歷史形成的大額應(yīng)收款，因時(shí)間長(zhǎng)、經(jīng)手人員已退休或調(diào)離，被審計(jì)單位會(huì)過(guò)度強(qiáng)調(diào)客觀困難不去整改。

（五）審計(jì)人員方面

內(nèi)審人員少、審計(jì)任務(wù)重是內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，我所在集團(tuán)審計(jì)處本部共有員工33人，2017年開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)達(dá)32項(xiàng)，還要開展年度決算審計(jì)工作，兼顧省審計(jì)廳、省國(guó)資委的審計(jì)調(diào)查配合工作，審計(jì)人員無(wú)足夠精力和時(shí)間追蹤審計(jì)整改。為在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成整改，審計(jì)人員還要考慮被審計(jì)單位心理感受，避免其產(chǎn)生抵觸、對(duì)抗、拒不整改情緒。

（六）內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)果公示方面

內(nèi)審部門屬國(guó)有企業(yè)行政部門，如果同一領(lǐng)導(dǎo)兼管運(yùn)營(yíng)行政和內(nèi)部審計(jì)工作，兩者發(fā)生沖突時(shí)會(huì)將審計(jì)問(wèn)題內(nèi)部消化；實(shí)際整改過(guò)程中會(huì)受到上級(jí)的干預(yù)、被審計(jì)單位說(shuō)情拖延影響；內(nèi)審部門缺乏紀(jì)委等執(zhí)法部門的強(qiáng)制威懾性手段，常規(guī)執(zhí)法手段也需其他部門配合，而配合部門的種種推脫，導(dǎo)致審計(jì)整改成效大打折扣。

審計(jì)公開程度較低也影響了管理層和職工的關(guān)注度，審計(jì)報(bào)告公布的內(nèi)容經(jīng)過(guò)層層篩選，一些重要的、敏感性的問(wèn)題經(jīng)過(guò)技術(shù)處理，很難引起高層管理者和職工的廣泛關(guān)注，不利于發(fā)揮職工監(jiān)督和高層關(guān)注效應(yīng)。

二、審計(jì)整改落實(shí)難的對(duì)策建議

（一）建章立制，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)處理力度

建立審計(jì)整改清單制度、銷號(hào)制度、整改公告制度、回訪制度、聯(lián)動(dòng)整改制度、整改問(wèn)責(zé)等制度，特別是制定《內(nèi)部審計(jì)整改實(shí)施細(xì)則》，對(duì)整改措施、整改效率等方面做出“定量”標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)實(shí)際整改情況打分，打分結(jié)果納入到被審計(jì)單位年終績(jī)效考核中，直接與部門工資總額及單位“一把手”年薪掛鉤，在制度層面強(qiáng)制被審單位主動(dòng)整改。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)審計(jì)調(diào)研

實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)主審雙重復(fù)核制度，用高質(zhì)量的審計(jì)建議折服被審計(jì)單位，對(duì)于規(guī)章制度缺失、歷史沉淀等客觀原因造成的難改事項(xiàng)，審計(jì)單位應(yīng)調(diào)查研究，歸集突出、共性問(wèn)題，加以總結(jié)分析，提出切實(shí)可行的意見和建議，在機(jī)制體制上深層次整改。

（三）創(chuàng)新審計(jì)整改方式

對(duì)于易改問(wèn)題，督促被審計(jì)單位在審計(jì)過(guò)程中整改完畢；對(duì)于一些歷史沉淀問(wèn)題，要有清理計(jì)劃和責(zé)任到人，整改時(shí)限視整改難易程度而定，不搞一刀切；對(duì)限時(shí)未整改事項(xiàng)，審計(jì)組長(zhǎng)可約談被審計(jì)單位分管領(lǐng)導(dǎo)。

（四）公開審計(jì)信息、發(fā)揮職工民主監(jiān)督的整改機(jī)制

在依法保守企業(yè)秘密前提下，召開審計(jì)結(jié)果通報(bào)會(huì)，由被審單位主要負(fù)責(zé)人在會(huì)上作整改承諾，以書面形式簽字確認(rèn)并在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)公布；對(duì)審計(jì)整改結(jié)果進(jìn)行公告，在一定范圍內(nèi)公布審；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、專報(bào)信息、會(huì)議等途徑對(duì)重點(diǎn)熱點(diǎn)問(wèn)題和拒不整改的問(wèn)題予以曝光通報(bào)。在巨大的輿論壓力下，被審計(jì)單位才會(huì)切實(shí)感受到整改的迫切性，增強(qiáng)整改力度。

（五）形成審計(jì)問(wèn)題匯報(bào)制、推動(dòng)各部門聯(lián)動(dòng)督導(dǎo)

內(nèi)審部門要將審計(jì)問(wèn)題整改情況進(jìn)行綜合分析，并將分析結(jié)果向單位審計(jì)直管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，重大問(wèn)題形成審計(jì)要情或?qū)徲?jì)專題分析報(bào)告向管理層匯報(bào)，重點(diǎn)描述審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及存在的風(fēng)險(xiǎn)，引起領(lǐng)導(dǎo)層重視，從而形成審計(jì)、紀(jì)委、監(jiān)察、業(yè)務(wù)直管部門的多重聯(lián)動(dòng)，系統(tǒng)、全面推動(dòng)審計(jì)整改，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉社兵，趙承康，葛倫建，韋祖彬國(guó)有企業(yè)審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建與實(shí)施[J]中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）， 2015（12）.

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